2017版企业所得税年度申报表填写案例(9)资产类纳税调整项目填报(资产损失)
(全)企业所得税年报报表与填表说明2017版
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）税款所属期间：年月日至年月日纳税人统一社会信用代码：□□□□□□□□□□□□□□□□□□（纳税人识别号）纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及有关税收政策和国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。
法定代表人（签章）: 年月日国家税务总局监制《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》封面填报说明《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（以下简称申报表）适用于实行查账征收企业所得税的居民企业纳税人（以下简称纳税人）填报。
有关项目填报说明如下：1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日至当年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。
2.“纳税人统一社会信用代码（纳税人识别号）”：填报工商等部门核发的统一社会信用代码。
未取得统一社会信用代码的，填报税务机关核发的纳税人识别号。
3.“纳税人名称”：填报营业执照、税务登记证等证件载明的纳税人名称。
4.“填报日期”：填报纳税人申报当日日期。
5.纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。
企业所得税年度纳税申报表填报表单A000000 企业基础信息表A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A101010 一般企业收入明细表A101020 金融企业收入明细表A102010 一般企业成本支出明细表A102020 金融企业支出明细表A103000 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000 期间费用明细表A105000 纳税调整项目明细表A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表学习资料分享A105030 投资收益纳税调整明细表--A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表学习资料分享A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表--WORD格式-专业学习资料-可编辑A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070 捐赠支出及纳税调整明细表学习资料分享A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表学习资料分享学习资料分享A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表学习资料分享A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表学习资料分享A105110 政策性搬迁纳税调整明细表A105120 特殊行业准备金及纳税调整明细表WORD格式-专业学习资料-可编辑A106000 企业所得税弥补亏损明细表学习资料分享WORD格式-专业学习资料-可编辑A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表WORD格式-专业学习资料-可编辑A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表学习资料分享A107012 研发费用加计扣除优惠明细表A107020 所得减免优惠明细表学习资料分享A107030 抵扣应纳税所得额明细表学习资料分享A107040 减免所得税优惠明细表A107041 高新技术企业优惠情况及明细表A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050 税额抵免优惠明细表学习资料分享A108000 境外所得税收抵免明细表学习资料分享A108010 境外所得纳税调整后所得明细表学习资料分享A108020 境外分支机构弥补亏损明细表学习资料分享A108030 跨年度结转抵免境外所得税明细表学习资料分享WORD格式-专业学习资料-可编辑A109000 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表学习资料分享A109010 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表税款所属期间：年月日至年月日总机构名称（盖章）:总机构统一社会信用代码（纳税人识别号）：金额单位: 元（列至角分）学习资料分享精品文档考试教学资料施工组织设计方案精品文档考试教学资料施工组织设计方案精品文档考试教学资料施工组织设计方案精品文档考试教学资料施工组织设计方案精品文档考试教学资料施工组织设计方案学习资料分享。
2017版企业所得税年度申报表填写案例(9)资产类纳税调整项目填报(资产损失)
４５６７８９ 填报范围 政策依据
〪〢资产损失税前扣除项目 し纳税调整项目的纳税人
一、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57〖〗〘一〙〚 〛通知〜〝资产损失〞〟〠企业〡〢产〣〤〥〦〧〨〩〪〢的、〭〮〫〬税〯〰〱关的资产损失〞 〲〳〴〵损失〞〶〷损失〞〸〹损失〞〺〷损失〞〻〼〽资损失〞〾〿资产〶ぁ的あぃ、い损、 ぅう、ぇえ损失〞ぉおかがきぎくぐけげこごさ的损失ざしじす损失ず せ、《企业资产损失〜〭税税前扣除ぜそぞた》(国家税务总局だち 2011ぢ〘 25〖)〘 4 〙〚企业 〨〩资产损失〞〮っ〡じ〨〩〪〢つづてでとど损失なそ的ぢにぬぅ扣除ねた〿资产损失〞〮っ 〡企业のはぜ税务ば关ぱひびぴ资ふびぶぷ项资产と符合た〿资产损失确认〙件〞つづてでとど 损失なそ的ぢにぬぅ扣除ね〘 5 〙〚企业〪〢的资产损失〞〮按规〿的程序要求のはぜ税务ば 关ぬぅ后方能〡税前扣除ず未〣ぬぅ的损失〞ぎ〭〡税前扣除ず 三、じす政策依ぴ〚1.国家税务总局《关于企业〻〼〽资损失〜〭税なそ问题的だち》（国家税务 总局だち 2010ぢ〘 6 〖〗 ね 2.国家税务总局《关于商业零售企业〶ぁ损失税前扣除问题的だち》（国 家税务总局だち 2014ぢ〘 3 〖〗ね3.《关于电网企业输电线路部分ぅう损失税前扣除问题的だち》 （国家税务总局だち 2010ぢ〘 30〖〗ね4.国家税务总局《关于企业げ国务院决〿事项形さ的资产 损失税前扣除问题的だち》（国家税务总局だち 2014 ぢ〘 18 〖〗ね5.国家税务总局《关于〵融企 业涉农〺〷〧小企业〺〷损失税前扣除问题的だち》（国家税务总局だち 2015ぢ〘 25〖〗
