高级财务会计_第11章 破产清算会计
高级财务会计项目12破产清算会计PPT课件讲义
5.其他债权 票据资金关系产生的债权； 连带债务人破产时产生的债权； 合伙联营企业破产时产生的破产债权； 和解整顿期间延期清偿和减免清偿的债 权等等。 若债权人对破产企业负有债务的，可以 在破产清算前抵销。
8
2018/4/26
四、破产费用
破产费用是指在企业破产清算过程中， 为全体破产债权人的共同利益而发生的 各项支出。 破产费用在破产财产中优先支付。
12
2018/4/26
五、破产会计要素
破产会计分为资产、负债、净资产和清 算损益等四大要素。 资产＝负债＋净资产－清算损益＝0
2018/4/26
13
1、破产企业的资产
破产企业对债权人提供物资保证的的担保资产，在一 定的条件下，担保资产的处分权属于债权人； 破产企业与债权人互为债权债务人时，可用于抵销债 务的抵销资产； 破产企业在破产前取得委托人提供的、所有权属于委 托人的受托资产； 被其他企业占用、所有权属于破产企业的可追索资产； 按破产法规定可用于清偿破产债权的破产财产； 根据国家有关规定不得作为破产财产的其他非破产资 产。
10
2018/4/26
3.破产案件的诉讼费用 指为全体破产债权人的共同利益而发生 的诉讼费用，主要是破产案件的受理费、 破产案件的鉴定费用和破产案件的调查 费用。 不包括各个债权人为个别利益而单独支 付的诉讼费用。
11
2018/4/26
4.为债权人的共同利益而在破产程序中支付的 其他费用 具体包括：破产清算组按规定发布各种公告、 通知所支付的费用； 为追回属于无效行为而转移、隐匿财产而发生 的费用； 为完成企业未完成的业务而发生的费用等。 如果破产财产不足以支付破产费用的，人民法 院应当宣告破产程序终结。
高级财务会计第十一章.
第一，账面净值法 【例11—1】A企业于1998年6月1日成立， 按照企业章程规定的经营期为10年，2008 年6月1日经营期届满。企业决定以非完全 解散的方式进行解散清算，由投资者甲接 受投资者乙转让的资本。该企业解散日经 查实的资产负债彼岸如表11—1所示。
表 11—1 编制单位：A 企业 资 产 金 额
（2）企业重整 企业重整是指对已经具有破产原因或有破产 原因之虞而又有再生希望的债务人实施的旨在拯 救其生存的积极程序。 （3）清算 清算，是指企业解散后，为最终了结现存的 财产和其他法律关系，依照法定程序，对企业的 财产和债权债务关系，进行清理、处分和分配， 以了结其债权债务关系，从而消灭企业法人资格 的法律行为。企业除因合并或分立而解散外，其 余原因引起的解散，均须经过清算程序。
③结转资本公积余额100 000元。 借：资本公积 100 000 贷：留存收益 100 000 ④留存收益余额为252 000元（90 000+70 000-8 000+100 000），按出资比例分配， 甲方151 200元（252 00×60%），乙方 100800元（252 000×40%）。 借：留存收益 252 000 贷：实收资本——甲 151 200 ——乙 100 800
流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 非流动负债： 长期借款 应付债券 50 000 50 000 200 000 100 000 100 000 100 000 65 000 35 000
非流 动资产股东权益： 实收资本 其中：甲方（60%） 乙方（40%） 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计
11.2
企业破产清算及其会计处理
高级财务会计
14
第一节合并会计报表概述
合并会计报表的概念：以母公司和子公 司组成的企业集团为会计主体，以个别 会计报表为基础，由母公司编制的综合 反映企业集团财务状况、经营成果以及 现金流量情况的会计报表 。
我国财政部95年发布《合并会计报表 暂行规定》
2024/2/1
15
一、编制合并报表的动机
为母公司的股东提供决策有用的信息 为母公司债权人提供决策有用的信息 为母公司管理者提供 有用的信息 为有关管理机关提供 有用的信息
高级财务会计
2024/2/1
第一章 绪论
主要内容
高级财务会计的概念、产生的基础、高级财务会计的 内容构成
重点难点
理解高级财务会计的含义、高级财务会计的理论基础 、高级财务会计的特征等
2024/2/1
2
1.1 高级财务会计的概念
高级财务会计的定义
高级财务会计的特征
高级财务会计在财务会计学科中的地位
30
由于母公司股权投资采用权益法核算， 意味着子公司的期初未分配利润已经包 含在长期股权投资的帐面余额中，也就 计入了母公司的期初未分配利润中，因 此，子公司期初未分配利润也应抵消。
抵消分录：借：投资收益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
应付利润
未分配利润
2024/2/1
31
3、盈余公积的抵消
处理
成本，间接 的 费用
计入当期费用
2024/2/1
12
（二）两种方法对报表的影响
1、通常，资产的公允价值大于其帐面价 值，使得购买法下的资产价值高于权益 结合法 。
2、只要被合并企业合并前有收益或留存 收益，合并后的收益及留存收益必然大 于购买法数额。
00159自考高级财务会计详细课件讲义
三、破产清算的会计核算（一）增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额管理人进行破产清算的会计核算，首先应接管破产企业的账户，并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。
1.“清算损益”账户，其核算内容包括：（1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。
（2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。
