23.国际会计准则
借款费用准则的国际比较
借款费用准则的国际比较部2001年初颁布实施的《企业会计准则——借款费用》（以下简称“我国具体准则”），对借款费用的会计核算进行了明确的规范，并对利用借款费用资本化来虚增利润的行为起到一定的约束作用。
本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会颁布的相应具体会计准则第23号（以下简称“IAS;23”），作以下比较。
一、借款费用的内容、范围借款费用一般是指企业因借人资金而发生的利息和其他费用。
但在其具体范围上，我国具体准则指出不适用于“与租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”，而IAS;23明确说明“不涉及权益（包括不归类于负债的优先股）的实际或假设成本”，但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”，同时也包括用于性房地产所借资金引起的利息。
可见，IAS;23是以负债性或是权益性来划分借款费用，而且适用于全部负债性的借款费用，而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的，而且其适用范围也相对要小。
与融资租赁有关的融资租赁费，其具体会计处理方法则由《企业会计准则——租赁》另行规定。
二、借款费用的会计处理（－）会计处理方法的选择IAS;23和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方法：在发生当期确认为费用或按规定进行资本化。
不同之处在于IAS;23将当期确认为费用即费用化作为基准的处理方法，而将资本化作为“允许使用”的方法，而且规定，不管借款如何使用，借款费用均应于发生当期确认为费用，除非按规定进行资本化。
从理论上讲，根据“收入和费用配比”原则，借款费用在某些情况下应当予以资本化，但从实务上考虑，费用化方法更便于操作，而且符合稳健性原则。
在实务中，企业也常常选择借款费用费用化的处理方法。
我国具体准则明确要求，除了用于购建固定资产而发生的借款费用需予以资本化外，其他用途的借款费用都应予以费用化，记人当期损益。
这样规定主要是基于“收入和费用配比”原则的考虑。
此外，我国具体准则对因借款而发生的辅助费用也作了专门规定：辅助费用属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应于发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应于当期确认为费用。
国际会计师考试题目及答案
国际会计师考试题目及答案一、单项选择题（每题1分，共10分）1. 国际会计准则（IAS）规定，企业在编制财务报表时，应采用哪种计量基础？A. 历史成本B. 公允价值C. 净现值D. 现值答案：A2. 以下哪项不是国际财务报告准则（IFRS）的主要目标？A. 提供决策有用的信息B. 促进国际资本市场的效率C. 确保所有企业使用相同的会计政策D. 促进全球财务报告的一致性答案：C3. 根据国际会计准则第16号（IAS 16），固定资产的折旧方法应如何确定？A. 直线法B. 双倍余额递减法C. 任何合理的方法D. 只有当资产价值下降时答案：C4. 国际会计准则第36号（IAS 36）规定，当资产的可回收金额低于其账面价值时，应如何处理？A. 继续持有资产B. 立即出售资产C. 计提减值准备D. 增加资产账面价值答案：C5. 国际会计准则第18号（IAS 18）规定，收入的确认应基于什么原则？A. 成本加成原则B. 风险和报酬转移原则C. 现金收付实现制D. 权责发生制答案：D6. 根据国际会计准则第1号（IAS 1），财务报表的呈现应遵循什么原则？A. 重要性原则B. 一致性原则C. 可比性原则D. 所有上述原则答案：D7. 国际会计准则第38号（IAS 38）涉及的是什么类型的资产？A. 固定资产B. 无形资产C. 存货D. 投资性房地产答案：B8. 国际会计准则第21号（IAS 21）主要涉及哪种货币的会计处理？A. 企业本位货币B. 外币C. 任何货币D. 法定货币答案：B9. 国际会计准则第32号（IAS 32）规定，金融工具的分类应基于什么？A. 金融工具的类型B. 金融工具的用途C. 企业持有金融工具的意图D. 金融工具的公允价值答案：C10. 国际会计准则第39号（IAS 39）主要涉及的是什么？A. 金融资产和金融负债的分类B. 金融资产和金融负债的计量C. 金融资产和金融负债的披露D. 所有上述内容答案：D二、多项选择题（每题2分，共10分）11. 根据国际会计准则第8号（IAS 8），以下哪些项目应在财务报表中披露？A. 会计政策B. 会计估计的变更C. 会计政策变更的影响D. 所有上述项目答案：D12. 国际会计准则第12号（IAS 12）涉及的税种包括以下哪些？A. 所得税B. 增值税C. 消费税D. 营业税答案：A13. 根据国际会计准则第23号（IAS 23），在进行资本化时，以下哪些成本可以计入资产成本？A. 借款费用B. 管理费用C. 销售费用D. 直接材料和直接人工成本答案：A, D14. 国际会计准则第27号（IAS 27）要求对联营企业的投资采用哪种会计政策？A. 成本法B. 权益法C. 公允价值法D. 历史成本法答案：B15. 国际会计准则第37号（IAS 37）规定，以下哪些情况需要计提预计负债？A. 法律诉讼B. 环境清理义务C. 产品质量保证D. 所有上述情况答案：D三、简答题（每题5分，共20分）16. 简述国际会计准则第41号（IAS 41）。
国际会计准则
International Accounting StandardsIAS 23 Borrowing Costs (revised 1993)This revised International Accounting Standard supersedes IAS 23, Capitalisation of Borrowing Costs, approved by the Board in March 1984. The revised Standard became effective for financial statements covering periods beginning on or after 1 January 1995.One SIC Interpretation relates to IAS 23:SIC-2: Consistency - Capitalisation of Borrowing Costs.The standards, which have been set in bold italic type, should be read in the context of the background material and implementation guidance in this Standard, and in the context of the Preface to International Accounting Standards. International Accounting Standards are not intended to apply to immaterial items (see paragraph 12 of the Preface).ObjectiveThe objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment for borrowing costs. This Standard generally requires the immediate expensing of borrowing costs. However, the Standard permits, as an allowed alternative treatment, the capitalisation of borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a qualifying asset.Scope1. This Standard should be applied in accounting for borrowing costs.2. This Standard supersedes IAS 23, Capitalisation of Borrowing Costs, approved in 1983.3. This Standard does not deal with the actual or imputed cost of equity, including preferred capital not classified as a liability.Definitions4. