审计工作底稿概述.pptx
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《审计工作底稿》PPT课件
专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
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第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
• 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 • 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，
应当考虑下列因素： • 1.被审计单位的规模和复杂程度； • 2.拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）； • 3.识别出的重大错报风险（高、低）； • 4.已获取审计证据的重要程度； • 5.识别出的例外事项的性质和范围； • 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定
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• 二、审计档案的结构 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿
归整为审计档案。
类 别
特征
内容
永久 性档 案
内有工等容长作相期具对使有稳用重定价大（ 值 影变（响动对和较以直少后接）审作、计用）如要重营合要业同资执 及产照法的、律产章性权程文证、件书重、等
当期 档案
内容每年变动、仅供本次审计 使用或下次审计参考等
第十二章 审计工作底稿
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1
第一节 审计工作底稿概述
• 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计
计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审 计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的 审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程， 也反映整个审计过程。
结论时作出的重大职业判断。
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5
三、审计工作底稿的编制要求
• （二）有经验的专业人士的含义：
• 是指会计师事务所内部或外部的具有审计 实务经验，并且对下列方面有合理了解的 人士：
审计证据和审计工作底稿综述49页PPT
A．书面证据与实物证据相比是一种辅助 证据，可靠性较弱
B．内部证据在外部流转并获得其他单位 承认，则具有较强的可靠性
C．被审计单位管理当局声明书有助于审计 结论的形成，具有较强的可靠性
D．环境证据比口头证据重要，属于基本 证据，可靠性较强
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
A．被审计单位的章程、合同、协议和营业执 照
B．被审计单位有关内部控制情况 C．被审计单位管理人员的素质
D．被审计单位各种管理条件和管理水平
5、口头证据不能达到的审计目 标是（ ）。
A．总体合理性 B．机械准确性 C．所有权 D．估价
6、有关审计证据可靠性的下列表述中 ，注册会计师认同的是（ ）。
2．内部证据 内部证据是由被审计单位内
部机构或职员编制和提供的书面 证据。它包括被审计单位的会计 记录、被审计单位管理当局声明 书，以及其他各种由被审计单位 编制和提供的有关书面文件。
证明力强弱：外部流转的内部证 据>内部控制健全情况下内部流 转的内部证据>内部控制不健全 情况下内部流转的内部证据
•
1、
。24.7.2024.7.20Saturday, July 20, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。14:59:1014:59:1014:597/20/2024 2:59:10 PM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、Biblioteka 。24.7 .2014:5 9:1014: 59Jul-2 420-Jul-24
（二）书面证据 书面证据是注册会计师所获取
的各种以书面文件为形式的一类 证据。
所谓的书面文件包括与审计相
关的各种原始凭证、会计记录（ 记账凭证、会计账簿和各种明细 表）、各种会议记录和文件、各 种合同、通知书、报告书及函件 等。
B．内部证据在外部流转并获得其他单位 承认，则具有较强的可靠性
C．被审计单位管理当局声明书有助于审计 结论的形成，具有较强的可靠性
D．环境证据比口头证据重要，属于基本 证据，可靠性较强
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
A．被审计单位的章程、合同、协议和营业执 照
B．被审计单位有关内部控制情况 C．被审计单位管理人员的素质
D．被审计单位各种管理条件和管理水平
5、口头证据不能达到的审计目 标是（ ）。
A．总体合理性 B．机械准确性 C．所有权 D．估价
6、有关审计证据可靠性的下列表述中 ，注册会计师认同的是（ ）。
2．内部证据 内部证据是由被审计单位内
部机构或职员编制和提供的书面 证据。它包括被审计单位的会计 记录、被审计单位管理当局声明 书，以及其他各种由被审计单位 编制和提供的有关书面文件。
证明力强弱：外部流转的内部证 据>内部控制健全情况下内部流 转的内部证据>内部控制不健全 情况下内部流转的内部证据
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。24.7.2024.7.20Saturday, July 20, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
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每天只看目标，别老想障碍
