实务NO1长投、固定资产

第五节长期股权投资4(非上市) 3重大影响2共同控制1控制(联营企业) (合营企业) (子公司)0 20% 50% 100%成本法权益法权益法成本法【注意】以上“持股比例”不是绝对的，仅做参考，做题时以文字为准。

对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资属于“长期股权投资”。

（非上市公司）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资不属于“长期股权投资”。

（上市公司）（“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”）一、长期股权投资的概念（掌握，S53）二、长期股权投资的核算方法（掌握，教材P42中间）：两头成本法，中间权益法。

【例题1】投资企业应采用成本法核算的有（）A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资C．投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资D．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资【答案】A【解析】选项BC 应采用权益法核算，选项D 不属于长期股权投资。

1、成本法：按成本计价，持有期间除①追加投资、②收回投资，长期股权投资账面余额保持不变；（或：持有期间除①追加投资、②收回投资、③计提减值准备，长期股权投资账面价值保持不变；账面余额＝本账户余额资产的账面价值＝资产账面余额－其所属的备抵类账户余额）长期股权投资长期股权投资减值准备1000 3002、权益法：持有期间长期股权投资账面余额随被投资方所有者权益增减而相应增减变动。

长期股权投资——成本：初始取得时长期股权投资——损益调整：留存收益长期股权投资——其他权益变动：资本公积三、科目设置与账务处理1.成本法“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等科目。

（1）取得时（S54中间）借:长期股权投资（购买价款+相关税费+其他必要支出）应收股利（取得时含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷:银行存款（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润（S54倒数第二行中间）借：应收股利（按投资持股比例计算的份额）贷：投资收益收到现金股利时，借：银行存款贷：应收股利（3）减值在资产负债表日长期股权投资的可收回金额（或未来现金流量现值）低于其账面价值的，企业应将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额（或未来现金流量现值），同时确认为资产减值损失，计提长期股权投资减值准备。

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（4）处置时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借方）2.权益法长期股权投资——成本长期股权投资——损益调整长期股权投资——其他权益变动（1）长期股权投资——成本：①取得投资时的初始成本；②初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；例：某公司可辨认净资产为100万。

（1）购买其30%股权，支付40万。

借：长期股权投资——成本40贷：银行存款等40长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

（S56【例1-76】上面一段）（2）购买其30%股权，支付25万。

借：长期股权投资——成本25贷：银行存款等25借：长期股权投资——成本 5贷：营业外收入 5长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额调整长期股权投资的初始投资成本。

（S56 【例1-76】上面一段）（2）长期股权投资——损益调整：核算持有期间因被投资方①盈利、②亏损、③分配现金股利，导致其所有者权益变动，而引起长期股权投资账面价值的变动；（S57）①被投资单位亏损：借：投资收益（按投资持股比例计算的份额）贷：长期股权投资——损益调整②被投资单位盈利：借：长期股权投资——损益调整30（按投资持股比例计算的份额）贷：投资收益30③被投资单位宣告分派现金股利（重点掌握）借：应收股利3（按投资持股比例计算的份额）贷：长期股权投资——损益调整3（3）投资收益：核算①持有期间由于被投资单位发生盈利或亏损所导致的盈亏；②处置时产生的盈亏；（4）长期股权投资——其他权益变动：核算持有期间被投资方除净损益以外的其他权益变动，如：被投资方资本公积变动而引起长期股权投资账面余额的变动；（S57倒数第二行）（5）资本公积——其他资本公积：核算持有期间由于被投资方除净损益以外的其他权益变动导致的盈亏。

①被投资单位资本公积上升：借：长期股权投资——其他权益变动（按投资持股比例计算的份额）贷：资本公积——其他资本公积②被投资单位资本公积下降：借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动（按投资持股比例计算的份额）（6）减值（同“成本法”S58）（7）处置时（重点掌握）借：银行存款（实际收到的款项）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本—损益调整（或借方）—其他权益变动（或借方）投资收益（或借方）同时：借：资本公积—其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）【例题3】甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。

甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。

A.-20B.0C.1 580D.1 600【答案】C【解析】甲公司因确认投资而影响利润金额＝12 000×30%－（2 000+20）＝1 580【例题4】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。

（）【答案】×【例题5】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。

A．被投资单位实现净利润B．被投资单位宣告发放股票股利C．被投资单位宣告发放现金股利D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD【例题6】甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。

2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。

2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。

假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。

A.1300B.1380C.1500D.1620【答案】A【例题7】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。

A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】B第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产的概念和特征第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度；第三，有形资产。

（二）固定资产相关增值税处理：（S66中间1、生产经营用机器设备：进项税可抵扣，不进成本，成本不含税。

2、其他固定资产：进项税不能抵扣，进成本，成本含税。

（三）取得固定资产（S66下面）不需安装 1外购需要安装 2自营工程 3建造出包工程 4【提示】1、企业自行建造厂房，购进工程物资成本含税，未来建造完成的厂房成本含税；2、企业自行组装生产线，购进工程物资成本不含税，未来组装完成的生产线成本不含税。

（了解）1、外购不需安装的固定资产借：固定资产（买价+相关税费+达到预定可使用状态前其他支出）应交税费—应交增值税（进项税额）（生产经营用机器设备）贷：银行存款等【提示】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。

（掌握，P50第三段）【例题1】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。

这三项资产的公允价值分别为30万元、40万元和50万元。

则A固定资产的入账成本为（）万元。

A.120B.100C.30D.25【答案】D【解析】A固定资产公允价值比例＝30/（30+40+50）×100%＝25%；A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元）2、外购需要安装的固定资产（1）购入并开始安装时借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）（生产经营用机器设备）贷：银行存款等（2）发生安装费用时借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等（3）达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程存货改变用途后，增值税的处理：（P89/P90）3、自营工程（掌握）（以“厂房”为例）（1）购入工程物资时借：工程物资（含税）贷：银行存款等（2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资（3）领用自产产品时（重点）借：在建工程贷：库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价×17%）（4）领用外购原材料时借：在建工程贷：原材料（成本）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（进价×17%）（5）分配工程人员工资时借：在建工程贷：应付职工薪酬（6）达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程教材P52【例1-79】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。

工程完工并达到预定可使用状态。

该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资585 000贷：银行存款585 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585 000贷：工程物资585 000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程97 000贷：库存商品80 000应交税费—增（销项）17 000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100 000贷：应付职工薪酬100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30 000贷：银行存款等30 000（6）工程完工转入固定资产成本为：585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812 000（元）借：固定资产812 000贷：在建工程812 0004、出包工程（S69）（1）预付工程款时借：在建工程贷：银行存款（2）补付工程款时借：在建工程贷：银行存款（3）达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程Q341判3（四）固定资产的折旧（S70）1、折旧的范围（掌握，S70 最后一行）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产入账的土地。