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:Borrowing costs are interest and other costs incurred by an enterprise in connection with the borrowing of funds.A qualifying asset is an asset that necessarily takes a substantial period of time to get ready for its intended use or sale.5. Borrowing costs may include:(a) interest on bank overdrafts and short-term and long-term borrowings;(b) amortisation of discounts or premiums relating to borrowings;(c) amortisation of ancillary costs incurred in connection with the arrangement of borrowings;(d) finance charges in respect of finance leases recognised in accordance with IAS 17, Leases; and(e) exchange differences arising from foreign currency borrowings to the extent that they are regarded as an adjustment to interest costs.6. Examples of qualifying assets are inventories that require a substantial period of time to bring them to a saleable condition, manufacturing plants, power generation facilities and investment properties. Other investments, and those inventories that are routinely manufactured or otherwise produced in large quantities on a repetitive basis over a short period of time, are not qualifying assets. Assets that are ready for their intended use or sale when acquired also are not qualifying assets.Borrowing Costs - Benchmark TreatmentRecognition7. Borrowing costs should be recognised as an expense in the period in which they are incurred.8. Under the benchmark treatment borrowing costs are recognised as an expense in the period in which they are incurred regardless of how the borrowings are applied.Disclosure9. The financial statements should disclose the accounting policy adopted for borrowing costs. Borrowing Costs - Allowed Alternative TreatmentRecognition10. Borrowing costs should be recognised as an expense in the period in which they are incurred, except to the extent that they are capitalised in accordance with paragraph 11.11. Borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a qualifying asset should be capitalised as part of the cost of that asset. The amount of borrowing costs eligible for capitalisation should be determined in accordance with this Standard.[1]12. Under the allowed alternative treatment, borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of an asset are included in the cost of that asset. Such borrowing costs are capitalised as part of the cost of the asset when it is probable that they will result in future economic benefits to the enterprise and the costs can be measured reliably. Other borrowing costs are recognised as an expense in the period in which they are incurred.Borrowing Costs Eligible for Capitalisation13. The borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production ofa qualifying asset are those borrowing costs that would have been avoided if the expenditure on the qualifying asset had not been made. When an enterprise borrows funds specifically for the purpose of obtaining a