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3、Biblioteka 。24.7 .2014:5 9:1014: 59Jul-2 420-Jul-24
（二）书面证据 书面证据是注册会计师所获取
的各种以书面文件为形式的一类 证据。
所谓的书面文件包括与审计相
关的各种原始凭证、会计记录（ 记账凭证、会计账簿和各种明细 表）、各种会议记录和文件、各 种合同、通知书、报告书及函件 等。
《审计工作底稿案例》课件
审计结果
审计师发现银行内部控制存在一些缺陷，如授权审批不严格、内部审 计不到位等，提出了相应的改进建议。
案例三：某非营利组织财务收支审计
总结词 审计目标 审计过程 审计结果
财务收支审计是对非营利组织的财务收支情况进行审查，以确 保其资金使用合法、合规和有效。
审查某非营利组织的财务收支情况，评估其资金使用的合规性 和效益性。
审计师发现财务报表存在一些问题，如虚 增收入、少计费用等，提出了相应的调整 建议。
案例二：某银行内部控制审计
总结词
内部控制审计是对企业内部控制制度的健全性和有效性进行评估，以 确保企业经营活动的合规性和资产的安全完整。
审计目标
评估某银行内部控制制度的合规性、有效性和健全性。
审计过程
审计师通过调查、测试和评价等方式，对银行的内部控制制度进行全 面审查。
审计师通过审查财务报表、核对会计凭证和账簿、实地调查等 方式，对非营利组织的财务收支进行全面审查。
审计师发现非营利组织存在一些问题，如资金使用不当、财务 信息不透明等，提出了相应的改进建议。
03
审计工作底稿的编制技巧
如何合理安排审计工作底稿的结构
结构清晰
审计工作底稿应具有清晰的目录 和组织结构，以便于查阅和使用
审计工作底稿的编制要求
01
02
03
04
规范性
审计工作底稿应按照规定的格 式和要求进行编制，包括封面
、目录、内容、页码等。
完整性
审计工作底稿应全面、完整地 记录审计过程、证据和结论等
，不遗漏任何重要信息。
准确性
审计工作底稿中的数据、信息 应准确无误，记录的内容应与
实际情况相符。
及时性
审计工作底稿应及时编制和整 理，确保信息的时效性和准确
审计师发现银行内部控制存在一些缺陷，如授权审批不严格、内部审 计不到位等，提出了相应的改进建议。
案例三：某非营利组织财务收支审计
总结词 审计目标 审计过程 审计结果
财务收支审计是对非营利组织的财务收支情况进行审查，以确 保其资金使用合法、合规和有效。
审查某非营利组织的财务收支情况，评估其资金使用的合规性 和效益性。
审计师发现财务报表存在一些问题，如虚 增收入、少计费用等，提出了相应的调整 建议。
案例二：某银行内部控制审计
总结词
内部控制审计是对企业内部控制制度的健全性和有效性进行评估，以 确保企业经营活动的合规性和资产的安全完整。
审计目标
评估某银行内部控制制度的合规性、有效性和健全性。
审计过程
审计师通过调查、测试和评价等方式，对银行的内部控制制度进行全 面审查。
审计师通过审查财务报表、核对会计凭证和账簿、实地调查等 方式，对非营利组织的财务收支进行全面审查。
审计师发现非营利组织存在一些问题，如资金使用不当、财务 信息不透明等，提出了相应的改进建议。
03
审计工作底稿的编制技巧
如何合理安排审计工作底稿的结构
结构清晰
审计工作底稿应具有清晰的目录 和组织结构，以便于查阅和使用
审计工作底稿的编制要求
01
02
03
04
规范性
审计工作底稿应按照规定的格 式和要求进行编制，包括封面
、目录、内容、页码等。
完整性
审计工作底稿应全面、完整地 记录审计过程、证据和结论等
，不遗漏任何重要信息。
准确性
审计工作底稿中的数据、信息 应准确无误，记录的内容应与
实际情况相符。
及时性
审计工作底稿应及时编制和整 理，确保信息的时效性和准确
审计工作底稿(ppt45页).pptx
2、永久性档案 包含：审计项目管理、公司历史严格及 法律资料、组织结构、主要业务与技术资 料、关联方资料、财务管理制度、重要经 济合同或者协议、重要事务资产的产权证 明、政府机构和监管部门相关资料、中介 机构报告、会议纪要等。永久性工作底稿 各项目的具体构成详见《财务报表审计工 作底稿编制指南》中的永久性当案清单。
十四、持续经营
一）对应准则：第1324号《持续经营》
第三条 本准则所称持续经营假设，是指被审计单 位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见 的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产 清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿 债务。
可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个 月。
第四条 在计划和实施审计程序以及评价其结果时， 注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运 用持续经营假设的适当性。
三、本次学习活动要实现的目标 1、树立风险导向型审计的观念 2、基本熟悉风险导向型审计的方法 3、通过学习后，各项目组的审计工
作底稿符合要求 4、通过学习后，各项目组懂得在增
加审计风险的前提下，如果提高审计效 率。
三、风险导向型审计的工作底稿构成(当期 档案和永久性档案）
1、当期档案 1）初步业务活动工作底稿 2）风险评估工作底稿 3）进一步审计程序工作底稿 A、内部控制测试工作底稿 B、实质性程序工作底稿 3）其他项目工作底稿 4）业务完成阶段底稿
注：上述3个审计程序为可供选择的审计程序。但往 往第二个审计程序性是少不了的。
十三、关联方及关联交易
一）对应准则第1323号《关联方》
1、第四条 注册会计师应当实施审计程序，就管理 层是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定 识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当 的审计证据。
某企业审计工作底稿(ppt 97页)
24
风险评估工作底稿
25
审计准则重塑了审计流程，体 现了风险导向审计的最新发展
26
审计方法论演进的三个阶段
• 账项基础审计 • 制度基础审计 • 风险导向审计
27
审计风险准则在审计准则 体系中的方位
• 审计工作的思路或者方法论（新审计流程） • 如何配置审计资源?
