中级财务会计赵静第九章长期负债
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中级财务会计第9章非流动负债
§9.2长期借款
◆长期借款概念和种类 ◆长期借款核算
§9.2.1长期借款概念和种类 ★概念： 是指企业向银行或其他金融机构借入的 期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 ★种类： （1）按币种分：人民币长期借款和外币 长期借款。 （2）按偿还方式分：一次还本付息、分 期付息到期还本、分期偿还本息等。
注意： （1）借款费用资本化的资产范围
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当 长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活 动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。 （2）借款费用应予资本化的借款范围
——包括专门借款和一般借款。
专门借款是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。 一般借款是指除专门借款之外的借款。
★复利的终值和现值的计算公式
复利终值＝现值×复利终值系数（1+i）n
式中（1+i）n称为普通复利终值系数，可以通过
查阅“一元复利终值表”获得。查教材P363
复利现值＝终值×复利现值系数（1+i）-n
（1+i） 称为普通复利现值系数，可以通过查
阅”一元复利现值表”得到. 查教材P364
-n
★年金终值与现值的计算
（2）复利方法
——是指在计算利息时，不仅要对本金 计息，而且还要对前期已经生出的利息也 逐期滚算利息。计息基础是前期的本利和， 每期利息不相等。 计算公式： n 本利和=本金× （1+ 利率） n R=P（1+ i） 例：P201
§9.1.2复利的终值和现值的计算
★现值与终值的概念
现值又称现在值,是指未来点上的 一定量现金折合到现在的价值，即本金。 终值又称未来值,是指现在的一定量 现金在未来某一时点上的价值，即本利 和。
中级财务会计-第九章负债
第九章教学安排的说明章节题目:负债学时分配:本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解负债的性质与分类，掌握负债的核算,掌握借款费用和债务重组的核算.其它:补充职工薪酬准则的相关内容课堂教学方案课题名称：负债及其分类授课时数:授课类型：理论课教学方法与手段:讲授教学目的要求:掌握负债的定义、特征及分类。
教学重点、难点：负债的定义是本节的重点。
教学内容及组织安排:9。
1负债及其分类一、负债的定义及其特征1.定义负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
2.特征:(１)由过去的交易、事项产生—-负债产生的原因(2）是企业承担的现实义务——负债的表现形式（3)未来的经济利益流出企业——负债解除的结果二、负债的确认和分类(一)负债的确认要同时满足以下条件:1．该义务有关的经济利益很可能流出企业;2。
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
(二)负债的分类三、负债在资产负债表的列示课堂练习或讨论、布置作业：课堂教学方案课题名称：流动负债授课时数：授课类型:理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：了解流动负债的性质与分类，掌握营业活动引起的流动负债的核算，收益分配形成的流动负债的核算，融资活动形成的流动负债的核算..教学重点、难点：短期借款、应交税费、应付账款、应付职工薪酬等的核算是本节的重点,应交税费、应付职工薪酬、预计负债的核算是本节的难点。
教学内容及组织安排：9.2流动负债一、流动负债概述(一)流动负债的分类（二）流动负债形成的原因１．筹集资金过程中形成的负债２．结算过程中形成的负债３。
权责发生制下调整费用形成的负债４．利润分配过程中形成的负债（三)流动负债的计价二、短期借款的核算三、应付账款、应付票据和预收账款的核算四、应交税费的核算1．增值税:一般纳税人,小规模纳税人2。
消费税:计入营业税金及附加３。
营业税4.所得税（以后讲)5．资源税、城建税、教育费附加;土地增值税;房产税、土地使用税、矿产资源补偿费五、应付职工薪酬职工范围:1．与企业签订劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;2.也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
如果该企业是按30天计算日工资率，在日工资制下 7月份应得工资＝
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
20
工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
8
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
17
工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
3
负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
4
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
15
工资的核算
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
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工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
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工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
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负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
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工资的核算
中级财务会计之长期负债讲义
第1年末付息50万 第1年末计息50万 第2年末付息50万 第2年末计息50万
发行债券第三年的资本化率为：
资本化率
50 100 / 3
