财政总预算会计及暂付款的现
财政往来款审计中的常见问题举隅
财政往来款审计中的常见问题举隅作者：李晓风来源：《商业会计》2017年第04期摘要：文章基于财政审计的工作经验，梳理和分析了财政往来款审计中的常见问题类型，阐述了审计的注意点和技巧，并对往来款审计中部分容易混淆的概念进行了辨析。
关键词：财政往来款审计政审计中的“往来款”一般涉及暂付款、暂存款、应收款等科目。
根据《财政总预算会计制度》，暂付及应收款项指“政府财政业务活动中形成的债权”，暂收及应付款项指“政府财政业务活动中形成的债务”，均应及时清理结算，不得长期挂账。
财政往来款审计的难点在于，上述往来科目中不仅包括正常的往来性质资金（属于资产、负债），往往还包括隐藏在往来科目下的收入、支出及各类结余结转资金，这些资金本应在其他相关科目核算，不妨称其为“非往来款的往来款”。
故而在财政审计中，对往来款的审计和对其他事项的审计往往呈现相互交叉的局面，以往来款为突破口，可以进一步发现财政收支和预算管理方面的一些问题。
在审计中，应当注意区分往来科目中的资金性质，分别取证、定性、处理。
一、“往来款”中的财政收入审计中发现，财政部门为了调节收入或税占比等指标，预算收入未能及时足额缴入国库，期末挂在财政专户的暂存款科目。
常见的一种情形是：先利用财政专户归集非税收入，再视收入预算完成情况将非税收入缴入国库。
这一行为实际上是把专户作为调节预算收入进度的“蓄水池”，当预算完成情况较好时就延期入库，从而影响了非税收入及财政总收入的真实性、完整性。
此时非税收入可能直接在暂存款科目核算，取得收入记贷方，缴入国库记借方，如期末未足额缴库，且未能按照国务院《关于进一步做好盘活财政存量资金工作的通知》规定在10个工作日内及时补缴入库，则应确认为问题。
出于同样的动机，财政部门年底还可能将部分财政收入退库，待下一年度再缴入国库，这部分退库收入可能挂在暂存款科目。
究其本质，仍属于调节预算收入。
审计中还应留意利用财政暂付款虚增财政收入的情形，此时收到此“暂付款”的单位可能以“非税收入”名义再次将其上缴财政，抑或通过“缴纳税收”形式经税务部门到达国库，最终形成虚增财政收入。
预算会计 名词解释及简答
5、财政总预算会计的资产：是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。
6、行政单位会计的负债：行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。
7、事业单位会计的净资产：事业单位全部资产减去全部负债的差额。
借：长期投资——股权投资
贷：非流动资产基金——长期投资
同时，
借：非流动资产基金——固定资产
累计折旧
贷:固定资产
以无形资产方式
借：长期投资——股权投资
贷：非流动资产基金——长期投资
同时，
借：非流动资产基金——无形资产
累计摊销
贷:无形资产
4、行政事业单位的会计科目比较
相同科目：资产类：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、累计摊销。负债类：应交税费、应付职工薪酬、应付账款、其他应付款、长期应付款。收入类：其他收入。
2.负债类科目：借入财政周转金
3.收入类科目：财政周转金收入（占用费收入和利息收入）
4.支出类科目：财政周转金支出（占用费支出和业务费支出）
5.净资产类科目：财政周转基金
3、长期股权投资的核算流程
以货币资金方式：
借：长期投资——股权投资
贷：银行存款
同时，
借：事业基金
贷：非流动资产基金——长期投资
以固定资产方式
预算会计名词解释及简答
名词解释：
1、预算会计：是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业、行政单位收支预算执行情况的会计。
2、财政总预算会计：是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。
第二篇财政总预算会计
第⼆篇财政总预算会计总预算会计的资产W市财政发⽣如下会计事项，编制会计分录：1．⽤预算结余资⾦1 000 000元、基⾦预算结余500 000元购⼊有价证券。