（3）结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；（4）结转的有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记入该账户的借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。
2.“清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。
3.“土地转让收益”账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。
取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方；结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时，记入该账户的借方；清算终结应将本账户的余额转入“清算损益”账户。
【例12—1】华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，于2007年4月23日经法院宣告破产。
法院指定有关部门组成的清算组接管企业。
华远公司截止到2007年4月23日的账户余额表，如书中表12—1所示。
华远公司清算组将华远公司旧账中的所有者权益以及待处理财产损溢、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，编制会计分录如下：[答疑编号11120201：针对该题提问]借：清算损益849 600实收资本500 000资本公积 63 000盈余公积 88 280利润分配171 120贷：待处理财产损溢607 000长期待摊费用 1 065 000（二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表【例12—2】华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额余账面余额一致；对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。
根据以下财产的清查结果，分别进行财务处理：[答疑编号11120202：针对该题提问]（1）将确实无法收回的应收账款45 180元核销，列入清算损益。
高级财务会计精华课件9破产清算会计
债权申报：债权人向管理人 申报债权
债权分配：管理人根据债权金 额和顺序，分配收回的资金
申请破产：企业向法院提出 破产申请
债权审查：管理人对债权进行 审查，确定债权金额和顺序
破产终结：管理人向法院提交破 产终结报告，法院裁定破产终结
指定管理人：法院指定管理 人，负责破产清算工作
资产处置：管理人处置企业 资产，收回资金
破产清算会计的 利润分配是指在 破产清算过程中， 对破产企业的利 润进行分配的过
程。
利润分配的对 象包括债权人、 股东、员工等。
利润分配的原 则是公平、公
正、公开。
利润分配的方 式包括现金分 配、实物分配、 股权分配等。
PART FIVE
披露破产清算会计的财务报表和财务报告 披露破产清算会计的审计报告和审计意见 披露破产清算会计的债权人权益和债务人权益 披露破产清算会计的资产处置和债务清偿情况
PART FOUR
收入分类：包括销售商品、提供服务、投资收益用等
损益处理：根据收入和费用的分类，计算企业的损益情况
破产清算会计的特殊处理：在破产清算过程中，需要对企业的资产、负债、所有 者权益等进行特殊处理，以反映企业的实际财务状况。
破产清算会计的利润计算主要包括损益表和利润表两部分。 损益表主要反映企业一定时期内的收入、成本、费用和利润情况。 利润表主要反映企业一定时期内的利润总额和净利润情况。 在破产清算会计中，损益表和利润表的编制需要遵循一定的原则和方法。
配等
破产清算结果： 公司资产被拍 卖，债权人得 到部分清偿， 公司最终被注
销
案例启示：企 业应加强风险 管理，提高市 场竞争力，避 免陷入破产清
算困境
● 案例背景：某公司因经营不善，面临破产清算
高级财务会计重点、难点、考点内容辅导
第一章绪论一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义：１高级财务会计属于财务会计X畴。
２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。
３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
二高级财务会计产生的基础1.会计主体假设的松动会计主体是会计为之服务的特定单位。
随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。
2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。
也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。
一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。
3. 货币计量假设的松动以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。
但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。
仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。
三. 高级财务会计的内容构成1. 确定高级财务会计内容的基本原则（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的X 围。
（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