100% 8.62%
(1000 100) 100 / 3 100 / 3
28
资本化率的确定
2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则 资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。
每笔资产支出占用天数：指发生在固定资 产上的支出所应承担借款费用的时间长度。 会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的 借款费用金额的会计期间的长度。
16
例：累计支出加权平均数
乐华公司于2001年1月1日用专门借款开工建造一幢 办公楼。2001年12月31日全部完工，并可投入使用。 全年发生的资产支出如下：
31
2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算 如下：
由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为 该借款的利率，即 1．5％（6％ ×3／12）。 由于第 二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专 门借款的加权平均利率。
加权平均利率计算如下：
专门借款当期实际 发生的利息之和
±
当期应摊销的 折价或溢价
11
例1：
企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已 经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产 的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资 产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付 款项都是不带息债务，另外，也没有发生其他与固 定资产购建有关的支出，
因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造 该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能 计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为 不符合开始资本化的第一个条件。
4、3月31日，为3月15日用于固定资产建造 的本企业产品交纳增值税8.5（17 - 8.5 ） 万元。
中级财务会计第9章-负债
[例9-10]
③辞退福利。
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9.2 流动负债
9.2.8 应交税费
增值税
1.一般纳税人 （1）购货——进项税额的核算 （2）销货——销项税额的核算 （3）缴税、期末结转——已交税金、未交税金的核算
2.小规模纳税人 （1）购货时 （不确认进项税额） （2）销货时 （不确认销项税额，但按3%征收率确认应交增值税） （3）缴税时
企业将拥有的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福 利时,应当按照企业对该固定资产每期计提的折旧来计量应付职 工薪酬,同时根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或 当期损益。
企业将租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福 利时,应当按照企业每期支付的租金来计量应付职工薪酬,同时根 据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益。
第9章 负债
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第9章 负债
9.1 负债概述 9.2 流动负债 9.3 非流动负债 9.4 或有事项 9.5 借款费用
核心知识点：
负债的具体内容 负债的确认与计量
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9.1 负债概述
9.1.1 负债的性质 9.1.2 负债的分类
主要知识点
负债的含义 负债的种类
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9.2 流动负债
9.2.4 应付票据
应付票据是指企业签发的允诺在不超过一年 内按票据上规定期限内支付一定金额给持票人 的一种书面证明。
内容 核算
注意与应收票据核 算方法的比较
[例9—2、3]
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9.2 流动负债
9.2.5 应付账款
应付账款是指企业企业在生产经营过程中因 购买材料、商品或接受劳务等应支付的款项。
中级财务会计第八、九章 负债
根据上述经济业务，星海公司应做如下账务处理：
（1）购货时：
借：原材料
30 000
应交税金——应交增值税（进项税额）5 100
贷：应付票据
35 100
（2）到期付款时：
借：应付票据
35 100
贷：银行存款
35 100
（3）假如该票据到期，星海公司无法偿还这笔款项，则应将其 转为应付账款：
借：应付票据
中级财务会计
第八章 流动负 债
1
目录
♣ 第一节 负债概述 ♣ 第二节 流动负债 ♣ 第三节 非流动负债 ♣ 第四节 借款费用 ♣ 第五节 债务重组
第一节 负债概述
♣ 一、负债的含义及特征
♠ 《企业会计准则——基本准则》中对负债的定 义是：
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。
结合企业的经营活动对负债内容的理解
对贷款人 的负债
短期借款 长期借款
对供应商 的负债
应付账款
对职工 的负债
应付职工 薪酬
对客户 的负债
预收账款
对所 有者 负债
应付股利
对税务部 门的负债
应交税费
♣ （二）负债的确认条件
除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个 条件：
♠ （二）应付账款的会计核算
几种特殊情况的处理：
情况
会计处理
月末存货已经入库但发票账单 尚未到达的
应付账款
××× ×××
应付票据
××× ×××
如果是银行承兑汇票 应将应付银行的金额视同短期借款
短期借款
××× ×××
应付票据
第九章负债ppt课件
货到后入账：如月底发票仍未到，需估计入账，下月 月初红字冲回。
⒊入账金额 总价法：按到期应付金额，而不是现值入账。 如获得现金折扣，冲减财务费用。
4