28
审计风险准则
• 中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审 计的目标和一般原则
• 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等 问题上存在的意见分歧；
• 前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管 理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大 缺陷；
• 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计 师事务所的原因。
6
审计准则第1121—历史财务信息 的质量控制
• 业务承接与保持 • 职业道德规范
大错报风险的联系； – 实施进一步审计程序的结果。 – 如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运
行有效性的审计证据，注册会计师应当记录 信赖这些控制的理由和结论。
43
审计风险准则运用中存在的问题
• 问题
– 风险评估不够到位,了解被审计单位情况与风险评估之间的脱 节
– 风险评估与风险应对之间脱节
• 原因
34
风险评估思路
了解被审计单位及其 环境(不包括内部控制)
了解内部控制
评估重大错报 风险
• 了解被审计单位的行业 状况、法律环境与监管 环境以及其他外部因素
• 性质
•
对会计政策的选择和运 用
•
目标、战略以及相关经 营风险
• 财务业绩的衡量和评价
• 控制环境；
•
被审计单位的风 险评估过程
风险评估工作底稿
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审计准则重塑了审计流程，体 现了风险导向审计的最新发展
26
审计方法论演进的三个阶段
• 账项基础审计 • 制度基础审计 • 风险导向审计
27
审计风险准则在审计准则 体系中的方位
• 审计工作的思路或者方法论（新审计流程） • 如何配置审计资源?
28
审计风险准则
• 中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审 计的目标和一般原则
• 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等 问题上存在的意见分歧；
• 前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管 理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大 缺陷；
• 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计 师事务所的原因。
6
审计准则第1121—历史财务信息 的质量控制
• 业务承接与保持 • 职业道德规范
大错报风险的联系； – 实施进一步审计程序的结果。 – 如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运
行有效性的审计证据，注册会计师应当记录 信赖这些控制的理由和结论。
43
审计风险准则运用中存在的问题
• 问题
– 风险评估不够到位,了解被审计单位情况与风险评估之间的脱 节
– 风险评估与风险应对之间脱节
• 原因
34
风险评估思路
了解被审计单位及其 环境(不包括内部控制)
了解内部控制
评估重大错报 风险
• 了解被审计单位的行业 状况、法律环境与监管 环境以及其他外部因素
• 性质
•
对会计政策的选择和运 用
•
目标、战略以及相关经 营风险
• 财务业绩的衡量和评价
• 控制环境；
•
被审计单位的风 险评估过程
十四审计工作底稿PPT课件
➢ 《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》，“第十 四条 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查 结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成间的对比
独立审计具体
审计准则第1131号-
注释
准则第6号 –
审计工作底稿
审计工作底稿
（“新准则”）
（“旧准则”）
第一节 概述
❖ 本准则的制定背景和目的 ❖ 本准则的框架和内容 ❖ 本准则与其他准则的关系 ❖ 新旧准则之间的对比
第一节 概述
一、本准则的制定背景和目的
审计工作底稿是对注册会计师执行的审计工作的记录，对 审计工作的记录贯穿于注册会计师执行财务报表审计的全 过程。注册会计师按照中国注册会计师审计准则（“审计 准则”）的相关要求，及时、充分及适当地编制审计工作 底稿是非常重要的。
第一节 概述
二、本准则的框架和内容
❖ 本准则共6章24条 ❖ 第一章“总则”（第一条至第六条） ❖ 第二章“审计工作底稿的性质”（第七条至第八条） ❖ 第三章“审计工作底稿的格式、内容和范围”（第九条至第十七条） ❖ 第四章“审计工作底稿的归档”（第十八条至二十二条） ❖ 第五章“审计报告日后对审计工作底稿的变动”（第二十三条） ❖ 第六章“附则”（第二十四条）
❖增加了在归档期间和审计报告日 后对底稿的变动要求。
存在形 无此规定 式
可以以纸质、电子 或其他介质形式存 在
第一节 概述
记录识别特征 记录重大事项
旧准则 无此规定
新准则 要求记录特定项目或事项的识别特征
要求记录“与形成和发 表审计意见有关的所有 重要事项”
提出“重大事项”的范围，并要求考 虑编制“重大事项概要”
第一节 概述
与质量控制准则的关系
独立审计具体
审计准则第1131号-
注释
准则第6号 –
审计工作底稿
审计工作底稿
（“新准则”）
（“旧准则”）
第一节 概述
❖ 本准则的制定背景和目的 ❖ 本准则的框架和内容 ❖ 本准则与其他准则的关系 ❖ 新旧准则之间的对比
第一节 概述
一、本准则的制定背景和目的
审计工作底稿是对注册会计师执行的审计工作的记录，对 审计工作的记录贯穿于注册会计师执行财务报表审计的全 过程。注册会计师按照中国注册会计师审计准则（“审计 准则”）的相关要求，及时、充分及适当地编制审计工作 底稿是非常重要的。
第一节 概述
二、本准则的框架和内容
❖ 本准则共6章24条 ❖ 第一章“总则”（第一条至第六条） ❖ 第二章“审计工作底稿的性质”（第七条至第八条） ❖ 第三章“审计工作底稿的格式、内容和范围”（第九条至第十七条） ❖ 第四章“审计工作底稿的归档”（第十八条至二十二条） ❖ 第五章“审计报告日后对审计工作底稿的变动”（第二十三条） ❖ 第六章“附则”（第二十四条）
❖增加了在归档期间和审计报告日 后对底稿的变动要求。
存在形 无此规定 式
可以以纸质、电子 或其他介质形式存 在
第一节 概述
记录识别特征 记录重大事项
旧准则 无此规定
新准则 要求记录特定项目或事项的识别特征
要求记录“与形成和发 表审计意见有关的所有 重要事项”
提出“重大事项”的范围，并要求考 虑编制“重大事项概要”
第一节 概述
与质量控制准则的关系
注册会计师审计工作底稿(ppt49张)
第三节 审计工作底稿的归档
二、审计档案的结构 在实务中，审计档案可以分为永久性档案和 当期档案。这一分类主要是基于具体实务中对审 计档案使用的时间而划分的。
第三节 审计工作底稿的归档
类别
永久性档案
特征
内容稳定(变动较少)、重要的、 有长期使用价值(对以后审计工 作具有重要影响和直接作用)
