企业财务会计——发出材料成本差异的计算与结转方案
材料成本差异有关问题与会计处理
材料采购
原材料
生产成本等
实际成本 ①人库（计划成本）
②出库（计划成本）．
余额：结存材料 计划成本
材料威 本差异
③月末结转入库材料
成本超支数
⑤月末
厂 －分配差髓支用蓝字．
节约用红字
余额：结存材料 余额：结存材料
超支差异
节约差异
④月末结转入库材料成本节约数
实际成本
从以上会计处理程序可以看出，“材料成本差异” 账户是用来调整库存材料和发出材料的计划成本转为 实际成本，当其余额在借方时，对“原材料”账户起着附 加的作用；当其余额在贷方时，对“原材料”账户则起着 抵减的作用。因此，月末编制资产负债表时，对存货项
目中的材料应将“原材料”账户的借方余额和“材料成 本差异”账户的借方余额相加或与其贷方余额相抵减， 经计算凋整后才是库存材料的实际成本。至于对发出 材料的计划成本调整为实际成本，则是根据材料成本 差异率计算发出材料应负担的成本差异额确定的。由 于材料成本差异的分配，会直接影响生产中耗费的材 料费用和产品成本的计算．进而又必然会影响企业利 润和应纳税所得额的计算。不难理解，如若人为确定差 异率，将超支差按高于正常差异率结转，节约差按低于 正常差异率结转或对节约差不作处理，其结果必然是 挤占成本，少交纳企业所得税。对此，必须引起审计人 员的充分注意。
多转材料费用＝［∑材料明细账计划成本余额＋ （一ห้องสมุดไป่ตู้∑材料成本差异明细账余额］一总账材料实际成本
７．检查材料采购业务中发生的短缺和超定额损耗 数的处理是否符合规定。按照会计制度规定，在材料采 购业务中，如发生短缺和超定额损耗：应通过“材料采 购”账户的贷方转出，只计算实收材料的采购成本差 异。如不按规定转出而提高其差异率，挤占成本，应补 交企业所得税。
材料成本差异的账务处理
材料成本差异的账务处理材料成本差异是指实际发生的材料成本与标准材料成本之间的差异。
在生产经营过程中，由于各种原因，实际材料成本往往与标准材料成本存在一定的差异。
这种差异的产生会对企业的经营业绩和财务状况产生影响，因此需要对材料成本差异进行及时、准确的账务处理。
首先，对于材料成本差异的账务处理，需要及时进行成本差异分析。
通过对实际材料成本与标准材料成本的比较，找出差异的原因，分析差异的性质和规模，为后续的账务处理提供依据。
在进行成本差异分析的过程中，需要注意对差异的分类和归集，以便更好地理解和处理各项差异。
其次，针对不同性质的材料成本差异，需要采取相应的账务处理措施。
对于可以控制的差异，如材料的浪费、损耗等，需要加强管理，减少差异的发生，并及时调整标准成本，以便更好地控制成本。
对于不可控制的差异，如原材料价格的波动等，需要及时调整成本核算方法，以反映实际情况，避免对企业经营造成不利影响。
此外，对于材料成本差异的账务处理，还需要及时进行成本调整。
根据成本差异的分析结果，对于已经发生的差异，需要及时进行成本调整，调整后的成本应当能够更好地反映实际情况，为企业的经营决策提供准确的成本信息。
最后，对于材料成本差异的账务处理，需要及时进行成本差异的核销。
一旦差异的原因得以解决，需要及时进行差异的核销，以避免差异的积累对企业的经营造成不利影响。
同时，对于已经核销的差异，需要及时进行成本分析和管理，以避免类似差异的再次发生。
综上所述，材料成本差异的账务处理是企业成本管理中的重要环节，对于成本差异的及时、准确处理，能够更好地为企业的经营决策和管理提供支持，提高企业的经营效益和竞争力。
因此，企业需要高度重视材料成本差异的账务处理工作，建立健全的成本管理体系，提高成本管理水平，为企业的可持续发展提供有力支持。
高等教育出版社《企业财务会计》第四章经济业务核算分录结构
2）报废时（回收残料价值）： ）报废时（回收残料价值）：
主要金额以“ / P / Q 表示 表示] [注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示]
企业财务会计》 《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示 经济业务核算分录结构列示
五、低值易耗品的核算： 低值易耗品的核算： 2、五五摊销法： 、五五摊销法： 1）领用时： ）领用时：
[注：材料成本差异借方（超支）为正数，贷方（节约）为负数] 注 材料成本差异借方（超支）为正数，贷方（节约）为负数 发出材料负担的差异 = 发出材料的计划成本 X 材料成本差异率 转出差异（正数用蓝字、负数用红字， 差异率） 转出差异（正数用蓝字、负数用红字，P = Z X差异率） 差异率
主要金额以“ / P / Q 表示 表示] [注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示]
企业财务会计》 《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示 经济业务核算分录结构列示
七、存货的清查： 存货的清查： 1、盘亏： 、盘亏： 申批前： 申批前：
申批后： 申批后：
若盘亏属于“管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质” 需要转出进项税 进项税： 若盘亏属于“管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质”则需要转出进项税：
