2014初级会计职称《经济法基础》小知识：有关营改增征税范围
初级职称《经济法基础》知识点：增值税征收范围
初级职称《经济法基础》知识点：增值税征收范围征收范围：在我国境内“销售及进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“应税服务”。
（一）销售及进口货物1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。
【注意】转让商标权、著作权、专利权、非专利技术、转让商誉、出租电影拷贝均属于营改增范围。
转让土地使用权仍然征收营业税。
2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。
（二）提供加工修理修配劳务【注意1】加工修理的对象为有形动产。
【注意2】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
（三）提供应税服务1.交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。
【注意1】自2014年1月“铁路运输”纳入营改增试点行业。
【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于水路运输服务；航空运输的“湿租”业务属于航空运输服务。
远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务业——有形动产租赁税目。
【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。
举例：某运输公司发生两项业务：1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机；2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。
业务1：按“交通运输服务”征收增值税；业务2：按“现代服务业——有形动产租赁”征收增值税。
2.邮政业（1）邮政普遍服务（2）邮政特殊服务（3）其他邮政服务【注意】暂不包括“邮政储蓄业务”（按照金融、保险业税目征收营业税）3.电信业（1）基础电信服务：通话；出租带宽等（2）增值电信服务：短信；互联网接入等4.部分现代服务业（生产性）包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务。
【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务。
【注意2】设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务属于文化创意服务。
初级会计职称 初级经济法 经济法基础 分章节讲义及例题 第29讲_增值税法律制度(2)
③所收款项全额上缴财政。
（全部上缴）（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（五）征税范围的特殊行为1.视同销售（1）单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑤将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
链接：纳税义务发生时间a.委托代销①收到代销清单或收到全部或部分货款的当天。
②未收到代销清单及货物的，为发出代销货物满180天当天。
b.其他货物视同销售的情况货物移送当天（2）销售服务、不动产、无形资产（双公例外）①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务的，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。
链接：纳税义务发生时间劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
2.混合销售（1）概念一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。
（2）具体情形（按主业交税）①从事货物生产、批发货零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。
②其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
（3）特殊情况纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等资产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。
初级会计职称《经济法基础》知识点：增值税的征收范围
初级会计职称《经济法基础》知识点：增值税的征收范围（一）提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务必须是有偿提供加工、修理修配劳务。
单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征税范围。
（二）进口货物，是指进入中国关境的货物。
对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。
（三）销售货物1.一般销售货物。
货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
提示：一般增值税的“销售”，必须符合两个条件；（1）货物的所有权转移；（2）必须有偿的转移。
2.视同销售货物（不同时具备“销售”的两个条件）（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；案例：甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。
代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费。
代销和委托代销都视同销售货物，有增值额都应缴增值税。
【解析】乙商场销售代销货物加价部分，属于增值税征税范围，手续费属于营业税。
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。
【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。
企业间的货物移送正常纳税。
【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。
【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。
（4）将自产或委托加工（无外购）的货物用于非（增值税）应税项目；非增值税应税项目（营业税项目），是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
举例：甲企业是钢材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。
2014年最新营改增范围
2014年最新营改增范围一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
一、交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
（一）陆路运输服务。
陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。
（一）陆路运输服务。
陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。
1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。
2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。
包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。
（二）水路运输服务。
水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。
（二）水路运输服务。
水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
2014初级会计职称《经济法基础》小知识：营业税改征增值税试点
2014初级会计职称《经济法基础》小知识：营业税改征增值税试点（一）应纳税额的计算1.一般纳税人应纳税额的计算。
其计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额销项税额=销售额×税率销售额=含税销售额÷（1+税率）（1）销售额的确定。
销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。
（2）进项税额的确定。
①准予从销项税额中抵扣的进项税额：第一，从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
第二，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
第三，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