2. 高级财务会计的内容（一）企业合并（本书第二章）（二）合并会计报表（本书第三章至第六章）（三）外币会计（本书第七章）（四）物价变动会计（本书第八章）（五）商品期货会计（本书第九章）（六）金融工具会计（本书第十章）（七）重整与破产清算会计（本书第十一章）（八）租赁会计（本书第十二章）（九）上市公司信息披露（本书第十三章）第二章企业合并一. 企业合并概述企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。
自考《高级财务会计》重点精选全文
可编辑修改精选全文完整版第一章外币会计一、记账本位币会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币;非记账本位币的货币就是外币记账本位币;一经确定;不得随意更改..二、外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算..外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算;指为满足特定的目的;将一种货币单位表述的会计报表;折算成另一种所要求的货币单位的会计报表..三、汇率汇率;即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价..汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法..直接标价法;以一定单位的外国货币为标准;折合成本国货币;外国货币数量不变;本国货币数随汇率变化而变化..大多数国家采用这种标价法..间接标价法;则刚好相反..见P27汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率..即期汇率;是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率..远期汇率;按事先说好的;在将来据以交割的外汇汇率..远期汇率有两种表示方法..P28补充：即期汇率的近似汇率;按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率;通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率;也可能是当月一号的外汇汇率..企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算;但汇率变化不大的;也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算..折合汇率一经确定;不得随意更改..四、汇兑损益概念;P28.东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时;由于业务发生的时间不同;所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换;由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额..汇兑损益的种类：交易汇兑损益;兑换汇兑损益;调整外币汇兑损益;外币折算汇兑损益..记住;并知道每种汇兑损益指什么五、外币交易会计的基本方法1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务;以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段;外币业务的购货成本或销售收入;取决于结算日的汇率..单一交易观;期末不确认汇兑损益..2.两项交易观：略书P31六、我国外币交易会计核算的原则必须记住;并会运用P33-341.复式记账..2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算..3.外币账户的余额;月末用当日汇率调整;差额计入汇兑损益..七、外币业务的账务处理为必考考点P34-45P35 例1-3;例1-4； P36 例1-5;例1-6； P37 例1-7； P40 例1-12；八、外币报表折算的主要方法重要内容1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产和负债统统划分为流动与非流动两大类..流动性项目以现行汇率折算;非流动性项目以历史汇率折算..利润表各项目;折旧与待摊费用以相关资产的历史汇率折算;其它收入费用以会计期内平均汇率折算..2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和负债项目划分为货币和非货币两大类;货币性项目按现行汇率折算;非货币性项目和业主权益项目;以历史汇率折算..折旧、摊销费用、销货成本以历史汇率折算;其他费用、收入以期内平均汇率折算..3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项目;以现行汇率折算..权益类实收资本;以历史汇率折算..利润表中;收入和费用;已发生时的汇率折算;也可按期内平均汇率折算..4.时态法：要求现金应收应付项目;资产负债表日汇率折算;其它资产和负债项目依据其他型按历史汇率和现行汇率折算..P48九、会计报表折算差额的概念及处理很重要;必须记住折算差额是指;在报表折算过程中;由于采用的折合汇率不同而产生的差额..处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当期损益处理..十、我国会计报表折算的一般原则1.资产负债表中的资产和负债项目;采用资产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利润”外;其它采用发生时的即期汇率折算..2.利润表的收入的费用项目;采用交易日的即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算..3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额;在资产负债表中所有者权益下单独列示..4.比较财务报表的折算;比照上诉规定处理..本章分值估计：13分;其中第七项10分..