管理会计 第六章 经营决策

C 10000 6000 4000 3000 1000
合计 60000 38000 22000 18000 4000
表二：B产品停产后的边际贡献及净利计算表
项目 销售收入总额 变动成本总额 边际贡献总额 固定成本总额
净利
A 20000 9000 11000 12000 -1000
C 10000 6000 4000 6000 -2000
边际贡献总额法（单位资源边际贡献法） P163 例 3
3、追加专属成本的品种决策
（剩余）边际贡献总额法（差别损益分析法） P164
例：某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的 生产经营能力。现有A、B两种产品可供选择。A产品预计售 价200元/件，B产品预计售价100元/台。A产品单位变动成 本为160元/件，B产品单位变动成本为70元/台。A产品消耗 甲材料的单位消耗定额为10千克/件，B产品消耗甲材料的 消耗定额为6千克/台。设不需要增加专属成本。另假定现 有材料只有60000千克。
2、分离前的成本：联合成本（无关成本）。 3、分离后进一步追加成本：可分成本(相关成本)。
4、实例一：P174 例 14。
例2：设某石化公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、 丙、丁四种联产品。其中甲、乙产品可在分离后立即出 售，也可以继续加工。有关资料如下：
联产品
产量
销售单价
分离后
加工后
加工前联合成本
例5：成本无差别点法
由外购转为自制，需增加专属成本，自制单位增量成本 随产量增加会减少，由此产生两方案的成本无差别点。
成本 分界点
=
自制增加的专属成本 购买价格 — 自制单位成本
课本P169例9
年
成
本
外购增量成本 自制增量成本
x0
年需求量
通常供应商根据客户购买数量的多少，而给予不同的价格， 购买方决策时须考虑此因素。
产品生产决策作业答案
1、两种产品的最大产量及单位变动成本
最大产量 单位变动成本
甲产品 乙产品 500（件） 400（件） 13（元） 24（元）
甲、乙产品的贡献毛益总额并加以比较比较：
甲产品=（16—13） × 500 =1500元 乙产品=（28—24）×400 =1600元 （√）
二、亏损产品停产或转产决策
要求：决策下年零件是自制还是外购。
品种决策作业题
二、某企业生产A产品，其中半成品原来对外销售，现根据 生产能力和市场需要，计划将半成品进一步加工为成品
对外销售，另外继续加工需向银行借款买设备，年折旧 费为30 000元，利息费为22 500元，其他资料如下表。
项
目
半成品
单价 单位变动成本 销售数量
差量成本:
加工需追加: 25000 21000
不加工的成本:
0
0 25000 21000
差量收益:
5000 -5000
结论：甲应深加工、乙不应当深加工。
总结
1、决策中重点掌握边际贡献总额法的灵活运用， 当为独立方案时，计算单位边际贡献取大者即可； 当为互斥方案时，计算边际贡献总额取大者。
2、决策时，一定要会计算机会成本，即机会收益， 注意要分析固定成本是否应该考虑进去。
见课本P159。
2、强制确定法
将产品主要零部件排成图表，然后以一个零件对另一个 零件的重要程度进行对比，重要的打1分，次要的打0分。所 有又称0——1打分法，或一对一比较法。
假设参加对比的有N个零件，总分数为：
F n
F
i 1
1 n(n 1) i2
1）功能系数=某个零件的功能分数/所有零件的功能分数
解： 自制：预期成本=（14+6+4）×3600 = 86400
外购：预期成本=28×3600 =100800
外购比自制的成本高出厂价 =14400。 自制好
例3：上例中若金工车间如不进行自制，可以将设备出租。 每月收取租金1300元，则是自制还是外购？
解：自制：变动成本总额=（14+6+4）×3600=86400 放弃的机会成本=1300×12=15600 预期总成本=86400+15600=102000元
产品生产决策作业
设某药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产 乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时， 生产两种产品所需机器小时与各项成本数据如下：
每件机 销售
单位成本
器小时 单价 料 工 变动制造费用 固定制造费用
甲产品 20 16 6 4
3
28
乙产品 25 28 9 7
8
35
[要求]采用适当方法确定该企业生产哪种产品？
五、分析过程：7个问题？