（二）预收账款 ⒈核算范围 销售活动形成的债务 ⒉ “预收账款”科目的设置 贷方：反映预收和补收的货款； 借方：反映应收和退回多收的货款。 双重性质：如不设置“预收账款”科目，
A.应交税费－－应交增值税（转出未交增值税）
B.应交税费－－未交增值税
C.应交税费－－应交增值税（转出多交增值税）
D.应交税费－－应交增值税（已交税金）
【答案】D
【例题】假定下列例子均是独立的，并且无期初余额：
①本月发生的增值税销项税额为10万元（未交） ，进 项税额为8万元。
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 2
××
应交税费——应交增值税 ××（3%）
12
【例题】 小规模纳税企业购入原材料取得的增 值税专用发票上注明：货款10000元，增值 税1700元，在购入材料的过程中另支付运杂 费300元。则该企业原材料的入账价值为（ ） 元。 A.12000 B.10300 C.10270 D.11700 【答案】A
可通过“应收账款”科目反映，但资产负 债表上仍应反映为“预收账款”（性质是 负债，而不是资产）。
5
五、应付职工薪酬
（一）货币性职工薪酬
例9-3：P.179
借：生产成本
××
制造费用
××
管理费用
××
销售费用
××
在建工程
××
研发支出——资本化支出
××
贷：应付职工薪酬——工资
××
——职工福利
××
——社会保险费 ××
⒊入账金额 总价法：按到期应付金额，而不是现值入账。 如获得现金折扣，冲减财务费用。
4
（二）预收账款 ⒈核算范围 销售活动形成的债务 ⒉ “预收账款”科目的设置 贷方：反映预收和补收的货款； 借方：反映应收和退回多收的货款。 双重性质：如不设置“预收账款”科目，
A.应交税费－－应交增值税（转出未交增值税）
B.应交税费－－未交增值税
C.应交税费－－应交增值税（转出多交增值税）
D.应交税费－－应交增值税（已交税金）
【答案】D
【例题】假定下列例子均是独立的，并且无期初余额：
①本月发生的增值税销项税额为10万元（未交） ，进 项税额为8万元。
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 2
××
应交税费——应交增值税 ××（3%）
12
【例题】 小规模纳税企业购入原材料取得的增 值税专用发票上注明：货款10000元，增值 税1700元，在购入材料的过程中另支付运杂 费300元。则该企业原材料的入账价值为（ ） 元。 A.12000 B.10300 C.10270 D.11700 【答案】A
可通过“应收账款”科目反映，但资产负 债表上仍应反映为“预收账款”（性质是 负债，而不是资产）。
5
五、应付职工薪酬
（一）货币性职工薪酬
例9-3：P.179
借：生产成本
××
制造费用
××
管理费用
××
销售费用
××
在建工程
××
研发支出——资本化支出
××
贷：应付职工薪酬——工资
××
——职工福利
××
——社会保险费 ××
中级财务会计第九章
60 000
(3)第二年末到第五年末计算利息时
借：财务费用
60 000
贷：长期借款
60 000
(4)长期借款到期一次归还本息时
五年应付利息总额＝60 000×5＝300 000（元）
五年本利和＝1 000 000＋300 000＝1 300 000 （元）
借：长期借款
1 300 000
第二节 长期借款
一、概述
长期借款是指企业向银行或非银行金融机构等单位 借入的，期限在一年或者超过一年的一个营业周期 以上的各种借款。
1.按其借款的货币种类的不同，可以分为人民币借 款和外币借款；
2按还本付息方式的不同，可以分为到期一次还本 付息的长期借款，分期付息到期还本的长期借款和 分期还本付息的长期借款；
第九章 长期负债（非流动负债）
举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方 式之一。本章主要对长期负债的特点，企业 举借长期负债的利弊，以及长期借款、应付 债券、可转换公司债券、长期应付款等内容 进行介绍，重点介绍长期负债各项内容的会 计处理方法。
本章学习目的和要求：
掌握长期借款，应付债券和长期应付款的核 算，了解专项应付款的核算。
债券种类： 1.按是否记名
记名债券——发行人登记债券持有人 的姓名和地址
无记名债券
2.按付息方式 到期付息还本债券
分期付息到期还本债券
3.按是否可转换成股票 可转换债券
不可转换债券
4.按发行价格 面值发行
溢价发行
折价发行
5.按有无抵押担保
信用债券——凭债券发行 的信用
抵押债券
（2）债权人不参与盈利的分享。长期负债的利息支出 是按固定利率计算的，如果举借长期负债后，企业经营 所导致的投资回报率超过长期负债的利率，由于企业债 权人不能参与利润的分配，现有股东就能从新增的利润 中获得更多的利益。
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按有无担保：有担保负债、无担保负债
? 长期负债筹资的利弊 利：1不影响企业原有的股权结构
2可为股东带来较多的盈余（当投资利润率?利息率） 3利息费用在税前开支，股利税后支付 4资金成本较低 弊：1企业必须定期支付固定费用
2有明确的到期日 3财务风险较大
? 借款费用
? 借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、 辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 ? 债券的发行 ? 债券发行程序
首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资 的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机 构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。 ? 债券的发行方式
? 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价 格承包全部债券，，然后再转售给其他投资者，债券发行 的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。
贷：股本 资本公积-股本溢价
第四节 其他长期负债
其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的 各种长期应付款项，包括长期应付款和专项应付款等。 ? 长期应付款
长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成 的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。 ? 应付引进设备款
? 可转换债券的核算 可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般