particular qualifying asset, the borrowing costs that directly relate to that qualifying asset can be readily identified.14. It may be difficult to identify a direct relationship between particular borrowings and a qualifying asset and to determine the borrowings that could otherwise have been avoided. Such a difficultyoccurs, for example, when the financing activity of an enterprise is co-ordinated centrally. Difficulties also arise when a group uses a range of debt instruments to borrow funds at varying rates of interest, and lends those funds on various bases to other enterprises in the group. Other complications arise through the use of loans denominated in or linked to foreign currencies, when the group operates in highly inflationary economies, and from fluctuations in exchange rates. As a result, the determination of the amount of borrowing costs that are directly attributable to the acquisition ofa qualifying asset is difficult and the exercise of judgement is required.15. To the extent that funds are borrowed specifically for the purpose of obtaining a qualifying asset, the amount of borrowing costs eligible for capitalisation on that asset should be determined as the actual borrowing costs incurred on that borrowing during the period less any investment income on the temporary investment of those borrowings.16. The financing arrangements for a qualifying asset may result in an enterprise obtaining borrowed funds and incurring associated borrowing costs before some or all of the funds are used for expenditures on the qualifying asset. In such circumstances, the funds are often temporarily invested pending their expenditure on the qualifying asset. In determining the amount of borrowing costs eligible for capitalisation during a period, any investment income earned on such funds is deducted from the borrowing costs incurred.17. To the extent that funds are borrowed generally and used for the purpose of obtaining a qualifying asset, the amount of borrowing costs eligible for capitalisation should be determined by applying a capitalisation rate to the expenditures on that asset. The capitalisation rate should be the weighted average of the borrowing costs applicable to the borrowings of the enterprise that are outstanding during the period, other than borrowings made specifically for the purpose of obtaining a qualifying asset. The amount of borrowing costs capitalised during a period should not exceed the amount of borrowing costs incurred during that period.18. In some circumstances, it is appropriate to include all borrowings of the parent and its subsidiaries when computing a weighted average of the borrowing costs; in other circumstances, it is appropriate for each subsidiary to use a weighted average of the borrowing costs applicable to its own borrowings.Excess of the Carrying Amount of the Qualifying Asset over Recoverable Amount19. When the carrying amount or the expected ultimate cost of the qualifying asset exceeds its recoverable amount or net realisable value, the carrying amount is written down or written off in accordance with the requirements of other International Accounting Standards. In certain circumstances, the amount of the write-down or write-off is written back in accordance with those other International Accounting Standards.Commencement of Capitalisation20. The capitalisation of borrowing costs as part of the cost