借：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000贷：国库存款—⼀般预算存款1000000—基⾦预算存款5000002．到期兑付上年⽤⼀般预算结余购买的有价证券本⾦和利息1100 000元。
其中利息为100 000元；兑付基⾦预算结余购买的有价证券本息550 000元，其中利息为50 000元。
借：国库存款—⼀般预算存款1100000—基⾦预算存款550000贷：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000暂存款—有价证券利息暂存150000借：暂存款—有价证券利息暂存150000贷：国库存款—⼀⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000借：国库存款——⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000贷：⼀般预算收⼊——其他收⼊100000基⾦预算收⼊——其他收⼊500003．整理期内，收到属于上年度的⼀般预算的本级固定收⼊28000元，收到属于上年度的基⾦预算的本级固定收⼊19 000元；收回上年已列⽀的⼀般预算⽀出368900元，收到上年已列⽀的基⾦预算⽀出250 034元。
（1）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款47000贷：⼀般预算收⼊28000基⾦预算收⼊19000在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款——⼀般预算存款 28000基⾦预算存款 19000贷：在途款 47000（2）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款 618934贷：⼀般预算⽀出 368900基⾦预算⽀出 250034在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款—⼀般预算存款 368900—基⾦预算存款 250034贷：在途款 6189344．市因救灾急需，按领导指⽰借给民政局⾃然灾害救灾款l 000000元。
7天后上述救灾款经研究后，预算已经落实，转作⽀出。
财政总预算会计习题集客观题
预算会计习题集总预算会计部分一．单项选择题A-1.财政总预算会计核算的对象是各级政府的（）A.全部资产B.全部负债C.全部净资产D.财政预算资金2. 财政总预算会计共分（）A.一级B.二级C.四级D.五级3.以下收入中会增加其他财政存款的是（）A.一般预算收入B.基金预算收入C.财政周转金收入D.补助收入B--4.不属于国库存款账户核算内容的是（）A.一般预算存款B.专用基金存款C.基金预算存款D.国有资本经营预算存款5.以下支出中不会减少国库存款的是（）A.上解支出B.补助支出C.专用基金支出D.一般预算支出6.用一般预算结余资金购入有价证券，当到期时收到有价证券利息时，应增加（）A.一般预算收入B.专用基金收入C.财政周转金收入D.补助收入7. 财政总预算会计发生的暂付款业务是各级财政部门暂时借给（）临时急用的款项。
A.上级财政部门B.下级财政部门C.所属预算单位D.民营企业8.财政部门与中国人民银行国库、所属预算单位之间发生待清理或待结算的预算资金时，应通过（）账户结算。
A.在途款B.暂付款C.与下级往来D.与上级往来A-9.预拨经费和基建拨款业务是实行（）方式的核算内容。
A.财政直接支付B.财政授权支付C.财政实拨资金D.以上三种10.财政周转金业务中，属于负债类账户的是（）A.财政周转金放款B.借出财政周转金C.待处理财政周转金D.借入财政周转金11.下列账户中不属于财政总预算会计的负债类账户的是（）A.与下级往来B.与上级往来C.借入款D.暂存款12.财政部门收到预算单位缴来性质不明款项时应贷记的账户是（）A. 暂付款B. 暂存款C. 借入款D. 与上级往来13. 财政总预算会计中待结算的账户中，与“上解收入”和“补助支出”账户存在对应关系的账户是（）A.与下级往来B.与上级往来C.借入款D.暂存款14. 财政总预算会计中待结算的账户中，与“上解支出”和“补助收入”账户存在对应关系的账户是（）A.暂存款B. 与下级往来C. 暂付款D.与上级往来A-15. 财政总预算会计在兑付到期的国库券时，将利息部分列入的账户是（）A. 专用基金支出B. 一般预算支出C. 基金预算支出D. 国有资本经营预算支出16.排污费收入应归属于一般预算收入中非税收入类的（）款级科目。