第二章所得税会计一、所得税的性质有两种观点：费用管和收益分配观;所得税会计的前提是所得税属于费用;而不是收益分配有点印象就行了..二、所得税会计核算方法沿革1、应付税款法收付实现制;已废除..P662、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额分摊到各期..缺点是不能充分完整的反应所得税的会计信息..考试时;在计算当期应交所得税是常用到这种方法3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于企业期末净资产比期初净资产的增加值..我国的所得税准则采用这种核算方法..考试时;在计算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这种方法三、资产负债表债务法下所得税会计的核算程序1、确定资产负债的账面价值..2、确定资产负债的计税基础..3、确定暂时性差异..4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认额和转回额..5、计算当期应交所得税..6、确定利润表中所得税费用..四、资产的计税基础、负债的计税基础必须掌握;会确定计税基础P71-72五、永久性差异会识别暂时性差异与永久性差异即可六、暂时性差异必须掌握;会计算暂时性差异暂时性差异;是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额..可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于其计税基础;或负债账面价值大于其计税基础..应纳税暂时性差异：资产账面价值大于其计税基础;或负债账面价值小于其计税基础..资产的暂时性差异详见P76-83;产生资产暂时性差异的三种情况：1资产发生公允价值变动;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..2资产计提减值准备;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..3计提折旧或摊销时;由于企业采用的折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的暂时性差异..<三种变化;账面价值大于计税基础则产生应纳税暂时性差异;小于则为可抵扣暂时性差异>负债的暂时性差异产生负债暂时性差异一般有两种情况1、预计负债：会计上确认预计负债;但税法上其计税基础为0；2、预收账款：会计上处理为预计负债;但其计税基础为0；特殊情况下的暂时性差异：掌握可抵扣亏损产生的暂时性差异;企业发生亏损;可在5年内税前补亏..会做2011年1月;第34题就行了P94 例2-16暂时性差异和永久性差异;在计算当期应纳所得税时;均要先扣除..附加内容：几种常用的折旧方法1、直线折旧法平均年限法年折旧额=原始价值-预计残值/使用年限2、工作量法略；3、余额递减法略4、双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限；某年年折旧额=该资产年初账面价值年折旧率；倒数第二年的折旧额为当年年初该资产的账面价值除以二;最后一年的折旧额与倒数第二年相等5、年数总和法假设该资产的使用年限为n年;则使用年限总和为S=n+n-1+···+1=nn+1/2；每年的折旧率=当年年初该资产可使用年限/S；每年折旧额=当年折旧率资产原始价值-预计残值；七、递延所得税资产资产与递延所得税负债的计算必须掌握递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率P99 例2-20递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率P105 例2-22P107 例2-23注意：适用税率为暂时性差异预期实际抵扣或缴纳的税率;比如某企业今年缴纳所得税的税率是30%;而税法规定从明年起所得税税率调整为25%;则计算递延所得税资产负债是采用的税率为25%..在确认递延所得税资产时应以预计未来可实际抵扣额为限;比如某企业今年发生亏损1000万;而预计未来未来五年的税前利润总和仅用700万;则在计算递延所得税资产时;只能以700万适用税率..不确认递延所得税资产的情况：记住P97-981、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得额;同时其初始确认金额与计税基础不同而产生的暂时性差异..2、企业对其子公司、联营公司及合营公司的暂时应差异;在不同时具备1在可预见的未来很可能转回;以及2未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额时不确认..3、预计未来无法获得足够的应纳税所得额来递减时;不应确认或不应全额确认递延所得税资产..不确认递延所得税负债的情况：记住 P107-1091、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得的其它交易和事项..2、投资企业能控制转回时间且预计未来不会转回的与子公司、联营公司、合营公司的应纳税暂时性差异..3、商誉的初始确认..八、递延所得税资产和递延所得税负债的核算必须掌握1、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或所得税负债;直接调整“资本公积—其他资本公积”；2、企业合并过程中形成的递延所得税资产或递延所得税负债;直接调整“商誉”等账户..3、其它原因产生的递延所得税资产和递延所得税负债;计入“所得税费用—递延所得税费用”账户..九、所得税费用的核算必须掌握详见 P114当期应纳所得税=当期应纳税所得额适用税率P116 例2-25应纳税所得额的确定：1、会计利润;消除暂时性差异的影响略2、在消除暂时性差异的影响后;再消除永久性差异的影响..一下几点比较常见;记住：（1）、国债收入不交税;在计算应纳税所得额时要扣除..（2）、收到的财政拨款不收税..（3）、企业的罚没支出不允许税前扣除..