of a qualifying asset should commence when:(a) expenditures for the asset are being incurred;(b) borrowing costs are being incurred; and(c) activities that are necessary to prepare the asset for its intended use or sale are in progress.21. Expenditures on a qualifying asset include only those expenditures that have resulted in payments of cash, transfers of other assets or the assumption of interest-bearing liabilities.Expenditures are reduced by any progress payments received and grants received in connection with the asset (see IAS 20, Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance). The average carrying amount of the asset during a period, including borrowing costs previously capitalised, is normally a reasonable approximation of the expenditures to which the capitalisation rate is applied in that period.22. The activities necessary to prepare the asset for its intended use or sale encompass more than the physical construction of the asset. They include technical and administrative work prior to the commencement of physical construction, such as the activities associated with obtaining permits prior to the commencement of the physical construction. However, such activities exclude the holding of an asset when no production or development that changes the asset's condition is taking place. For example, borrowing costs incurred while land is under development are capitalised during the period in which activities related to the development are being undertaken. However, borrowing costs incurred while land acquired for building purposes is held without any associated development activity do not qualify for capitalisation.Suspension of Capitalisation23. Capitalisation of borrowing costs should be suspended during extended periods in which active development is interrupted.24. Borrowing costs may be incurred during an extended period in which the activities necessary to prepare an asset for its intended use or sale are interrupted. Such costs are costs of holding partially completed assets and do not qualify for capitalisation. However, capitalisation of borrowing costs is not normally suspended during a period when substantial technical and administrative work is being carried out. Capitalisation of borrowing costs is also not suspended when a temporary delay is a necessary part of the process of getting an asset ready for its intended use or sale. For example, capitalisation continues during the extended period needed for inventories to mature or the extended period during which high water levels delay construction of a bridge, if such high water levels are common during the construction period in the geographic region involved.Cessation of Capitalisation25. Capitalisation of borrowing costs should cease when substantially all the activities necessary to prepare the qualifying asset for its intended use or sale are complete.26. An asset is normally ready for its intended use or sale when the physical construction of the asset is complete even though routine administrative work might still continue. If minor modifications, such as the decoration of a property to the purchaser's or user's specification, are all that are outstanding, this indicates that substantially all the activities are complete.27. When the construction of a qualifying asset is completed in parts and each part is capable of being used while construction continues