财政总预算会计习题集（客观题）【精选】
预算会计习题集总预算会计部分一．单项选择题A-1.财政总预算会计核算的对象是各级政府的（）A.全部资产B.全部负债C.全部净资产D.财政预算资金2. 财政总预算会计共分（）A.一级B.二级C.四级D.五级3.以下收入中会增加其他财政存款的是（）A.一般预算收入B.基金预算收入C.财政周转金收入D.补助收入B--4.不属于国库存款账户核算内容的是（）A.一般预算存款B.专用基金存款C.基金预算存款D.国有资本经营预算存款5.以下支出中不会减少国库存款的是（）A.上解支出B.补助支出C.专用基金支出D.一般预算支出6.用一般预算结余资金购入有价证券，当到期时收到有价证券利息时，应增加（）A.一般预算收入B.专用基金收入C.财政周转金收入D.补助收入7. 财政总预算会计发生的暂付款业务是各级财政部门暂时借给（）临时急用的款项。
A.上级财政部门B.下级财政部门C.所属预算单位D.民营企业8.财政部门与中国人民银行国库、所属预算单位之间发生待清理或待结算的预算资金时，应通过（）账户结算。
A.在途款B.暂付款C.与下级往来D.与上级往来A-9.预拨经费和基建拨款业务是实行（）方式的核算内容。
A.财政直接支付B.财政授权支付C.财政实拨资金D.以上三种10.财政周转金业务中，属于负债类账户的是（）A.财政周转金放款B.借出财政周转金C.待处理财政周转金D.借入财政周转金11.下列账户中不属于财政总预算会计的负债类账户的是（）A.与下级往来B.与上级往来C.借入款D.暂存款12.财政部门收到预算单位缴来性质不明款项时应贷记的账户是（）A. 暂付款B. 暂存款C. 借入款D. 与上级往来13. 财政总预算会计中待结算的账户中，与“上解收入”和“补助支出”账户存在对应关系的账户是（）A.与下级往来B.与上级往来C.借入款D.暂存款14. 财政总预算会计中待结算的账户中，与“上解支出”和“补助收入”账户存在对应关系的账户是（）A.暂存款B. 与下级往来C. 暂付款D.与上级往来A-15. 财政总预算会计在兑付到期的国库券时，将利息部分列入的账户是（）A. 专用基金支出B. 一般预算支出C. 基金预算支出D. 国有资本经营预算支出16.排污费收入应归属于一般预算收入中非税收入类的（）款级科目。
财政总预算会计综述
222
借入款
15
223
借入财政周转金
8
序号 三、净资产类
16 17 18 19 20 四、收入类 21 22 23 24 25 26 27 五、支出类 28 29 30 31 32 33 34
编码
财政总预算会计科目表 科目名称
301
预算结余
305
基金预算结余
307
专用基金结余
321
预算周转金
322
27
3、一般会计处理： 借给所属单位或其他单位临时急需款项时：
借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款
收回或转作支出时： 借：国库存款、其他财政存款或有关支出 贷：暂付款
28
[例4]某市财政局发生如下暂付款业务：
(1)市财政局临时借给市教育局340 000元，用于修理危险校舍 。该市财政总预算会计应编制的会计分录：
财政周转基金
401
一般预算收入
405
基金预算收入
407
专用基金收入
411
补助收入
412
上解收入
414
调入资金
425
财政周转金收入
501
一般预算支出
505
基金预算支出
507
专用基金支出
511
补助支出
512
上解支出
514
调出资金
524
财政周转金支出
B9ACK
第四章 财政总预算会计的资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
贷：财政周转基金
500 000
19