（4）、接受债权性投资的;其利息支出超过规定数量;不可税前扣除..（5）、应付职工薪酬;超过规定数量的不允许税前扣除..（6）、公益性捐赠超过规定数量的不允许税前扣除..（7）、从非金融企业借款的利息支出;超过金融企业按同期同类贷款利率计算的数额不可扣除..本期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税本章预计13分;其中递延所得税资产、递延所得税负债的计算及其账务处理;应纳税所得额、所得税费用的计算及其账务处理10分..第三章上市公司会计信息的披露此处略去;在后面整理基本是一定会考的点的时候;再做整理..从历年的情况来看本部分可能会出单选题和多选题;而且很可能会有一道简答题;分值肯能会有7—8分..第四章租赁会计一、租赁业务的特点1、租赁资产所有权与使用权分离..2、“融资”与“融物”相结合..3、租赁资产分期获得补偿..二、租赁的分类按租赁目的：经营租赁与融资租赁按资产投资来源：1、直接租赁：出租人承担购买资产的全部资金的租赁业务..2、杠杆租赁：出租人依靠第三方提供的资金购买或建造;然后再出租..3、售后租回：略4、转租赁：出租人从别处租入;然后又从出租..三、基本概念1、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就租赁主要条款做出承诺日的较早者..2、租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间..3、租赁开始日：承租人有权使用资产租赁权力的日期;表明租赁行为的开始..4、或有租金：指金额不固定;以时间长短以外的其它因素计算的租金..5、履约成本：租赁期内;为租赁资产支付的各种使用费用;如维修费、保险费..6、担保余值：承租人而言;指由承租人和与其有关的第三方担保的资产余值；出租人而言;指承租人的担保余值;加上独立于出租人和承租人的第三方担保的资产余值..7、未担保余值：指资产预计余值;减去出租人而言的担保余值以后的资产余值..补充：8、最低租赁付款额：指租赁期内承租人应支付的或可能被要求支付给出租人的各种款项不包括或有租金和履约成本;加上承租人的担保余值..比如一项融资租赁租赁;租期3年;每年年末付息;年租金30 000;租约月到期后承租人可以用1000元购买该资产..则承租人的最低付款额=330 000+1000=91 000.9、最低租赁收款额：指出租人因租赁而可能想出租人收取的各种款项..包括承租人的最低付款额加上独立第三方的担保余值..10、租赁内含利率：出租人计算的使最低租赁收款额现值+为担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用的折现率..四、经营租赁一、承租人的账务处理P198 例4-1必须掌握1、租金的处理..承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用..当出租人实施免租期激励措施时;承租人仍应将租金在整个租期内分摊..2、初始直接费用的处理：计入当期管理费用..3、或有租金：在发生时计入当期损益..如为销售所得额的3%;则计入销售费用..4、履约成本：计入当期损益..5、相关信息披露：承租人对重大经营租赁;应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度不可撤销的经营租赁最低付款额;以及以后各年度不可撤销经营租赁最低付款额总额..P201 表4-1二出租人的账务处理P200 例4-2 掌握1、租赁资产在资产负债表中列示..2、租赁期间租金收入的处理..直线法确认每期收入..与承租人类似3、初始直接费用：计入当期损益..4、折旧的计提：与自有同类资产一致..5、或有租金：实际发生时计入当期损益..6、相关会计信息的披露：出租人应在报表附注中对经营租赁各类资产的账面价值..具体包括计提的折旧、减值准备后的净值..<出租人和承租人的处理方法是一致的;只是所占的角度不同>五、融资租赁融资租赁是是出租人将其出租资产所有权有关的全部风险和报酬全部移交给承租人..具体判断便准有：记住1、租赁期满;租赁资产所有权移交给承租人..2、承租人有购买租赁资产的选择选..3、资产的所有权即使不转让;但是租赁期占资产使用寿命的大部分..4、承租人的最低付款额现值;几乎等于该资产租赁开始日的公允价值..融资租赁承租人的会计处理：必须掌握P207-213 例4-3..注意：未确认融资费用分摊率的选择..以最低付款额的现值作为入账价值的;1首选出租人的内含利率为折现率；2无法获取内涵利率的;以合同规定利率为分摊率；3如上述条件均不满足;以银行同期贷款利率为折现率..必须掌握以公允价值入账的;用实际利率法;计算折现率..实际利率的计算能掌握就掌握不行就算了;一般使用实际利率进行折现的时候;题中会直接告诉实际利率..融资租赁出租人的会计处理：掌握看懂P216-221 例4-4 就行了注意：融资租赁出租人的初始直接费用准许资本化..在实际收到租金时再将其费用化;即在计算租赁投资净额余额是不应包括..P219六、售后租回一、售后租回融资租赁业务注意;此业务承租人在出售净资产后的收入或损失不应立即确认当期损益;而是将其递延;作为递延融资费用按折旧进度进行分配;调整折旧费用..这是书上的说法;实际有些问题;通常“递延收益—未确认售后租回收益”是按各年的租金收回比例分摊;而且也并没有去调整折旧费用;只是和折旧费用一样按受益原则进行分摊..P225 例4-5 必须掌握二、售后租回经营租赁业务有证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;后续计量按照经营租赁处理..略无证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;处理方法与融资租赁一致..P226 例4-6 必须掌握本章预计13分;其中业务处理题10分第五章衍生金融工具会计本章性质和考试形式及分值与第三章基本一致;所以此处也暂不做分析..第六、七、八章一、企业合并：指两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项..