内容
如：营业执照、企业章程、 重要合同及法律性文件、 重要资产的权证等 如：审计计划、控制测试
第三节 审计工作底稿的归档
【答案】ABD
【解析】根据永久性档案和当期档案的特征，资产
、负债、权益、损益类项目的实质性程序记录的内 容不是稳定的，是每年变化的，是不相同的记录，
因此属于当期档案。总体审计策略和具体审计计划
第二节 审计工作底稿
3．针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。
（1）如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相 矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处 理该矛盾或不一致的情况。 （2）上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审 计程序、项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术 部门咨询的情况，以及项目组成员和被询人员不同意见（如 项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。 （3）对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注 册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。
实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能 存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评 估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计 师难以实施必要程序的情形；导致提出非无保留结论 的事项。选项AB均属于可能引起特别风险的事项，选 项CD是教材中明确说明重大事项的类型。
第三节 审计工作底稿的归档
审计工作底稿培训PPT讲义课件
对象
对疑难问题或争 议事项的咨询
审计准则
第1121号 历史财务信息审 计的质量控制
记录的主要内容
（1）咨询的性质、范围和结论。 （2）咨询形成的记录是否完整详细。 （3）咨询的结果，包括作出的决策、 决策依据以及决策的执行情况。
五、风险应对程序
（七）解决意见分歧
对象
意见分歧
审计准则
记录的主要内容
第5101号 业务质量控制
（四）前后任注册会计师的沟通
对象 审计准则
记录的主要内容
前后任注册会 计师的沟通
第1152号
前后任注册会计 师的沟通
后任注册会计师应当征得被审计单 位的同意，主动与前任注册会计师 沟通。沟通可以采用口头和书面形 式进行。
前后任注册会计师应当将沟通的情 况记录于工作底稿。
审计准则关于工作底稿的编制要求
（六）被审计单位的内部控制（五要素）。
四、风险评估程序
（二）对服务机构的使用
对象
审计准则
记录的主要内容
对服务机构的 使用
审计准则第1212 号
对被审计单位使用 服务机构的考虑
被审计单位与服务机构签订的合同条款以及被审计 单位为监控服务机构以保证其履行受托责任和法律 义务而采取的措施。
对于服务机构相关的每一项业务，是否记录了做出 会计记录的方式，包括被审计单位治理层确保该会 计记录符合相关法规的方法。
审计准则
第1131号 审计工作底稿
记录的主要内容
在记录实施审计程序的性质、时间 和范围时，注册会计师记录测试的 特定项目或事项的识别特征。
五、风险应对程序
（二）实施审计程序的结果
对象
实施审计程序 的结果
审计准则
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5.索引号及编号
审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相 关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
每张表或记录都应有一个索引号，以说明其在 审计工作底稿中的放置位置。工作底稿中每张表 所包含的信息都应当与另一张表中的相关信息进 行交叉索引。
例1：货币资金底稿索引号：A1 其中：现金底稿索引号：A1—1 银行存款底稿索引号：A1—2
审计学
第七章 审计工作底稿
第七章 审计工作底稿
7.1 审计工作底稿概述 7.2 审计工作底稿的格式、要素和范围 7.3 审计工作底稿的归档
引言：
审计工作不能只执行 不记录。为了证明审 计工作的质量，而且 为了将审计项目组所 有成员的工作成果汇 集成项目审计报告， 必须把审计过程和审 计结论记录在审计工 作底稿中。
对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。
对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序， 可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。
对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，可能会以询问的时间、 被询问人的姓名及职位作为识别特征。
对于观察程序，可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作 为识别特征。
7.2.2 审计工作底稿的要素
（2）重大事项
①引起特别风险的事项 ②实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对 重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 ③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 ④导致出具非标准审计报告的事项
有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。不仅可以帮 助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复 核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。
审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着 关键作用。 1、 提供审计工作实际执行情况的记录，并形 成审计报告的基础。 2、可用于质量控制复核、监督会计师事务所 对审计准则的遵循情况以及第三方的检查等。 3、能够提供证据，证明会计师事务所是否按 照审计准则的规定执行了审计工作。
7.1.3 审计工作底稿的编制要求
审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的
专业人士清楚地了解：
1．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
2．实施审计程序的结果和获取的审计证据；
3．就重大事项得出的结论。