2）下月初红字冲销： ）下月初红字冲销：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
5、自制材料入库： 、自制材料入库：
主要金额以“ / P / Q 表示 表示] [注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示]
企业财务会计》 《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示 经济业务核算分录结构列示
二、材料按计划成本计价的核算： 材料按计划成本计价的核算： 6、材料入库前发现短缺： 、材料入库前发现短缺： 查明原因前： 查明原因前：
《会计综合模拟实训》(第三版) 2、第五章自制原始凭证 0、第五章 自制原始凭证参考答案
第五章 成本计算会计事项的原始凭证一、材料费用的归集与分配业务69-2-1 原材料发料凭证汇总表 附件 张2×16年12月31日表69-2-2 发出原材料成本差异分配及结转表 附件 张2×16年12月31日 单位：元二、工薪费用归集与分配的原始凭证业务70-3-1应付工资结算汇总表2×18年12月31日单位：元车间、部门及用途应付工资总额基本工资综合奖金岗位津贴小计铸造车间生产工人铁铸件56 000 14 400 9 600 80 000铝铸件84 000 21 600 14 400 120 000 小计140 000 36 000 24 000200 000 管理人员28 000 7 200 4 800 40 000 合计168 000 43 200 28 800 240 000金工车间生产工人铁制零部件94 500 24 300 16 200 135 000铝材零部件115 500 29 700 19 800 165 000 小计210 000 54 000 36 000 300 000 管理人员42 000 10 800 7 200 60 000 合计252 000 64 800 43 200 360 000 装配车间生产工人XCA铣床140 000 36 000 24 000 200 000 管理人员35 000 9 000 6 000 50 000 合计175 000 45 000 30 000 250 000 机修车间56 000 14 400 9 600 80 000供汽车间14 000 3 600 2 400 20 000公司行政140 000 36 000 24 000 200 000销售部门35 000 9 000 6 000 50 000总计840 000 216 000 144 000 1 200 000代扣款项代扣由职工个人负担的社会保险（“三险”）132 000代扣由职工个人负担的住房公积金（“一金”）120 000代扣的个人所得税 3 420实发工资总额944 580 财务主管：钱一飞制单：严尧秋记账：高桂格业务70-3-3 代扣个人所得税计算表2×18年12月31日单位：元工号姓名工资薪金所得额费用扣除标准应纳税所得额应交个人所得税0001（略）00020013 60048合计财务主管：钱一飞制单：严尧秋记账：高桂格业务70-3-2 个人负担的“三险一金”计提表2×18年12月31日单位：元业务71 企业负担的“五险一金”计提表2×18年12月31日单位：元业务72 职工福利费及工会经费、教育经费计提表2×16年12月31日 单位：元三、水电费用归集与分配的原始凭证业务73水 电 费 用 分 配 表2×16年12月31日 单位：元四、折旧费用归集与分配的原始凭证业务74 折 旧 费 用 计 提 表2×16年12月31日五、辅助生产费用归集与分配的原始凭证业务75-2-1 辅助生产车间提供劳务数量表业务75-2-2 辅助生产费用分配表2×16年12月31日 单位：元六、制造费用的归集与分配业务76 制造费用分配表2×16年12月31日七、逐步综合结转分步法——第一步骤成本计算的原始凭证业务77-3-1自制半成品成本计算单产品名称：铁铸件 2×16年12月31日单位：元产品名称：铝铸件 2×16年12月31日单位：元业务77-3-3完工自制半成品成本汇总表附件 3 张二财务联八、逐步综合结转分步法——第二步骤成本计算的原始凭证业务78 本月领用及销售自制半成品成本计算附件张产品名称：铁制零部件2×16年12月31日单位：元业务79-6-2完工半成品成本计算单产品名称：铝材零部件2×16年12月31日单位：元业务79-6-3金工车间零部件直接转移成本汇总表附件 3 张业务79-6-4零部件直接转移、接收单三财务联业务79-6-5零部件直接转移、接收单三财务联业务79-6-6零部件直接转移、接收单2×16年12月28日编号：三财务联九、逐步综合结转分步法——第三步骤成本计算及还原业务80-3-1产品成本计算单产品名称：XCA铣床2×16年12月31日单位：元业务80-3-2完工产成品成本汇总表附件 3 张二财务联11业务80-3-3 产品成本还原计算表 产量：80 台③=①栏半成品项目金额÷②栏各成本项目合计上表排在业务86表（两个表）的背面并与其上下对齐。
三、存货的发出及成本差异的分摊_中级财务会计（第2版）_[共3页]
![三、存货的发出及成本差异的分摊_中级财务会计（第2版）_[共3页]](https://img.taocdn.com/s3/m/050f90cac281e53a5902ff33.png)