按合并的方式分为;吸收合并;新设合并和控股合并..基本概念：合并方、被合并方、合并日略二、企业合并的核算方法：1购买法;该方法把企业合并当成一种交易;确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法；2权益结合法;该方法把企业合并当成一个事项;不确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法..三、企业合并的账务处理Ⅰ.同一控制下的企业合并：指参与合并的各方;在合并前后均受同一方或相同多方最终控制;且这种控制并非暂时性的企业合并..确认和计量的基本要点：1、合并方取得的净资产或股权——按账面价值入账..2、合并方支付的对价——按账面价值入账..3、股东权益的调整..对于取得的净资产或股权的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间的差额;调整“资本公积——其它资本公积”;资本公积不足冲减的;调整留存收益;以为盈余公积;未分配利润..4、合并费用;直接计入当期损益;“管理费用”..P280 例6-1;P288 例6-4; 必须掌握P292 例6-6；必须掌握Ⅱ.非同一控制下的企业合并确认和计量的基本要点：1、购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账;取得的长期股权投资按合并成本入账..2、购买方合并成本的确定：购买方的合并成本有两部分组成..A.购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值..公允价值与账面价值的差额计入当期损益B.合并费用;购买方为进行企业合并而发生的额各项直接相关费用;计入合并成本..但是;发行债券和承担债务相关的手续费;计入相关债务的初始计量金额；与发行权益性证券相关的费用;递减发行收入C.或有负债;对于企业合并是确认的或有负债;计入合并成本..（3）、对于购买方合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权公允价值份额差异的处理..A.如果合并成本较大;则差额计入商誉..商誉不摊销;但应每年年末进行减值测试;发生减值的;计提减值准备..当减值的条件消失后;商誉的减值准备可以转回..B.如果合并成本较小;则差额计入当期损益;营业外收入或营业外支出..P300 例6-10；P301 例6-11；必须掌握多次交易实现企业合并的情况：合并成本为单项交易成本之和..P302 例6-12 看懂说明：对于三种合并形式;新设合并可以看成是新设立的公司;分两次吸收合并了原来的两个公司;不必单独看待和学习..而吸收合并和控股合并的区别在于;吸收合并合并方实际取得了被合并方的净资产;所以应该增加合并方的相应资产和负债科目；而控股合并只是取得了被合并方的股权;增加的是长期股权投资..四、合并财务报表的编制必须掌握;记住只有在控股合并的情况下才编制（一）、基础知识1、合并财务报表的合并理论：A.母公司理论；B.实体理论；C.所有权理论2、应纳入合并财务报表的企业范围：A、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业..P309B、被母公司控制的其他被投资企业..P311C、母公司控制的特殊目的主体..相对不如前两项重要3、不纳入合并财务报表的企业范围A、已准备关、停、并、转的子公司..B、按照破产程序;已被宣告破产整顿的子公司..C、非持续经营的所有权为负的子公司..但如果母公司考虑到其他原因;不准备宣告子公司破产的;仍应纳入合并范围..D、联合控制主体..E、母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位..4、合并财务报表的种类：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表..5、少数股东权益：即使子公司的所有者权益中;被母公司以外的其他少数股东占有的所有者权益;在母公司对子公司非100%持股的情况下会产生..在合并资产负债表中;所有者权益下单独列示..P344 例7-11编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务对单独报表的影响..(二)、控制权取得日合并财务报表的编制..必须掌握..1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：抵消长期股权投资;并确认少数股东权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-10;例7-112、非同一控制下.A、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积B、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-7;例7-8三、控制权取得日后资产负债表的编制似乎你们书上并没有这个内容;但如果能掌握还是掌握一下1、将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵消;并抵消相应的长期股权投资减值准备;同时确认少数股东权益..同一控制下企业合并形成的长期股权投资：A、将长期股权投资调整为权益法如果是合并日进行编制;不需要这个步骤即将长期股权投资的账面价值调整与母公司所占子公司的持股比例的份额相等..借：长期股权投资 000贷：资本公积 000与合并日相比的差额未分配利润期初 000与合并日相比的差额B、后面的处理和合并日的处理一样..非同一控制下企业合并形成的长期股权投资:A、将长期股权投资调整为权益法和同一控制下企业合并形成的长期股权投资一样B、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积在不考虑资产折旧的情况下;此处的调整应与取得控制权日的调整是完全一样的;最后所确认的商誉;也应和合并日确认的是一样的..C、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益即是合并日编制合并资产负债表的第二步..2、内部债权、债务的抵消即第四点;2-D。