有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士： 1．审计过程； 2．相关法律法规和审计准则的规定； 3．被审计单位所处的经营环境； 4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对 其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
7.2.2 审计工作底稿的要素
（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况
注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不
一致的情况。
对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着需要
保留不正确的或被取代的资料。
7.2.2 审计工作底稿的要素
4.审计标识及其说明
审计标识被用于与已实施审计程序相关的底稿。 每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所 作的解释，以支持每一个标识的含义。
审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明 其含义，并保持前后一致。
审计人员为便于表达审计含义而采用的符号
7.2.2 审计工作底稿的要素
例2：固定资产汇总表的编号为：C1 固定资产明细表的编号：C1一1 其中：房屋建筑：C1一1一1 机器设备：C1一1一2 运输工具：C1一1一3 其他设备：C1一1一4
7.1.4 审计工作底稿的性质
1.审计工作底稿的存在形式
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形 式存在。
以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过 打印等方式，转换成纸质形式，并与其他纸质形 式的审计工作底稿一并归档同时，单独保存这些 以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
7.1.4 审计工作底稿的性质
对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的 资料或数据，也无须保留这些初步的判断意见。
7.2.2 审计工作底稿的要素
3.审计结论
审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程 序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论， 这还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事 项如何得到解决的结论。
在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中 记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出 的审计结论。
或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 7．使用的审计方法和工具
7.2.2 审计工作底稿的要素
1.审计工作底稿的标题
2.审计过程记录
在记录审计过程时，应当特别注意以下几方面：
（1）特定项目或事项的识别特征
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，其因审计程
序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。
2.审计工作底稿通常包括的内容
通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备 忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表等。
还包括业务约定书、管理建议书、项目组会议记录、与其他人 士的沟通文件等。
审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
3.审计工作底稿通常不包括的内容
通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的 草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而 作废的文本，以及重复的文件记录等。
7.2审计工作底稿的格式、要素和范围
7.2.1确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的 因素
1．实施审计程序的性质 2．已识别的重大错报风险 3．在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度 4．已获取审计证据的重要程度 5．已识别的例外事项的性质和范围 6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论
什么是？
7.1 审计工作底稿概述
7.1.1审计工作底稿的含义
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计 划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论做出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计 师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资 料。
7.1.2 审计工作底稿的编制目的
审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相 关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
每张表或记录都应有一个索引号，以说明其在 审计工作底稿中的放置位置。工作底稿中每张表 所包含的信息都应当与另一张表中的相关信息进 行交叉索引。
例1：货币资金底稿索引号：A1 其中：现金底稿索引号：A1—1 银行存款底稿索引号：A1—2
审计学
第七章 审计工作底稿
第七章 审计工作底稿
7.1 审计工作底稿概述 7.2 审计工作底稿的格式、要素和范围 7.3 审计工作底稿的归档
引言：
审计工作不能只执行 不记录。为了证明审 计工作的质量，而且 为了将审计项目组所 有成员的工作成果汇 集成项目审计报告， 必须把审计过程和审 计结论记录在审计工 作底稿中。
对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。
对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序， 可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。
对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，可能会以询问的时间、 被询问人的姓名及职位作为识别特征。
对于观察程序，可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作 为识别特征。
7.2.2 审计工作底稿的要素
（2）重大事项