公司债券处理 借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股
份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公 积”。
借：应付债券-可转换公司债券（面值） 应付债券-可转换公司债券（应计利息）
? 代销：是由银行、投资公司或其他金融机构代为销售，企 业支付一定的发行手续费，如果债券不能按计划全部出售， 则未出售的债券由代销机构退还原发行公司。
? 债券的发行价格
发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作 为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为 债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直接 法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。 （计入当期损益、资本化）
借入时
借：银行存款
贷：长期借款-本金
按期计提利息时 借：在建工程
财务费用
贷：长期借款-应计利息
借款到期归还
借：长期借款-本金 -应计利息
贷：银行存款
第三节 应付债券
? 应付债券的性质 ? 债券的概念
债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一 定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有 者的一种书面凭证。企业发行的超过1年债券，通过“应 付债券”账户核算。 ? 债券的基本要素：债券面值、债券利率、利息支付方式、 债券到期日 ? 债券的分类 按有无担保分类：担保债券和信用债券 按是否记名分类：记名债券和无记名债券
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品 归还设备价款。 国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开 展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品 的流转税。
加权平均利率=借款当期金 =∑[每笔借款×每笔借款实际占用天数]
加权平均数 本金
会计期间涵盖天数
第二节 长期借款
? 长期借款的概念
长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限 超过1年（不含1年）的各种借款。
? 长期借款的核算
设置“长期借款”帐户，同时设置“本金”、 “应计利息” 两个明细帐户。
? 债券发行费用
佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生金额较小 的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）， 直接计入当期财务费用。金额较大的计入所购建资产的成 本。
? 债券发行的核算 帐户设置 应付债券-面值
-折价 -溢价 -应计利息 按面值发行 借：银行存款 财务费用 贷：应付债券 溢价发行 借：银行存款 在建工程 贷：应付债券-面值
长期借款的借款费用：借款利息、手续费、外币借款折算差 额。
应付债券借款费用：债券利息、折价或溢价摊销、手续费、 佣金、印刷费、外币债券折算差额。
其他长期负债：利息、手续费、外币借款折算差额
? 借款费用的处理方法
? 计入当期损益 ? 筹建期间的借款费用计入“长期待摊费用-开办费” ? 清算期间发生的借款费用，计入清算损益 ? 将借款费用资本化 1资本化的条件：资本支出已经发生、借款费用已经发生、
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 2资本化金额的确定 每一会计期间借款=至当期末至购建固定资产×资本化率 费用的资本化金额 累计支出加权平均数
至当期末止购建固定资产=∑{每笔资产×
累计支出加权平均数
支出金额
每笔资产支出实际占用天数 }
会计期间涵盖的天数
资本化率：如果购建固定资产只借入一笔款项，资本化率为 该项借款的利率；如果借入多笔款项
第九章 长期负债
第一节 长期负债概述
? 长期负债的概念 ? 长期负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以
上的负债。 ? 特征：1偿还期限长
2金额较大 3财务风险大，使用成本高 4偿还方式多样（到期一次还本付息、分期还本付 息、分期付息到期还本） ? 分类
按筹集长期负债资金的形式：长期借款、应付债券、其他长 期负债
-溢价
折价发行
借：银行存款
应付债券-折价
贷：应付债券-面值
? 债券折价、溢价的摊销
? 摊销方法
1直线法：将溢价或折价金额平均分摊于各期的方法。每期
摊销的金额相等，由于每期支付的利息固定不变，每期的 利息费用均相等。
利息费用=支付的利息-溢价的摊销
或
=支付的利息+折价的摊销
2实际利率法：以债券发行时的市场利率，乘以每期期初债 券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费用 与实际支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。
溢价摊销额=应支付的利息-当期实际利息费用 折价摊销额=当期实际利息费用-应支付的利息 当期实际利息费用=债券当期期初账面价值×市场利率
? 摊销的核算 折价摊销 借：在建工程（或财务费用）
贷：应付债券-应计利息 应付债券-折价
溢价摊销 借：财务费用 应付债券-溢价
贷：银行存款 ? 债券到期
借：应付债券-面值 贷：银行存款
? 长期负债筹资的利弊 利：1不影响企业原有的股权结构
2可为股东带来较多的盈余（当投资利润率?利息率） 3利息费用在税前开支，股利税后支付 4资金成本较低 弊：1企业必须定期支付固定费用
2有明确的到期日 3财务风险较大
? 借款费用
? 借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、 辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 ? 债券的发行 ? 债券发行程序
首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资 的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机 构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。 ? 债券的发行方式