on other parts, capitalisation of borrowing costs should cease when substantially all the activities necessary to prepare that part for its intended use or sale are completed.28. A business park comprising several buildings, each of which can be used individually is an example of a qualifying asset for which each part is capable of being usable while construction continues on other parts. An example of a qualifying asset that needs to be complete before any part can be used is an industrial plant involving several processes which are carried out in sequence at different parts of the plant within the same site, such as a steel mill.Disclosure29. The financial statements should disclose:(a) the accounting policy adopted for borrowing costs;(b) the amount of borrowing costs capitalised during the period; and(c) the capitalisation rate used to determine the amount of borrowing costs eligible for capitalisation. Transitional Provisions30. When the adoption of this Standard constitutes a change in accounting policy, an enterprise is encouraged to adjust its financial statements in accordance with IAS 8, Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies. Alternatively, enterprises following the allowed alternative treatment should capitalise only those borrowing costs incurred after the effective date of the Standard which meet the criteria for capitalisation.Effective Date31. This International Accounting Standard becomes operative for financial statements covering periods beginning on or after 1 January 1995.[1]See also SIC - 2, Consistency - Capitalisation of Borrowing Costs.。
国际会计准则（1～41）中英文目录对照
国际会计准则（1～41）中英文目录对照国际会计准则（1～41）中英文目录对照1.IAS1：Presentation of Financial Statements《IAS1——财务报表的列报》2.IAS2：Inventories《IAS2——存货》3.IAS3：Consolidated Financial Statements《IAS3——合并财务报表》（已被IAS27和IAS28取代）4.IAS4：Depreciation Accounting《IAS4——折旧会计》（已被IAS16、IAS22和IAS38取代）5.IAS5：Information to Be Disclosed in Financial Statements《IAS5——财务报表中披露的信息》（已被IAS1取代）6.IAS6：Accounting Responses to Changing Prices《IAS6——物价变动会计》（已被IAS15取代）7.IAS7：Cash Flow Statements《IAS7——现金流量表》8.IAS8：Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors 《IAS8——当期净损益、重大差错和会计政策变更》9.IAS9：Accounting for Research and Development Activities《IAS9——研发活动会计》（已被IAS38取代）10.IAS10：Events after the Balance Sheet Date《IAS10——资产负债表日后事项》11.IAS11：Construction Contracts《IAS11——建造合同》12.IAS12：Income Taxes《IAS12——所得税》13.IAS13：Presentation of Current Assets and Current Liabilities 《IAS13——流动资产和流动负债的列报》（已被IAS1取代）14.IAS14：Segment Reporting《IAS14——分部报告》15.IAS15：Information Reflecting the Effects of Changing Prices《IAS15——反映物价变动影响的信息》（2003年已被撤销）16.IAS16：Property, Plant and Equipment《IAS16——不动产、厂场和设备》17.IAS17：Leases《IAS17——租赁》18.IAS18：Revenue《IAS18——收入》19.IAS19：Employee Benefits《IAS19——雇员福利》20.IAS20：Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance《IAS20——政府补助会计和政府援助的披露》21.IAS21：The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates《IAS21——汇率变动的影响》22.IAS22：Business Combinations《IAS22——企业合并》（已被IFRS3取代）23.IAS23：Borrowing Costs《IAS23——借款费用》24.IAS24：Related Party Disclosures《IAS24——关联方披露》25.IAS25：Accounting for Investments《IAS25——投资会计》（已被IAS39 和IAS40取代）26.IAS26：Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans《IAS26——退休福利计划的会计和报告》27.IAS27：Consolidated and Separate Financial Statements《IAS27——合并财务报表及对子公司投资会计》28.IAS28：Investments in Associates《IAS28——对联合企业投资会计》29.IAS29：Financial Reporting in