(8)市财政局将财政周转金200 000元贷放给使用单位G公司 。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：财政周转金放款——G公司 200 000 贷：其他财政存款—财政周转金存款 200 000
财政总预算会计及暂付款的现状和对策
论文题目：财政总预算会计及暂付款的现状和对策班级：08级会计（2）班学号：200804084179姓名：栾斐暂付应收款是财政总预算会计核算的债权之一，它是可能收回的款项，核算范围包括暂付款和与下级往来。
暂付款是应收暂付各种款项的总称，是待结算资金，即可能收回，也可能核销转为支出。
而财政总预算的暂付款仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。
若是一些单位因一些特殊原因向财政部门紧急借款，财政部门则应视其情况纳入暂付款。
而暂付款的管理水平也应当进一步提高。
现在随着乡镇的发展，国家也比较重视这一最基层的一级政权。
而县级或其以上的财政部门也会在经济上支持乡镇的发展，对乡镇拨发暂付款也属于其中之一。
但是财政部门却对这些暂付款的管理存在着不足。
一、对乡镇政府的暂付款管理不够严密。
在乡镇政府进行一些活动时会出现经费不足的问题，为了解决这问题，政府就会进行借债支出，造成经费严重超支，乡镇政府为了不使报表里出现经费赤字就把这些超支经费划入暂付款，来保证收支平衡。
而财政部门在审核账目时，并未仔细核对，主要看试算平衡，就往往难以发现这问题。
二、放松对乡镇政府的要求。
属于乡镇政府的临时性借款或暂付款，乡镇政府对其债务经常拖欠。
财政部门认为乡镇政府是最基层的一级，故放松对其要求，，造成这些暂付款长期未达账，财政部门也不对此加以追要，应收而未收，造成暂付款长期不达账。
因为时间较长，很多原始凭证和数据也早已丢失或者残缺，造成一些账目无法处理，成为坏账或呆账。
这样对财政部门的账目审核也会出现一些不便。
三、对乡镇账目审计不够严谨。
一些乡镇政府财政资金紧张，专款专项资金指标下达时间滞后、拨付不及时，虚报专款专项资金项目，造成滞留截留转移专款专项资金。
而在年终转账时将以列支转“暂存款”的专款专项资金长期挂账未拨出，或将各种专款专项资金混在一起记入“暂付款”科目。
这些现状都说明乡镇政府对暂付款使用不合理，这些情况在乡镇政府中较为普遍，所以应当加强对暂付款的管理，使每一笔资金都能充分发挥作用。
财政总预算会计概述总论
按实际取得时支付的价款记账
到期兑付或提前出售有价证券
利息计入“一般预算收入”或“基金预算收入”
（三）暂付及应收款项
1、暂付款
暂付款的含义
财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项
暂付款的核算
账户结构 暂付款
借出款项
结算收回
核销转作支出 余：尚待结算
按借款单位名称设置明细帐 ➢ 应及时清理结算，年终应无余额 借给所属预算单位临时急需款项 收回 转作预算支出（借款转为对该预算单位的拨款）
决算期内收到属于上年度收入 决算期内收回上年度已列支出的款项
（五）预拨款项
1、预拨经费
预拨经费的含义
财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预 算支出的经费。 ➢ 年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支 的经费。 ➢ 年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。
预拨经费的管理要求
2、财政周转金的使用范围 3、财政周转金的管理原则
控制规模 限定投向 健全制度 加强监督
4、财政周转金放款
财政周转金放款的含义
财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金
财政周转金放款的核算
账户结构
财政周转金放款
放款数 余：尚未收回放款
收回数
按放款的对象设置明细账
5、借出财政周转金
借出财政周转金的含义
账户结构
基建拨款
拨付基建款
结转支出 收回
余：尚未结转
➢ 按拨款单位设置明细账
财政机关拨付基建款 收到基建款管理部门报来的拨款报表
➢ 根据拨款资金性质结转支出 ➢ 限额拨款：按建设单位银行支出数转支 ➢ 非限额拨款：按拨付建设单位数转支