六、工作程序： 第一步：选择对象。 第二步：收集有关资料。 第三步：功能、成本、价值分析。（重点是功能评价）
价值系数 改善期望值 选取重点分析对象 1、评分法
按各零部件功能重要性打分，分数等级可采用5分、10分、 100分制。通过计算各备选方案的功能得分，从中选出较优者， 再结合其各自成本资料，计算出价值系数。选取大者。
60 42 20 000
要求：对企业计划作出决策。
产成品 100 78
18 000
品种决策作业题
三、某企业现有设备生产能力是30 000个机器工时，其利用率 为80％，现准备利用剩余生产能力开发新产品A、B或C， 三种产品的资料如下：
品种决策作业题
一、某厂生产A产品，其中零件下年需18 000个，如外购每 个进价60元。如利用车间生产能力进行生产，每个零件 的直接材料费30元，直接人工费20元，变动制造费用8元， 固定制造费用6元，合计64元。若自制零件需增添专用设 备两台，每台100 000元，使用期限5年，假定没有残值， 接直线法进行折旧，每年为40 000元。
课本P170例10
年
成
本Hale Waihona Puke 外购1外购2 自制
x1 x0 x2
年需求量
四、半成品、联产品否进一步加工决策
（一）决策依据：差量收入与差量成本。 （二）半成品是否继续加工的决策
加工后增加收入＞追加成本，则继续加工。
例1：设某公司每年生产甲半产品10000件，可销售单价为46元， 单位变动成本为20元，固定成本为150000元。若把半成品 甲深加工成乙产品，则销售单价可为80元，但需追加单位 变动成本23元，专属固定成本80000元。要求作出决策？
加工追 单位变动成本 加成本 专属固定成本
甲产品 10000
2 5 14000 2 5000
乙产品 4000 6 10 20000 5 1000
甲、乙联产品差量分析表
项目：
加工
不加工
差量
差量收入: 甲
乙甲
乙甲
乙
加工后收入: 50000 40000
不加工收入:
20000 24000 30000 16000
合计 30000 15000 15000 18000 -3000
停产后企业净利减小7000元。正好与B产品的边际贡献相等。
（二）应否转产
1、决策依据：
转产后的新产品TCM＞停产的亏损产品TCM，应转产。
2、实例1：P166 例 6
例2：某企业原来生产A、B、C产品。它们的变动成本率分别 是80%、60%、50%；它们的年收入分别是20000、30000、 40000元。如果将生产A产品的生产能力转移，可分别用于 （1）增产现有B产品，可使其年收入达到45000元；（2）增 产现有C产品，使其年收入达到54000元；（3）开发变动成 本率为40%的D产品，每年可实现13500元收入。
结论：应当转产，且应当转产开发D产品。
三、零部件外购或自制决策
（一）决策内容：
1、决策方法：增量成本分析法或成本无差别点法。 2、比较差量成本(方案预期收入相同)。 3、生产能力富裕时，FC属无关成本， 新增专用设备
属相关成本。 4、还应考虑机会成本。
（二）实例：P169 例 1
例2：某洗衣机厂每年需要甲零件3600个。若向市场 购买，每个进货价28元（含运费）。若该厂金工 车间目前有剩余生产能力可制造该零件，经会计 部门同生产部门估算，预计每个零件成本资料如 下：直接材料14元/个；直接人工6元/个；变动制 造费用4元/个；固定制造费用6元/个，又假定金 工车间如不制造零件，生产设备也没有他用。进 行分析？
解：若深加工： 差量收入：10000 × 80 - 10000 × 46 = 340000 差量成本：23 × 10000 + 80000 = 310000 差量收益：340000 - 310000=30000元。
结论：深加工
（三）联产品是否继续加工的决策 1、决策根据：
分离后继续加工所增加收入 ＞ 所增加成本，应继续加工。
第六章 经营决策
第一节 产品功能成本决策
一、实质：产品设计的成本决策。
二、含义：通过对产品功能的评价，正确处理产品功能和成本 的关系，以达到最大限度地降低成本。
三、形式：
F F F V

1

2
n 1 n
F C
C i1 i
四、起源：20世纪40年代的美国；我国1978年引进。
项目 销量 单价 单位变动成本 固定成本总额
A
B
C
1000
500
400
20
60
25
9
46
15
18000（按各种产品的销售额比例分摊）
表一：边际贡献及净利计算表
项目 销售收入总额 变动成本总额 边际贡献总额 固定成本总额
净利
A 20000 9000 11000 6000 5000
B 30000 23000 7000 9000 -2000