Hyperinflationary Economies《IAS29——恶性通货膨胀经济中的财务报告》30.IAS30：Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions《IAS30——银行和类似金融机构财务报表中的披露》31.IAS31：Interests in Joint Ventures《IAS31——合营中权益的财务报告》32.IAS32：Financial Instruments: Disclosure and Presentation《IAS32——金融工具：披露和列报》33.IAS33：Earnings per Share《IAS33——每股收益》34.IAS34：Interim Financial Reporting《IAS34——中期财务报告》35.IAS35：Discontinuing Operations《IAS35——终止经营》（已被IFRS5取代）36.IAS36：Impairment of Assets《IAS36——资产减值》37.IAS37：Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets 《IAS37——准备、或有负债和或有资产》38.IAS38：Intangible Assets《IAS38——无形资产》39.IAS39：Financial Instruments: Recognition and Measurement《IAS39——金融工具：确认和计量》40.IAS40：Investment Property《IAS40——投资性房地产》41.IAS41：Agriculture《IAS41——农业》国际会计准则中文版文件格式：Pdf可复制性：可复制TAG标签：会计学点击次数：更新时间：2010-03-30 15:23介绍国际会计准则中文版，国际会计准则在2008年做了更新，中文版不知道是否同步更新，这个对于会计从业人员的帮助很大，在网上找了很久中文版都是2003的老版本，不知道楼主上传的版本对我是否有用。
会计的国际会计准则和国际财务报告准则
会计的国际会计准则和国际财务报告准则国际会计准则（International Accounting Standards，IAS）以及国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是全球范围内规范会计准则与财务报告的重要标准。
这些准则为企业提供了指导，确保其财务报告的准确性、一致性和可比性。
本文将对国际会计准则和国际财务报告准则进行详细介绍，并探讨其在全球范围内的应用和意义。
一、国际会计准则（IAS）国际会计准则是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的一系列会计准则。
这些准则旨在为全球企业提供一个统一的会计规则框架，以确保财务报告的准确性和可比性。
国际会计准则的制定过程严格遵循透明、公正、可复制和可公众接受的原则。
每个准则都经过广泛的民意征询和专家评审，以确保其代表了全球会计界的共识和最佳实践。
国际会计准则主要关注以下几个方面：1. 会计政策选择和会计估计的准确性和一致性。
2. 财务报表项目的定义、计量和披露。
3. 财务报表的格式和布局。
4. 各类交易、资产和负债的计量和确认。
国际会计准则的持续演进和修订使得其具备了更强的适应性和灵活性。
随着全球经济的快速发展，新的会计问题也不断涌现，因此国际会计准则需要不断地进行修订和更新，以满足新的业务需求和挑战。
二、国际财务报告准则（IFRS）国际财务报告准则是国际财务报告准则基金会（International Financial Reporting Standards Foundation，IFRS Foundation）制定的财务报告准则。
与国际会计准则不同，国际财务报告准则更加注重财务报告的内容和披露要求。
国际财务报告准则致力于提升财务报告的质量和透明度，以满足全球投资者的需求。
它规范了财务报告的核心要素、报告周期、信息披露和报表附注等方面，确保报告的准确性和一致性。
国际会计准则国际财务报告准则(IFRS)和国际会计准则(IAS)等用于规范全球范围内的财务报告
国际会计准则国际财务报告准则（IFRS）和国际会计准则（IAS）等用于规范全球范围内的财务报告财务报告是一个组织展示其财务状况和业绩的重要手段。
为了保证财务报告的准确性、可比性和透明度，国际会计准则国际财务报告准则（IFRS）和国际会计准则（IAS）等被广泛采用用于规范全球范围内的财务报告。
本文将探讨IFRS和IAS对全球财务报告的规范作用。
一、IFRS和IAS的概述IFRS和IAS是由国际财务报告准则理事会（International Accounting Standards Board）发布的一系列国际财务报告准则。
IFRS用于比较规模较大、有公开责任的机构，而IAS则用于规模较小的机构。
这些准则旨在提供全球范围内的一致性、可比性和可理解性的财务报告。
二、IFRS和IAS的优势1. 提升财务报告的可比性：IFRS和IAS标准的一致应用有助于不同国家和地区的企业之间进行跨境比较，从而提升了财务报告的可比性。
这促进了全球范围内的投资者和利益相关者对企业的了解和评估。
2. 提高财务报告的透明度：IFRS和IAS的规范要求企业披露更加全面和清晰的财务信息，包括关键的会计政策、估计和判断。
这有助于减少信息不对称，增加投资者对企业决策的信任度。
3. 拓宽企业的融资渠道：由于IFRS和IAS的广泛应用，全球范围内的投资者更容易理解和分析企业的财务报告，从而增加了企业的融资渠道和机会。
4. 减少财务报告错误和欺诈行为：IFRS和IAS规范了财务报告的编制原则和披露要求，提高了财务报告的准确性和可靠性，减少了错误和欺诈行为的可能性。
三、IFRS和IAS的挑战尽管IFRS和IAS的应用具有很多优势，但在实践中也面临一些挑战：1. 国家间的差异：不同国家和地区在财务报告的要求和实践上存在差异，这导致了在全球范围内的IFRS和IAS的应用存在一定的灵活性。
因此，在跨国企业以及全球投资者之间的比较和理解上仍存在一定的困难。
我国会计准则与国际会计准则的异同
我国会计准则与国际会计准则的异同我国的会计准则与国际会计准则之间存在着一些异同。
这些异同主要体现在以下几个方面：1.审定机构：我国的会计准则是由中国财政部会计司制定和发布的，而国际会计准则是由国际会计准则理事会（IASB）负责制定和发布的。
2.准则内容的差异：我国的会计准则主要是以《企业会计准则》为基础，包括了《企业会计准则第一号，整体框架》和各个行业的具体准则。
而国际会计准则则主要由《国际财务报告准则》（IFRS）和国际会计准则（IAS）组成。
虽然会计准则的基本框架相似，但具体内容上仍存在一些差异。
例如，在计量方法上，我国的会计准则主要采用历史成本法，即资产和负债按照其购入或形成成本计量；而国际会计准则则允许使用公允价值法计量资产和负债。
此外，在准则的适用范围上也存在差异。
中国的会计准则主要适用于境内的企业，而国际会计准则则适用于全球范围内的企业。
3.报表格式的差异：我国的会计准则要求企业编制资产负债表、利润表和现金流量表等主要财务报表。
而国际会计准则则要求企业编制资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
此外，国际会计准则要求企业在财务报表中提供更多的相关信息，如企业的风险管理，以满足投资者和其他利益相关者的需求。
4.准则的更新机制：我国的会计准则更新相对较慢，一直在努力与国际接轨，但更新仍然相对缓慢。
而国际会计准则理事会则积极推动准则的更新，不断与时俱进。
总的来说，我国的会计准则与国际会计准则在一些方面存在较大的差异。
随着我国经济的发展和对国际市场的融入，会计准则的国际化程度将会逐渐提高。
这将有助于提升我国企业的财务透明度，促进国际投资与合作的开展。
国际会计准则(中文版)【完整版】