直接拨付给建设单位
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财政总预算会计及暂付款的现状和对策
财政总预算会计及暂付款的现状和对策
论文题目：
财政总预算会计及暂付款的现状和
对策
班级：08级会计（2）班
学号：200804084179
姓名：栾斐
暂付应收款是财政总预算会计核算的债权之一，它是可能收回的款项，核算范围包括暂付款和与下级往来。
暂付款是应收暂付各种款项的总称，是待结算资金，即可能收回，也可能核销转为支出。
而财政总预算的暂付款仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。
若是一些单位因一些特殊原因向财政部门紧急借款，财政部门则应视其情况纳入暂付款。
而暂付款的管理水平也应当进一步提高。
现在随着乡镇的发展，国家也比较重视这一最基层的一级政权。
而县级或其以上的财政部门也会在经济上支持乡镇的发展，对乡镇拨发暂付款也属于其中之一。
但是财政部门却对这些暂付款的管理存在着不足。
一、对乡镇政府的暂付款管理不够严密。
在乡镇政府进行一些活动时会出现经费不足的问题，为了解决这问题，政府就会进行借债支出，造成经费严重超支，乡镇政府为了不使报表里出现经费赤字就把这些超支经费划入暂付款，来保证收支平衡。
而财政部门在审核账目时，并未仔细核对，主要看试算平衡，就往往难以发现这问题。
二、放松对乡镇政府的要求。
属于乡镇政府的临时性借款或暂付款，乡镇政府对其债务经常拖欠。
财政部门认为乡镇政府是最基层的一级，故放松对其要求，，造成这些暂付款长期未达账，财政部门也不对此加以追要，应收而未收，造成暂付款长期不达账。
因为时间较长，很多原始凭证和数据也早已丢失或者残缺，造成一些账目无法处理，成为坏账或呆账。
这样对财政部门的账目审核也会出现一些不便。
三、对乡镇账目审计不够严谨。
一些乡镇政府财政资金紧张，专款专项资金指标下达时间滞后、拨付不及时，虚报专款专项资金项目，造成滞留截留转移专款专项资金。
而在年终转账时将以列支转“暂存款”的专款专项资金长期挂账未
拨出，或将各种专款专项资金混在一起记入“暂付款”科目。
这些现状都说明乡镇政府对暂付款使用不合理，这些情况在乡镇政府中较为普遍，所以应当加强对暂付款的管理，使每一笔资金都能充分发挥作用。
一、定期审核乡镇政府的财政收支。
对于乡镇政府的暂付款要及时清理结算，严格办理各种手续，不得长期未达账。
定期审核政府的财政收支还可监督政府对每笔资金是否落到实处，重视暂付款账户的管理，对于一些不属于本科目的账目要给予查处，以免政府人员又通过暂付款来弄虚作假。
二、加强对暂付款的认识，提高财会人员的素质。
规范会计核算行为，提高会计人员的法制意识增强责任感，严格遵守会计准则，按照相关财政法规进行财政核算，确保会计账目和信息的完整性和准确性，做到账实相符。
三、实行责任追究制。
对于那些账实不符的账目或者是隐瞒虚报的账目，一经查实，立即追究相关人员的责任，以保证会计信息的准确。
及时处理债务，以免成为坏账。
审计拨付“暂付款”
资金时是否按文件规定或按指标项目，将资金拨付给项目或用款单位。
这些都是财政总预算中暂付款的现状，其实我国的财政总预算体系也不够完善。
我国预算会计仍采用收付实现制，已不能满足我国财政总预算的需要，因此预算会计的改革也正在进行。
一、现有的制度已不能真实完全的反应财政总预算的会计核算内容。
现行的财政总预算会计对资金负债等多方面的核算范围有限，大量财政资金形成的固定资产没有纳入核算范围，仅是对银行存款的等流动性资金进行核算，使得财政总预算会计无法真实的反映出财政资金的流动状况。
而对于负债，像政府欠发工资，社保基金不完全以及政府发行的国债等方面在财政总预算会计中也不能如实的表现出来。
这就使得一些政府的债务在账目上不能够及时地完整反应出来，就导致一些政府为使资产负债表平衡而把部分资金计入其他的科目，不利于地方政府的财务管理和负债偿还。
二、针对这些已经出现的问题，引入权责发生制有利于财政总预算会计以及真个预算会计
着我国社会主义市场经济体制的改革和公共财政框架的构建，权责发生制的逐步引入推动者我国预算会计体系健康发展。