其计算公式为：进项税额=买价×扣除率第四，接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
其进项税额计算公式为：进项税额=运输费用金额×扣除率第五，接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。
②不得从销项税额中抵扣的进项税额。
③非增值税应税项目确定。
④一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）⑤纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
⑥纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（3）应纳税额计算举例。
2.小规模纳税人应纳税额的计算。
2014年初级经济法第四章真题及答案
一、单项选择题1.根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围内的是（）。
（2013年）A．贷款业务B．缝纫业务C．加工业务D．商品期货业务【答案】A【解析】营业税的征税范围包括在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。
选项BCD属于增值税的征税范围。
2.根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的是（）。
（2013年）A．邮政公司发行报纸B．汽修公司修理汽车C．建筑公司修缮房屋D．物业公司提供物业管理服务【答案】B【解析】选项B：汽修公司修理汽车，属于提供修理劳务，属于增值税的征税范围；选项ACD：属于营业税的征税范围，征收营业税。
3.甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。
已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。
（2013年）A．117*17%=19.89万元B．（117+11.7）*17%=21.879万元C．117/（1+17%）*17%=17万元D．（117+11.7）/（1+17%）*17%=18.7万元【答案】B【解析】甲公司应缴纳增值税税额=（关税完税价格+关税）×增值税税率=（117+11.7）×17%=21.879（万元）。
4.根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（）。
（2013年）A．广告设计B．有形动产租赁C．不动产租赁D．鉴证咨询服务【答案】C【解析】（1）选项AD：属于纳入“营改增”征税范围的“部分现代服务业”；（2）选项BC：根据“营改增”的有关规定，有形动产租赁（包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁）属于营业税改征增值税的征税范围，但不动产租赁尚未纳入“营改增”的范围内。
5.甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。
营改增征税范围有哪些
营改增征税范围有哪些在中华⼈民共和国境内(以下称境内)销售服务、⽆形资产或者不动产(以下称应税⾏为)的单位和个⼈，为增值税纳税⼈，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
营改增征税范围应税⾏为的具体范围，按照《营业税改征增值税试点实施办法》所附的《销售服务、⽆形资产、不动产注释》执⾏。
销售服务、⽆形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让⽆形资产或者不动产，但属于下列⾮经营活动的情形除外：(⼀)⾏政单位收取的同时满⾜以下条件的政府性基⾦或者⾏政事业性收费。
1.由国务院或者财政部批准设⽴的政府性基⾦，由国务院或者省级⼈民政府及其财政、价格主管部门批准设⽴的⾏政事业性收费;2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。
(⼆)单位或者个体⼯商户聘⽤的员⼯为本单位或者雇主提供取得⼯资的服务。
(三)单位或者个体⼯商户为聘⽤的员⼯提供服务。
(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
在境内销售服务、⽆形资产或者不动产，是指：(⼀)服务(租赁不动产除外)或者⽆形资产(⾃然资源使⽤权除外)的销售⽅或者购买⽅在境内;(⼆)所销售或者租赁的不动产在境内;(三)所销售⾃然资源使⽤权的⾃然资源在境内;(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
下列情形不属于在境内销售服务或者⽆形资产：(⼀)境外单位或者个⼈向境内单位或者个⼈销售完全在境外发⽣的服务。
(⼆)境外单位或者个⼈向境内单位或者个⼈销售完全在境外使⽤的⽆形资产。
(三)境外单位或者个⼈向境内单位或者个⼈出租完全在境外使⽤的有形动产。
(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
下列情形视同销售服务、⽆形资产或者不动产：(⼀)单位或者个体⼯商户向其他单位或者个⼈⽆偿提供服务，但⽤于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(⼆)单位或者个⼈向其他单位或者个⼈⽆偿转让⽆形资产或者不动产，但⽤于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
初级会计职称《经济法基础》知识预习：营业税征税范围的特殊规定
初级会计职称《经济法基础》知识预习：营业税征税范围的特殊规定初级会计职称考试《经济法基础》第三章营业税法律制度知识点、营业税征税范围的特殊规定（一）混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。
换言之，一项销售行为既涉及到营业税的征税范围又涉及增值税的征税范围。
混合销售行为的税务处理类别税务处理举例一般规定以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税电视机厂在销售电视机时送货上门以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计歌厅在提供娱乐服务时销售烟酒、饮料特殊规定提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税某建材厂销售铝合金门窗并负责安装，铝合金门窗销售额缴纳增值税；安装的营业额缴纳营业税（二）兼营行为多项行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。
税务处理：1.分别核算，分别纳税；2.未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。
纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。
（三）混合销售行为与兼营行为的区分相都涉及到增值税和营业税的征税范围同不同（1）混合销售行为：一项销售行为涉及到两种税的征税范围，价款来自同一个客户；兼营行为：一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围，收取的两种款项在财务上可以分别核算（2）税务处理不同混合销售行为——以主业确定纳哪种货物与劳务税兼营行为——分别纳税（四）视同发生应税行为1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。
（五）几种特殊业务的征税规定（熟悉）征收营业税征收增值税1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费——“服务业”税目征收营业税2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品3.邮政部门发行报刊其他单位和个人发行报刊4.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的5.纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。
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2014中级会计师《中级会计实务》小知识：有关存货的成本
外购存货的直接费用
1.存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。
2.存货的相关税费，包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
3.其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
相关费用
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。
例如，企业超定额的废品损失以及由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。
2.企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。
3.企业采购用于广告营销活动的特定商品？企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。