合理避税

R×17%×=3% R= 20.65%
由此可以得出结论：当实际的增值率大于R时，纳税 人缴纳营业税可以降低税负；当实际增值率等于R 时，缴纳增值税和营业税的税负完全一样；当实 际的增值率小于R时，缴纳增值税可以降低税负。
第四节 代销方式
一、选择适当的代销方式
代销行为是视同销售行为巾比较典型的特殊销售行为。 代销通常有两种方式：视同买断方式和收取手续费方式。 (1)视同买断方式，即山委托方和受托方签订协议，委 托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自 定，实际售价与协议之间的差额归受托方所有的销售方式 。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受 托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方， 因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购 进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认销 售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单 时，再确认本企业的销售收入。
– 小规模纳税人是指年销售额在规定标准下，并 且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务 资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是 指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额 和应纳税额。 – 一般纳税人是指年应征增值税的销售额在规定 标准以上，或者会计核算健全并经税务机关认 定，享有抵扣税款和使用专用发票等权限的增 值税纳税人。
税法别混合销售的处理规定是：从事货物的生 产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营 者，以从事货物的生产、批发或零售业务为主， 兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营 者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征 收增值税；但其他单位和个人发生的混合销售行 为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。根据 我国税法有关规定，这里所称“以从事货物的生 产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是 指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合 计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营 业额不到50%。
• • • •
因此，当增值率为35.29%，两者税负相同；低于时， 小规模纳税人税负重些；高于时一般纳税人税负重 些。
第二节 兼营销售行为
兼营不同增值税项目是指增值纳税人同 时经营适用不同增值税税率的货物或者应 税劳务、同时经营应税和免税减税项目、 同时经营应税和非应税项目。从事兼营业 务的增值税纳税人，必须安排好其增值税 税务，才不至于增加税负。
2.下列纳税人不得办理一般纳税人认定手续。
①个体经营者以外的其他个人
②从事货物零售业务的小规模企业，一般不认定为一 般纳税人。 ③销售免税货物的企业。 ④不经常发生增值税应税行为的企业。
• 二、选择纳税人身份的判别方法
1.增值率判别法
• • • • 假设销售额和购进项目金额均不含税，起计算公式如下： 增值率=（销售额—够进项金额）÷销售额 或 增值率=（销项税额—进项税额）÷销项税额 一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 =销售额×17%—销售额×17%×（1— 增值率） =销售额×17%×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×6% 可以计算出应纳税额无差别平衡点： 销售额×17%×增值率=销售额×6% 增值率=6%÷17%×100%=35.29%
发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否 属于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性 单位或个体经营者。如果不是，则只需缴纳营业 税。不同企业发生的混合销售行为的税务处理方 式不同，给企业进行避税筹划创造了一定条件。 如果发生混合销售行为的企业或企业型单位 同时兼营非应税劳务，应看非应税劳务是否超过 总销售额的50%，如果非应税劳务务年销售额大 于总销售撷的50%，则该混合销售行为不纳增值 税如果小于总销售额的50%，则该混合销售行为 应纳增值税。
若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较增税的含 税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用 的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分别核算 有利。在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人， 转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值 税小规模纳税人方式来征税，与小规模纳税人提供营业税 的应税劳务的税务筹划方法一样、纳税人在进行税务筹划 时，主要是对比增值税和营业税税负的高低，然后选择低 税负的税种。一般情况下，人家认为增值税税负肯定高于 营业税税负，但实际上未必如此。
企业是缴纳增值税还是缴纳营业税，可以通过 混合销售税负平衡点增值率的计算，分析销售额 增值率是否小于销售增值税平衡点，从而对混合 销售行为进行税务筹划。增值税一般纳税人的计 税原理是，应纳增值税额等于企业经营的增值额 乘以增值税税率，增值额和经营收入的比率称为 增值率，所以应纳增值税额也等于经营收入总额 乘以增值率再乘以增值税税率；营业税应纳税额 等于经营收入总额乘以营业税税率。二者税负相 同的增值率，即为二者的税负平衡点。假定平衡 点增值率为R，则有：
二、兼营应税和免税减税项目