20
21 22
「案例解析」资产损失税前扣除及填报
「案例解析」资产损失税前扣除及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类, 2017年版）》为目的而撰写。
《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》要求发生资产损失的企业填报税前扣除项目及纳税调整项目的情况。
一、清单申报资产损失的会计处理与填报（一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失这类资产损失是指企业在经营活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产而出现损失损失的情况，比如存货跌价了、固定资产减值了等。
（一）存货处置损失案例【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市场上出现了大量类似产品而导致价格下跌，于是在2017年12月10日进行打折处理。
商品账面价值100万元，已经计提存货跌价准备10万元（2017年6月30日计提）；打折处理后收到价款81.90万元（价税合计，税率17%）。
1.会计处理：借：银行存款81.90万元贷：主营业务收入70万元应交税费-应交增值税（销项税额）11.90万元（亏本销售是正常计提销项税额，不用做进项税额转出）结转成本：借：主营业务成本90万元存货跌价准备10万元贷：库存商品100万元资产损失（资产损失的账载金额）=收入-成本=70-90=20万元（注意：不包括存货跌价准备或资产减值准备）2.涉及的资产损失填报所得税申报表：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-1：思考一下：为什么纳税调整金额是-10万元呢？不是与“存货跌价准备”金额一致吗？第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图44-2：（二）固定资产处置损失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日处置了一台轿车，取得价款11.70万元。
该车固定资产原值（计税基础）20万元，处置时已经计提折旧8万元（无税会差异），该车购入时抵扣了进项税额。
会计处理：1.转入固定资产清理：借：固定资产清理12万元累计折旧8万元贷：固定资产20万元2.处置收入：借：银行存款11.7万元贷：固定资产清理10万元应交税费-应交增值税（销项税额）1.7万元3.结转：借：资产处置收益2万元贷：固定资产清理2万元（注意：此处固定资产处置损益是计入“资产处置收益”，而不是“营业外收入/支出”）4.涉及的资产损失填报所得税申报表：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-3：说明：虽然上述案例中并无税会差异，“纳税调整金额”为0，但是还是必须填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，因为《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
企业所得税年度纳税申报表2017版捐赠支出及纳税调整填写说明
企业所得税年度纳税申报表2017版捐赠支出及纳税调整明细表填写捐赠支出及纳税调整明细表填写2017年12月29国家税务总局公告2017年第54号发布，对2017年及以后年度的企业所得税汇算清缴申报表作出调整。
年及以后年度的企业所得税汇算清缴申报表作出调整。
本文就捐赠支出及纳税调整明细表（A105070）的具体填写作进一步说明：一步说明：一、修订依据一、修订依据根据2017年2月修订的企业所得税法第九条：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
内在计算应纳税所得额时扣除。
企业所得税此条文的修订是对2016年9月1日实施的中华人民共和国慈善法第八十条共和国慈善法第八十条“自然人、“自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。
依法享受税收优惠。
企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除”规定的衍接。
年内在计算应纳税所得额时扣除”规定的衍接。
二、修订后表格的具体填写二、修订后表格的具体填写表格参见附表表格参见附表新申报表将捐赠支出分为三类：新申报表将捐赠支出分为三类：第一类非公益性捐赠，此类捐赠不予税前列支，全额纳税调增，以账面发生数填写A1单元格即可，纳税调增额E1单元格等于A1单元格，本类不产生纳税调减。
元格，本类不产生纳税调减。
第二类全额扣除的公益性捐赠，此类一般有专门的文件发布可以全额扣除规定，否则都不予全额扣除，比如：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠。
举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠。
对符合此对符合此类的公益性捐赠以账面发生数填写A2单元格，税收金额D2等于A2单元格，不产生纳税调增与调减金额。
新版(2017年版,A类)企业所得税年度纳税申报表主要变动情况解读
新版(2017年版，A类)企业所得税年度纳税申报表主要变动情况解读【附表调整内容】企业所得税年度纳税申报表(A类2017年版) 删除了4张附表，即：1、固定资产加速折旧、扣除明细表2、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表3、综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表4、金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表新企业所得税纳税申报表为什么要修改？修改的背景、原因、基础和目的分别是什么？【全面修改内容】企业所得税年度纳税申报表(A类2017年版) 全面修改了9张附表，即：1、A105070 捐赠支出纳税调整明细表2、A105120 特殊行业准备金情况及纳税调整明细表企业失控发票能够税前扣除吗？