127 存货第五章价款为234 000元，增值税进项税额为39 780元，货款通过银行转账支付。
借：材料采购 234 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 39 780贷：银行存款273 780 （10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。
该批原材料的计划成本为591 000元。
暂不做会计处理。
（二）其他方式取得存货成本差异的形成企业通过自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠等方式取得的存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异，而直接按取得时的计划成本，借记“原材料”等存货科目，按确定的实际成本，贷记“生产成本”“委托加工物资”等相关科目，按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
【例5-23】开源实业股份有限公司的基本生产车间本月制造完成一批产成品，已验收入库，计划成本为80 000元。
经计算，该批产品的实际成本为82 000元。
借：库存商品 80 000材料成本差异 2 000 贷：生产成本——基本生产成本 82 000 三、存货的发出及成本差异的分摊（一）发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价，月末，再将期初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。
发出存货时，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“原材料”等存货科目；月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和月末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和月末结存存货的计划成本调整为实际成本。
计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：实际成本=计划成本+超支差异或实际成本=计划成本-节约差异为了便于存货成本差异的分摊，企业应当计算材料成本差异率，作为分摊存货成本差异的依据。
材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，其计算公式如下： 材料成本 （月初材料 本月入库（月初原材料本月入库材料 差异率 =成本差异 +成本差异）/计划成本 +计划成本） ×100% 企业应当分别原材料、包装物、低值易耗品等，按照类别或品种对存货成本差异进行明细核算，并计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。
材料成本差异结转分录
材料成本差异结转分录材料成本差异是指实际发生的材料成本与标准成本之间的差异。
在生产经营过程中，由于各种原因，实际材料成本与标准成本之间难免会存在差异。
这些差异可能是由于原材料价格波动、供应商变更、材料浪费、生产工艺变化等原因引起的。
因此，对于企业来说，及时、准确地结转材料成本差异至成本账户是非常重要的。
首先，我们需要了解材料成本差异的分类。
材料成本差异可分为价格差异和用量差异两种。
价格差异是指实际购入材料的价格与标准价格之间的差异，而用量差异则是指实际使用的材料数量与标准用量之间的差异。
在进行材料成本差异结转分录时，需要分别对这两种差异进行处理。
其次，对于价格差异，我们需要将其结转至成本账户。
当实际购入材料的价格高于标准价格时，就会产生不利差异，需要予以处理。
而当实际购入材料的价格低于标准价格时，就会产生有利差异，同样需要进行处理。
对于不利差异，我们应当记入成本账户，增加相应的成本支出；而对于有利差异，则应当记入成本账户，减少相应的成本支出。
再次，对于用量差异，同样需要进行结转分录。
当实际使用的材料数量高于标准用量时，就会产生不利差异，需要进行处理；而当实际使用的材料数量低于标准用量时，就会产生有利差异，同样需要进行处理。
对于不利差异，我们应当记入成本账户，增加相应的成本支出；而对于有利差异，则应当记入成本账户，减少相应的成本支出。
最后，需要注意的是，结转材料成本差异的分录应当清晰明了，以便于财务人员进行核算和分析。
同时，结转分录应当符合会计准则和相关法律法规的规定，确保财务报表的准确性和真实性。
总之，材料成本差异的结转分录是企业在生产经营过程中不可或缺的一环。
只有及时、准确地进行结转，才能更好地掌握企业的成本情况，为企业的经营决策提供有力的支持。
因此，在日常工作中，我们应当认真对待材料成本差异的结转分录，确保其准确性和规范性。
会计实务：结转成本方法
结转成本方法
结转成本方法如下所示：
1、结转“应付工资”，按各班主、项目部进行结转
发放：借：应付工资
贷：银行存款（现金）
结转：借：间接费用-工资
工程施工-隧道-人工工资
-路基-人工工资
-桥梁-人工工资
贷：应付工资
2、结转间接费用
（1）分配率=本月间接费用发放数／三队费用发生总额 （2）分配数=分配率*应分配数
分录：借：工程施工-隧道-间接费用