? 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价 格承包全部债券，，然后再转售给其他投资者，债券发行 的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。
贷：股本 资本公积-股本溢价
第四节 其他长期负债
其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的 各种长期应付款项，包括长期应付款和专项应付款等。 ? 长期应付款
长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成 的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。 ? 应付引进设备款
? 可转换债券的核算 可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般
公司债券处理 借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股
份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公 积”。
借：应付债券-可转换公司债券（面值） 应付债券-可转换公司债券（应计利息）
? 代销：是由银行、投资公司或其他金融机构代为销售，企 业支付一定的发行手续费，如果债券不能按计划全部出售， 则未出售的债券由代销机构退还原发行公司。
? 债券的发行价格
发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作 为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为 债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直接 法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。 （计入当期损益、资本化）
借入时
借：银行存款
贷：长期借款-本金
按期计提利息时 借：在建工程
财务费用
贷：长期借款-应计利息
借款到期归还
借：长期借款-本金 -应计利息
贷：银行存款
第三节 应付债券
? 应付债券的性质 ? 债券的概念
债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一 定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有 者的一种书面凭证。企业发行的超过1年债券，通过“应 付债券”账户核算。 ? 债券的基本要素：债券面值、债券利率、利息支付方式、 债券到期日 ? 债券的分类 按有无担保分类：担保债券和信用债券 按是否记名分类：记名债券和无记名债券
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品 归还设备价款。 国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开 展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品 的流转税。
加权平均利率=借款当期金 =∑[每笔借款×每笔借款实际占用天数]
加权平均数 本金
会计期间涵盖天数
第二节 长期借款
? 长期借款的概念
长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限 超过1年（不含1年）的各种借款。
? 长期借款的核算
设置“长期借款”帐户，同时设置“本金”、 “应计利息” 两个明细帐户。
? 债券发行费用
佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生金额较小 的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）， 直接计入当期财务费用。金额较大的计入所购建资产的成 本。
? 债券发行的核算 帐户设置 应付债券-面值
-折价 -溢价 -应计利息 按面值发行 借：银行存款 财务费用 贷：应付债券 溢价发行 借：银行存款 在建工程 贷：应付债券-面值
长期借款的借款费用：借款利息、手续费、外币借款折算差 额。
应付债券借款费用：债券利息、折价或溢价摊销、手续费、 佣金、印刷费、外币债券折算差额。
其他长期负债：利息、手续费、外币借款折算差额
? 借款费用的处理方法
? 计入当期损益 ? 筹建期间的借款费用计入“长期待摊费用-开办费” ? 清算期间发生的借款费用，计入清算损益 ? 将借款费用资本化 1资本化的条件：资本支出已经发生、借款费用已经发生、
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 2资本化金额的确定 每一会计期间借款=至当期末至购建固定资产×资本化率 费用的资本化金额 累计支出加权平均数
至当期末止购建固定资产=∑{每笔资产×
累计支出加权平均数
支出金额
每笔资产支出实际占用天数 }
会计期间涵盖的天数
资本化率：如果购建固定资产只借入一笔款项，资本化率为 该项借款的利率；如果借入多笔款项
第九章 长期负债
第一节 长期负债概述
? 长期负债的概念 ? 长期负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以
上的负债。 ? 特征：1偿还期限长
2金额较大 3财务风险大，使用成本高 4偿还方式多样（到期一次还本付息、分期还本付 息、分期付息到期还本） ? 分类
按筹集长期负债资金的形式：长期借款、应付债券、其他长 期负债
-溢价
折价发行
借：银行存款
应付债券-折价
贷：应付债券-面值
? 债券折价、溢价的摊销
? 摊销方法
1直线法：将溢价或折价金额平均分摊于各期的方法。每期
摊销的金额相等，由于每期支付的利息固定不变，每期的 利息费用均相等。
利息费用=支付的利息-溢价的摊销
或
=支付的利息+折价的摊销
2实际利率法：以债券发行时的市场利率，乘以每期期初债 券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费用 与实际支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。
溢价摊销额=应支付的利息-当期实际利息费用 折价摊销额=当期实际利息费用-应支付的利息 当期实际利息费用=债券当期期初账面价值×市场利率
? 摊销的核算 折价摊销 借：在建工程（或财务费用）
贷：应付债券-应计利息 应付债券-折价
溢价摊销 借：财务费用 应付债券-溢价
贷：银行存款 ? 债券到期
借：应付债券-面值 贷：银行存款