3、A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表【重点】4、A107012 研发费用加计扣除优惠明细表【重点中的重点】5、A107020 所得减免优惠明细表【重点】6、A107030 抵扣应纳税所得额明细表【重点中的重点】7、A107040 减免所得税优惠明细表【重点】8、A107041 高新技术企业优惠情况及明细表【重点中的重点】9、A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表【重点修改内容】企业所得税年度纳税申报表(A类2017年版) 重点修改了4张表，即：1、A000000 企业基础信息表2、A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）新收入准则下附有销售退回条款的销售核算3、A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表【重点】4、A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表【重点】【一般性修改内容】企业所得税年度纳税申报表(A类2017年版) 一般性修改了申报表封面和5张附表，即：1、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表封面2、A104000 期间费用明细表3、A105000 纳税调整项目明细表4、A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表5、A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表6、A106000 企业所得税弥补亏损明细表。
企业所得税年度纳税申报表(2017版)
行 次 1 2 3 4
A107040
项
减免所得税优惠明细表
目 金 额
一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税 二、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税（填写A107041）
三、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业在区内取得的所得定期减免企业所得税（填写得税（4.1+4.2）
九、线宽小于0.25微米的集成电路生产企业减免企业所得税（填写A107042）
10 十、投资额超过80亿元的集成电路生产企业减免企业所得税（填写A107042） 11 十一、新办集成电路设计企业减免企业所得税（填写A107042） 十二、国家规划布局内集成电路设计企业可减按10%的税率征收企业所得税（填写 12 A107042） 13 十三、符合条件的软件企业减免企业所得税（填写A107042） 14 十四、国家规划布局内重点软件企业可减按10%的税率征收企业所得税（填写A107042） 15 十五、符合条件的集成电路封装、测试企业定期减免企业所得税（填写A107042） 十六、符合条件的集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业定期减 16 免企业所得税（填写A107042） 17 十七、经营性文化事业单位转制为企业的免征企业所得税 18 十八、符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税 19 十九、技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税 20 二十、服务贸易创新发展试点地区符合条件的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税 21 二十一、设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税 22 二十二、新疆困难地区新办企业定期减免企业所得税 23 二十三、新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业定期免征企业所得税 24 二十四、广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税 25 二十五、北京冬奥组委、北京冬奥会测试赛赛事组委会免征企业所得税 26 二十六、享受过渡期税收优惠定期减免企业所得税 27 二十七、其他 28 二十八、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠 29 二十九、支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税(29.1+29.2) 29 （一）下岗失业人员再就业 29 （二）高校毕业生就业 30 三十、扶持自主就业退役士兵创业就业企业限额减征企业所得税 三十一、民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于 减征:减征幅度____% ） 31 地方分享的部分减征或免征（免征 32 合计（1+2+…+26+27-28+29+30+31）
企业所得税年度纳税申报表(2017版)填报实务
5:51:34 PM
止于至善
• “109专门从事股权投资业务 ”
• “300企业主要股东及分红情况”修改： 删除对外投资情况；新增“当年（决 议日）分配的股息、红利等权益性投 资收益金额”
5:51:34 PM
止于至善
100基本信息
□ □ □总 总 总机机机构构构（（（省跨跨内省省）））————适不用适《用跨《地跨区地经区营经汇营总汇纳总税纳企税业企所业得所税得征税收征管收理管办理法办》法》 101汇总纳税企业 □分支机构（须进行完整年度纳税申报且按比例纳税）——就地缴纳比例=
表》 • A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》止于至善
止于至善
年度申报表填报及政策解析
止于至善
• 删除
– “正常申报、更正申报、补充申报” –“102注册资本（万元）” –“106境外中资控股居民企业” –“302对外投资（前5位）”
5:51:34 PM
止于至善
• 修改：“101汇总纳税企业明细
对基础信息采集、企业应税所得和免税所得 亏损抵顶、弥补亏损顺序、境外所得抵免和弥补亏 损等部分数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化
止于至善
系统框架及报表结构
基本信息表 填报表单
主表
收入、成 本、费用
明细表
4张 二级 附表
纳税调整项 目明细表 企业所得
税弥补亏 损明细表
12张二级 调整明细
资产损失税前扣除及纳税调整明细表(2017年版)——(工商税务)
《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填报说明本表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。