-桥梁-间接费用
-路基-间接费用
贷：工程施工-间接费用-结转数
3、结转施工成本
借：工程结算成本-***项目部
贷：工程施工-隧道-结转数
工程施工-路基-结转数
工程施工-桥梁-结转数
4、提取税金及附加
借：结算税金及附加
贷：应交税金（应交税费）
5、结转主营业务收入
借：主营业务收入-***项目部
贷：本年利润
6、结转施工成本及结算税金及附加 借：本年利润
贷：工程结算成本
工程结算税金及附加
7、结转财务费用
借：本年利润-***项目部
贷：财务费用-结转数
8、结转营业外支出
借：本年利润-***项目部 贷：营业外支出-结转数 9、结转营业外收入
借:营业外收入-结转数 贷：本年利润。
财务会计作业及答案
财务会计作业及答案第二章货币资金作业1.某企业从开户银行取得2009年3月31日止的银行对账单，余额为180245元，2009年3月31日银行存款日记账余额为165974元。
经逐项核对，发现截止至本日有如下未达账项：（1）企业送存银行的支票8000元，银行尚未入账。
（2）企业开出支票13200元，收款人尚未将支票兑现。
（3）银行扣收的手续费115元，企业尚未收到付款通知。
（4）银行代收应收票据款10900元，企业尚未收到收款通知。
（5）银行上月对某存款多计利息1714元，本月予以扣减，企业尚未收到通知。
要求：根据以上未达账项，编制企业的银行存款余额调节表。
【答案】2.某企业2009年5月份发生如下经济业务：（1）5月2日向南京某银行汇款400000元，开立采购专户，委托银行汇出改款项。
（2）5月8日采购员王某到武汉采购，采用银行汇票结算，将银行存款15000元转为银行汇票存款。
（3）5月19日采购员李某在南京以外埠存款购买材料，材料价款300000元，增值税额51000元，材料已入库。
（4）5月20日，收到采购员王某转来进货发票等单据，采购原材料一批，进价10000元，增值税额1700元，材料已入库。
（5）5月21日，外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款收妥入账。
（6）5月22日，收到银行汇票存款余额退回通知，已收妥入账。
要求：根据以上经济业务编制该企业的有关会计分录。
第三章存货作业1、某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法核算。
甲材料计划单位成本10元。
该企业2009年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额548元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明价款59000元，增值税10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
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《企业财务会计》——发出材料成本差异的计算与结转方案
（一）说教材
❖教材：21世纪中职教育规划教材
——《企业财务会计》。
❖内容：第四章第二节部分内容：
1.发出材料应负担的成本差异的计算；
2.发出材料应负担的成本差异的结转。
❖重点：发出材料应负担的成本差异的计算。
❖难点：材料成本差异率的计算。
（二）说教学目标
1、知识目标——掌握发出材料应负担的成本差异的计算及结转，明确分配结转发出材料成本差异的重要意义。
2、能力目标——学会正确的计算、记账凭证的编制及登账；培养学生创新、合作、主动探究问题、解决问题的能力。
3、德育目标——加强会计处理的严谨性与规范性教育，提高职业道德素质。
（三）说教法
➢教法依据：
1.学科标准
2.教学内容
3.学生情况
➢教学手段：采用多媒体进行直观的教学
➢教学方法：
1.一体化教学法
⑴教室与实训场地一体化；
⑵理论与实训操作一体化；
⑶师生双向交流、学生之间交流一体化。
2.启发式教学法
教师启发引导学生进行自学、讨论、实训操作等。
3.案例教学法
围绕案例引导学生进行实训操作。
（四）说学法
1.自主探究式学习法
在教师引导下，学生通过自学、讨论、回答问题，主动探究问题，形成自主的分析解决问题的学习能力和创新能力。
2.模拟操作法
学生围绕案例真实操作,提高动手能力。
（五）说教学程序
复习引入新课学习归纳巩固
（5分钟）（35分钟）（5分钟）
1.复习引入
提问：本月收入材料的成本差异，实际成本大于计划成本的差额，应记入“材料成本差异”明细账的哪个方向？
实际成本小于计划成本的差额，又应记入该明细账的哪个方向？
归纳：前者为超支额，应记入“借方差额”栏；后者为节约额，应记入“贷方差额”栏。
2.新课学习 新课内容：发出材料应负担的成本差异的计算与结转 教学步骤：
归纳巩固：
（1）归纳：
本节课所学内容是工业企业“原材料按计划成本核算”中的重要内容，原材料按计划成本核算产生材料成本差异，通过差异率的计算，结转发出材料的成本差异。
以上内容的计算正确与否，关系到产品成本和利润的正确性。
（2）巩固：
①课后思考: 原材料已验收入库，但月末发票账单尚未到达，原材料按暂估价入账，在计算材料成本差异率时又如何处理？
②课外作业：习题集P71
引入前
面已学
知识 学生自学 计算公式 教师讲解 计算公式 学生运用 公式计算
学生编制
记账凭证
学生登账 实训点评 反思讨论。