• 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税 项目的销售额，未分别核算销售额的，不得免税、减税所 以，当一个企业兼营免税、减税项目时，通过分别核算小 同项目销售额可以降低税负。 • 税法规定的增值税免税项口有：农膜；农业生产销售的 自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科 学研究、科学实试验和教学的进口仪器、设备；国外政府 、国际组织无偿援助的进口物资和设备；符合合国家产业 政策要求的国内投资项曰中在投资总额内进口的自用设备 ；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己 使用过的除游艇、摩托车、汽车外的物品(包括符合限定 条件的固定资产）等。
三、兼营增值税和营业税项目
税法规定，兼营增值税和营业税项目企业，应当分别 核算增值税应税项目和营业税应税项口的销售额，并分别 按各自的计征方法和适用税率计算其应纳税额。未分别核 算的，从高适用税率。也就是说，如果纳税人增值税的适 用税率是17%，营业税适用税率是3%，未分别核算增值税 和营业税项目的销售额，将一并从高适用17%.的税率，征 收增伉税。
• 一般纳税人的认定标准： 1. 下列单位和个人经税务机关批准，可认定为一般 纳税人。
①年应纳税销售额超过《增值税暂行条例》及《实施细 则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业型单位。 ②纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销 售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额 未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一 般纳税人认定手续。 ③新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务 登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。 ④已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳 税人标准的，应在次年一月底以前申请办理一般纳税 人认定手续。 ⑤非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符 合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。
• 小规模纳税人认定标准为：
1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事 货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或 零售的纳税人（是指该类纳税人的全部年应税销售 额中货物或应税劳务的销售额超过50%，批发或零 售货物的销售额不到50%），年应税销售额在100万 元以下的。 2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180 万元以下。 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企 业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规 模纳税人。 4.自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下 的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，均应 按照小规模纳税人规定征收增值税。
200 20 未分别核算时应纳增值税额= 17% 160 17% 4.77 1 17%
分别核算时应纳增值税额=
200 17% 160 17% 160 17% 1 17%
=1.86（万元） 应纳营业税额= 20x 5%=1（万元） 应纳流转税额= 1.86+l =2.86（万元）
一、兼营不同增值税税率和征收率项目
税法规定：粮食、食用植物油，自来水，暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制 品，书、报纸杂志，饲料、化肥、农药、农机、农膜，国 务院规定的其他货物（如农业产品、金属矿采选产品、非 金属矿采选产品）等适用13%的低税率小规模工业企业征 收率6%；寄售商店代销寄售物品、典当销售死当物品、销 售旧货、批准的免税商店零售免税货物、小规模商业企业 等适用4%征收率；其他应税项口适用17%的基本税率：如 果纳税人是兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别 核算不同税率货物或者劳务的销售额，并按不同税率分别 计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高适用税率。分 别核算是指对兼营的不同税率货物或应税劳务在取得收入 后，应分别如实做账，各记各的销售额，并按照不同的税 率各自计算应纳税额，以避免适用税率混乱，出现少交税 款或多交税款的现象。从高适用税率是指本应按17%或 13%高低不同税率分别计税，但由于末分别核算，则对混 合在一起的销售额一律按17%的高税率计税。
避税案例 东方商场当年的商品含税零售额为200万 元，同时经营餐饮服务项目的营业收入为 20万元，该商场当年购进不舍税的商品160 万元，该商场应如何进行税务筹划，才能 使流转税税负较低？
三节 混合销售行为
一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又 涉及非应税劳务，即为混合销售，为。所谓非应 税劳务，在这里是指属于应缴营业税得交通运输 业、建筑业、金融保险、邮电通信业、文化体育 业、娱乐业、服务业项目征收范围的劳务。需要 说明的是，出现混合销售行为，涉及到的货物和 非应税劳务是直接为销售一批货物而作出的，两 者是紧密相连的从属关系，它与一般既从事这个 税的应税项目，又从事那个税的应税项目，两者 之间避有直接从属关系的兼营行为，是完全不同 的。这就是说，混合销售行为是不可能分别核算 的。
第一章 增值税的避税技巧
• 第一节 纳税人资格的选择
– 为了加强增值税的征收管理和对某些经营规模 较小的纳税人简化计税办法，保证对专用发票 的正确使用和安全管理，我国《增值税暂行条 例》参照国际惯例，将纳税人划分为小规模纳 税人（适用税率3%）和一般纳税人（适用税率 17%或13%）