高级财务会计破产清算会计课件
10/11/2023
高级财务会计
21
n 支付清算费用的处理
银行存款
清算费用
10/11/2023
高级财务会计
22
n 存货变卖取得变现收入的处理
库存商品
银行Байду номын сангаас款
10/11/2023
高级财务会计
23
n 固定资产处置的处理
固定资产
银行存款
清算损益
累计折旧
10/11/2023
高级财务会计
24
n 收回部分应收账款
第十一章 破产清算会计
10/11/2023
高级财务会计
1
学习目标
n 通过本章的学习，应懂得破产清算会计是 企业财务会计的重要组成部分，它所反映 的是一种特殊的经济现象；了解破产清算 的有关概念，掌握破产清算的基本程序及 损益的确认，熟悉破产清算会计的特点， 准确掌握企业破产清算的会计处理。
10/11/2023
10/11/2023
高级财务会计
13
破产债权
n 无财产担保的债权 n 放弃优先受偿权的有财产担保的债权 n 有财产担保的债权行使了优先受偿权后
未获得清偿部分的债权 n 损害赔偿额形成的债权 n 其他破产债权
10/11/2023
高级财务会计
14
破产费用
n 破产企业留守人员的工资和劳动保险费用 n 破产财产的管理、变卖和分配所需要的费
高级财务会计
2
一、 破产清算概述
10/11/2023
高级财务会计
3
企业终止的原因
n 公司章程规定的企业经营期限届满，自行 终止。如果要延长企业的存续期限，就要 修改公司章程。
n 企业章程所设立的经营目的已经实现，企 业不再继续经营或经营目的根本无法达到 而适时终止。
破产清算会计
债权人应当在收到通知后一个月内，未收到通知的债 权人应当自公告之日三个月内，向人民法院申报债权， 说明债权的数额和有无财产担保，同时递交相关证据 材料。逾期未申报债权的，视同自动放弃债权。
宣告破产
人民法院对企业的破产申请进行审理，符合破产法规 定情形的，由人民法院裁定并宣告该企业破产。
一、企业破产的基本程序
一、企业破产的基本程序
破产作为一种法律严格规范的经济状态，有 严格的破产清算程序。我国进行企业破产清 算的基本程序包括三个阶段：
破产申请 和解整顿 破产清算
一、企业破产的基本程序
破产申请阶段
破产申请的提出和受理
破产申请人向当地法院提出申请。破产申请人可以是 债权人，也可以是债务人 。
人民法院受理破产案件后，应当在十日内通知债务人 并且发布公告。
接管破产企业，进行破产财产处置 组织破产财产的分配。在核实破产财产、验证破产债
权后，根据分配顺序，提出破产财产分配方案，并经 债权人会议讨论通过，报请人民法院裁定后执行。
报告破产清算工作。破产财产分配完毕，由清算组编 制企业破产清算工作的有关报告文件，提请人民法院 终结破产程序。
注销破产企业。破产程序终结后，由清算组向破产企 业原登记机关办理注销登记。
二、企业破产的几个概念
破产财产
破产财产是指破产企业拥有的可用于清偿破产债 务的全部财产。具体包括三个方面的财产。
宣告破产时破产企业经营管理的全部财产； 破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财
产； 应当由破产企业行使的其他财产权利。
已作为担保物的财产不属于破产财产；担保物的 价款超过其所担保的债务数额的，超过部分属于 破产财产。
三、破产清算会计的特征
具有不同的会计假设
高级财务会计(第二版)第11章-清算会计
企业进入清算后，在终止经营的前提下，资产在按实际成本计价的同时， 为维护债权人的利益，更注重以现时价格来计价，即按可变现价值来计 价。
4.对会计原则的改变（续）
（2）收付实现制原则的建立
——企业进入清算后，会计分期的假设不复存在，权责发生制原则也就失 去了存在的前提。Fra bibliotek础和报告形式。
3.对会计假设的改变（续） （3）对会计分期假设的否定 ——企业进入清算后，在终止经营假设的基础上，已没有按公历年度分期
考核经营成果和编制会计报表的必要。 ——因此，从企业被宣告解散之日到清算终了为清算会计期间，其长短具
有不确定性。
4.对会计原则的改变
——由于企业进入清算后，会计核算的前提发生了变化，因此，原来有些 会计原则也变得不再适应。如历史成本原则、权责发生制原则、划分收 益性支出与资本性支出原则等，而相应地代之以可变现价格计价原则、 收付实现制原则以及收益性支出原则。
——清算会计的终止经营假设决定了清算企业必须以收付实现制取代权责 发生制，即以实际收付款项为标准来确认收入和费用。
（3）资本性支出原则的废止
——企业进入清算后，由于否定了持续经营假设和会计分期假设，也就废 除了资本性支出原则，而只遵循收益性支出原则，对于发生的各项支出 均作为清算期间的支出。
二、破产清算的会计处理 （一）企业破产的处理程序 1.破产的申请和受理 2.指定管理人 3.债权申报 4.召开债权人会议 5.重整 6.和解 7.破产宣告 8.破产清算 9.破产程序的终结
——从所提供的会计信息的内容来看，清算会计主要是提供破产企业债务 偿还和清算财产处理的会计信息。
3.对会计假设的改变 （1）对会计主体假设的改变 ——进入清算后，对于自愿清算和行政清算的企业，仍是独立的主体，清算组只是一个
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
15
1．破产债务的特点 （1）破产债务则只能通过破产程序强制履行，破产债务履
行中个别的、自由的清偿反为法律所禁止。 （2）破产债务的履行则受债务人财产价值的限制 （3）破产债务仅包括无担保债务。 （4）普通债务在破产宣告前没有得到偿付，破产宣告后依
据破产法及有关法律法规的规定，确认为破产债务。 （5）破产债务的诉讼时效为3个月。
6
四、破产处理的法律程序 （一）破产申请阶段
债权人提出破产申请 1．破产申请的提出 债务人提出破产申请