纳税人根据税法、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）、《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）、《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第18号）等相关规定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。
一、有关项目填报说明（一）行次填报跨地区经营汇总纳税企业第1行至第6行、第8行填报总机构情况，第7行填报各分支机构汇总后情况。
1.第1行“一、清单申报资产损失”：填报以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额以及纳税调整金额。
本行金额等于第2行至第8行的合计金额。
2.第2行至第8行，分别填报相应清单申报资产损失类型的会计处理、税收规定及纳税调整情况。
3.第9行“二、专项申报资产损失”：填报以专项申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额以及纳税调整金额。
本行金额等于第10行至第13行的合计金额。
4.第10行“（一）货币资产损失”：填报企业当年发生的货币资产损失（包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等）的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、货币资产损失的税收金额以及纳税调整金额。
5.第11行“（二）非货币资产损失”：填报应进行专项申报扣除的非货币资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、非货币资产损失的税收金额以及纳税调整金额。
6.第12行“（三）投资损失”：填报应进行专项申报扣除的投资损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、投资损失的税收金额以及纳税调整金额。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2017版企业所得税年度申报表填写案例（9）资产类纳税调整项目填报
（资产损失）
一、简要概述
二、涉及的申报表
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
A105000纳税调整项目明细表
A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表
三、案例填报示范
【案例一】：A公司2016年购入甲商品一批，2017年12月实施财产清查，财产盘亏形成非正常损失账面成本26万元，转出增值税进项税额4.42万元，该商品于2016年年底计提跌价准备3万元，要求责任人赔偿1万元。
上述损失会计上已计入2017年的“管理费用”科目。
税务处理：该项损失属于专项申报扣除的资产损失，企业应按规定逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的证据资料。
为减轻纳税人填报负担，在新版申报表中企业资产损失专项申报扣除的内容取消原有《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）,与清单申报扣除的内容合并在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）中进行反映。
步骤1：计算2017年会计计入损益的存货损失金额
（1）账面价值26-3=23万元
（2）扣除责任人赔偿金额1万元，加上损失存货转出的进项税额4.42万元，
即2017年会计计入损益的存货损失金额=23-1+4.42=26.42万元
步骤2：计算按税法规定允许税前扣除的损失金额
（1）账面成本=26万元
（2）加损失存货转出的进项税额4.42万元，即损失存货的计税基础=26+4.42=30.42万元
（3）责任人赔偿金额1万元不允许税前扣除
（4）2017年按税法规定允许税前扣除的损失金额=30.42-1=29.42万元
步骤3：计算纳税调整金额
29.42-26.42=3万元，即2017年该商品资产损失，应纳税调减3万元
A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表
A105000纳税调整项目明细表
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
注意：1、企业发生的资产损失首先应区分资产损失的类别，分清属于实际资产损失还是法定资产损失；
2、对实际资产损失和法定资产损失都要依照税务管理要求，办理相关申报手续；
3、根据国家税务总局公告2014年第3号规定，对商业零售企业存货单笔（单项）损失超过500万元的，
无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。
【案例二】2017年9月6日，B公司以公允价值出售一台不需用的机器设备，设备原件200,000元，已提折旧60,000元，已提减值准备20,000元，购入时已抵扣增值税进项税额34,000元。
出售时，取得价款80,000元，增值税销项税额13,600元，已存入银行。
按税法规定计算的折旧额为63,000元。
步骤1：企业账务处理
（1）将出售的机器设备转入清理时：
借：固定资产清理 120,000
累计折旧 60,000
固定资产减值准备 20,000
贷：固定资产 200,000
（2）出售取得价款时：
借：银行存款 93,600
贷：固定资产清理 80,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13,600
（3）结转出售机器设备发生的净损失时：
借：营业外支出 40,000
贷：固定资产清理 40,000
步骤2：税会差异调整
（1）会计确认的出售净损失为40,000元
（2）该项资产的计税基础为200,000-63,000=1,370,000元（注：计提减值准备和折旧税前扣除的差异在计提减值准备和计提折旧的年度分别通过《纳税调整项目明细表》“（二）资产减值准备金”行次和《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》进行纳税调整）
（3）税收计算的资产出售损失为137,000-80,000=57,000元
（4）应调减应纳税所得额=57,000-40,000=17,000元
A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）。