①引起特别风险的事项 ②实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对 重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 ③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 ④导致出具非标准审计报告的事项
有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。不仅可以帮 助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复 核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。
审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着 关键作用。 1、 提供审计工作实际执行情况的记录，并形 成审计报告的基础。 2、可用于质量控制复核、监督会计师事务所 对审计准则的遵循情况以及第三方的检查等。 3、能够提供证据，证明会计师事务所是否按 照审计准则的规定执行了审计工作。
7.1.3 审计工作底稿的编制要求
审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的
专业人士清楚地了解：
1．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
2．实施审计程序的结果和获取的审计证据；
3．就重大事项得出的结论。
有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士： 1．审计过程； 2．相关法律法规和审计准则的规定； 3．被审计单位所处的经营环境； 4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对 其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
7.2.2 审计工作底稿的要素
（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况
注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不
一致的情况。
对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着需要
保留不正确的或被取代的资料。
7.2.2 审计工作底稿的要素
4.审计标识及其说明
审计标识被用于与已实施审计程序相关的底稿。 每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所 作的解释，以支持每一个标识的含义。
审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明 其含义，并保持前后一致。
审计人员为便于表达审计含义而采用的符号
7.2.2 审计工作底稿的要素
例2：固定资产汇总表的编号为：C1 固定资产明细表的编号：C1一1 其中：房屋建筑：C1一1一1 机器设备：C1一1一2 运输工具：C1一1一3 其他设备：C1一1一4
7.1.4 审计工作底稿的性质
1.审计工作底稿的存在形式
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形 式存在。
以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过 打印等方式，转换成纸质形式，并与其他纸质形 式的审计工作底稿一并归档同时，单独保存这些 以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
7.1.4 审计工作底稿的性质
对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的 资料或数据，也无须保留这些初步的判断意见。
7.2.2 审计工作底稿的要素
3.审计结论
审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程 序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论， 这还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事 项如何得到解决的结论。
在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中 记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出 的审计结论。
或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 7．使用的审计方法和工具
7.2.2 审计工作底稿的要素
1.审计工作底稿的标题
2.审计过程记录
在记录审计过程时，应当特别注意以下几方面：
（1）特定项目或事项的识别特征
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，其因审计程
序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。
2.审计工作底稿通常包括的内容
通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备 忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表等。
还包括业务约定书、管理建议书、项目组会议记录、与其他人 士的沟通文件等。
审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
3.审计工作底稿通常不包括的内容
通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的 草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而 作废的文本，以及重复的文件记录等。
7.2审计工作底稿的格式、要素和范围
7.2.1确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的 因素
1．实施审计程序的性质 2．已识别的重大错报风险 3．在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度 4．已获取审计证据的重要程度 5．已识别的例外事项的性质和范围 6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论
什么是？
7.1 审计工作底稿概述
7.1.1审计工作底稿的含义
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计 划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论做出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计 师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资 料。
7.1.2 审计工作底稿的编制目的