清算组提出破产申请 2． 破产申请的撤回
3．破产申请的受理
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
7
（二）债权申报阶段 债权申报权限自人民法院发表受理破产申请公告
之日起计算，最短不少于30日，最长不超过3个月 （三）和解整顿阶段
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
5
三、破产界限
破产界限是指法院据以宣告债务人破产的法律 标准。
我国《破产法》中明确规定：“企业因经营管 理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的， 依照本法规定宣告破产。”
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
12
破产资产应包括以下内容 (1) 破产宣告时，破产企业经营管理的全部资产。 (2) 破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的资产 。 (3) 破产企业未到期的、应在将来行使的财产请求权。 (4) 担保资产的数额大于担保债务数额的差额应作为破产资产。 (5) 破产企业与他人组成法人型或合伙型联营企业的，破产企业作为出资
第十一章 破产清算会计
学习目标：通过本章内容的学习，应了解破 产清算的基本程序，掌握破产清算会计的特 点，掌握破产清算的会计处理方法。
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
1
第十一章 破产清算会计
学习目标
1 了解破产清算的基本程序
2 掌握破产清算会计的特点
3 掌握破产清算的会计处理
人投入的财产和应得收益应当收回，并作为破产资产。 (6) 破产企业的抵消资产数额大于抵消债务数额的差额应作为破产资产。 (7) 应当由破产企业行使的其他财产权利应属于破产资产。 (8) 党、团、工会等组织占用破产企业的资产应属于破产资产。
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
9
第二节 破产清算会计的特点及要素设置
一、破产清算会计的特点 1．传统财务会计的一些基本假设对破产清算会计不再适用 2．破产清算会计超越了传统财务会计一些基本原则的规范 3．破产清算会计计量与传统财务会计不同 4．会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的使
1．破产和解制度 2．破产整顿制度 （四）破产宣告阶段Thursday, 来自ebruary 06, 2020
南京审计大学
8
（五）破产清算阶段 破产清算的基本程序包括以下步骤。 (1) 依法成立清算机构。 (2) 通知或公告债权人并分类登记确认债务。 (3) 调查处理企业财产，确定清算方案。 (4) 处理与清算有关的未了结事务。 (5) 收取债权，变现清算财产，清偿债务。 (6) 分配企业偿债后的剩余财产。 (7) 在企业财产不足以清偿债务时申请宣告破产。 (8) 注销企业登记，结束清算。
用者有较大变化
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
10
二、破产清算会计的要素设置 （一）资产 破产清算期间的资产包括破产资产和非破产资产。 破产资产是指企业被宣告破产后，用以支付破产费用
、偿付破产债务的资产。
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
3
（二）破产的特征 1．债务人丧失了偿债能力，不能清偿到期债务。 2．破产是为了保护全体债权人的合法权益，强调债务的履行
在债权人之间的公平。
3．破产既表明了债务人所处的经济状态，同时，又是一种特 定的法律程序，从破产申请到宣告破产清算，均是在法院 主持下按照法定程序进行的。
13
与破产资产相对应，非破产资产是指根据 破产法以及有关法律法规的规定，具有专门用 途的、不能用于偿付破产债务的资产，主要包 括担保资产、抵消资产、受托资产、其他非破 产资产等。
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
14
（二）负债 破产清算期间的负债包括破产债务和非破产债务。 破产债务是在破产宣告前成立的，依法申报确认，
4．破产必然会导致企业经济活动的终止和法人主体资格的消 失。
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
4
二、破产原因 1.不能清偿
不能清偿是指债务人因明显缺乏清偿能力，对于已到清偿 期而债权人要求清偿的债务，持续不能清偿的客观状态。 2．停止支付
停止支付是指债务人持续不能清偿到期债务的意思表示。 最高法规定:“债务人停止支付到期债务并呈连续状态，如 无相反证据，可推定为‘不能清偿到期债务”。
11
破产资产的确认标准 1．破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿
债务的资产或财产权利。 2．破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。 3．破产资产必须是符合法律规定的时限的资产。 4．破产资产必须是可以依照破产程序强制清偿的资
产
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
Thursday, February 06, 2020
南京审计大学
2
第一节 企业破产概述 一、企业破产的含义及其特征
（一）破产的含义
从经济意义上看，破产是指企业经济活动的彻底失 败，意味着经济资源重新分配的开始；从法律意义上 看，破产是指债务人不能清偿到期债务时，为了维护 债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财 产，公平清偿给全体债权人，或在法院监督下，由债 务人与债权人会议达成和解协议，整顿复苏企业，清 偿债务，避免倒闭清算的法律制度。