国际会计准则（中文版）【完整版】(文档可以直接使用，也可根据实际需要修订后使用,可编辑放心下载）国际会计准那么〔中文版〕国际会计准那么〔中文版〕International Accounting Standards Chinese Edition目录7>1国际会计准那么第1号--会计政策的揭示4国际会计准那么第2号--存货10国际会计准那么第3号--已失效10国际会计准那么第4号--折旧会计13国际会计准那么第5号--已失效13国际会计准那么第6号--已失效13国际会计准那么第7号--现金流量表21国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更29国际会计准那么第9号--研究和开发费用35国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项39国际会计准那么第11号--建筑合同46国际会计准那么第12号--所得税会计53国际会计准那么第13号--已失效54国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息58国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息61国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备73国际会计准那么第17号--租赁会计82国际会计准那么第18号--收入89国际会计准那么第19号--退休金费用97国际会计准那么第20号--政府补助会计和对政府援助的揭示103国际会计准那么第21号--外汇汇率变动的影响111国际会计准那么第22号--企业合并124国际会计准那么第23号--借款费用128国际会计准那么第24号--对关联者的揭示132国际会计准那么第25号--投资会计140国际会计准那么第26号--退休金方案的会计和报告147国际会计准那么第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计152国际会计准那么第28号--对联营企业投资的会计156国际会计准那么第29号--在恶性通货膨胀经济中的财务报告161国际会计准那么第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息171国际会计准那么第31号--合营中权益的财务报告178国际会计准那么第32号--金融工具：揭示和呈报197国际会计准那么第33号--每股收益208国际会计准那么第34号--中期财务报告216国际会计准那么第35号--中止经营223国际会计准那么第36号--资产减值242国际会计准那么第37号--准备、或有负债和或有资产255国际会计准那么第38号--无形资产275国际会计准那么第39号--金融工具：确认和计量313国际会计准那么第40号--投资性房地产325国际会计准那么第41号--农业国际会计准那么第1号--会计政策的揭示〔1975年1月公布，1994年11月格式重排〕范围13>．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准那么。
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对国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更（1993年修订）的改进建议11主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。
国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错（200X年修订）（备注：尽管本征求意见稿是以“清样稿”形式列示，上述标题仍以作出标记的形式列示建议的改动。
）征询意见理事会将特别欢迎对下列问题的回答。
意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。
问题1您是否同意会计政策自愿变更和差错更正的允许选用的处理方法应当被删除，即这些变更和更正应当用追溯调整法处理，如同新的会计政策一直在运用或该差错从未发生那样（参见第20段、21段、32段和33段）？问题2您是否同意删除重大差错和其他重要差错的区别（参见第32段和33段）？主要改动摘要主要的改动建议有：●通过下列方式修改本准则的范围：⏹包含《国际会计准则第1号——会计报表的列报》的第20至22段，该段详细说明了会计政策选择的标准；⏹删除IAS8第7至18段涉及到收益表项目列报的要求。
这些要求，包括所作的修改，将转入IAS1。
因此，本准则的名称该为《会计政策、会计估计变更和差错》。
●删除重大差错和其他重要差错的区别，并在建议的第3段增加差错的定义。
重大差错的概念被删除●删除IAS8第38至40段所列的差错更正允许选用的处理方法。
因此，某个实体不再被允许：⏹将差错更正的金额包含在当期损益中；⏹如同在前期财务报表中报告那样列报比较信息。
作为替代，差错的更正采用追溯调整法处理。
这涉及到以下两者之一：⏹重新表述差错发生前期的比较金额，⏹如果差错在最早的以前列报期间之前发生，则重新表述该期间留存收益的期初余额以便如同差错从未发生那样列报财务报表（参见建议的第32段和33段）。
●修订IAS8的第34段，以便在对差错更正采用追溯调整法时，免除对特定前期比较信息进行重新表述的依据由“无法做到”改为“过大的成本或精力”。
这项免除只运用于重新表述比较信息导致过大的成本或精力的特定前期（参见建议的第32段和33段）。
●将IASB声明的层次和权威的非强制性指南相结合，以便在选择会计政策时考虑运用于财务报表编制。
这涉及到增加建议的第4段和修订IAS1的第20至22段（转入IAS8）。
●增加第7段以与《解释公告第18号——一致性：允许选用的处理方法》中的“结论”部分合并，即：⏹实体应当一致地选择并运用其类似交易、其他事项和事实的会计政策、除非《准则》或《解释公告》特别要求或允许对可能适用不同会计政策的项目进行分类；⏹如果《准则》或《解释公告》要求或允许对项目进行分类，则应当选择适当的会计政策并一致地运用于各个类别。
SIC-18将被撤消。
●修订IAS8的第48段，要求（而不是鼓励）如果实体执行已经发布但尚未开始生效的新准则，则披露未来会计政策变更的性质。
并且要求披露采用该政策的计划日期和对该变更对实体的财务状况产生影响的估计，除非该估计花费过大的成本和精力（参见建议的第19段）。
●删除IAS8第54至57段所列的会计政策自愿变更的允许选用的处理方法。
因此，实体不再被允许：⏹将由会计政策变更的追溯调整法产生的调整包含在当期损益中；⏹如同在前期财务报表中报告那样列报比较信息。
作为替代，应作由会计政策变更的追溯调整法产生的调整，即最早的以前列报期间留存收益期初余额以及各以前列报期间的其它比较金额在适当时予以调整，如同新的会计政策一直在运用那样。
修订IAS8的第49段，以将免除重新表述会计政策自愿变更的比较信息的依据由“无法做到”改为“过大的成本或精力”。
这项免除仅运用于重新表述比较信息花费过大的成本或精力的特定前期（参见建议的第21段）。
本征求意见稿对IAS8建议改动很大。
因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿”的形式而不是以“标记”改动的形式列示。
目录国际会计准则第8号—会计政策、会计估计变更和差错（200X年修订）目的范围………………………………………………………………段落 1-2定义 (3)会计政策……………………………………………………………………4-23会计政策的选择………………………………………………………………4-6会计政策的一致性…………………………………………………………… 7-8会计政策变更………………………………………………………………9-23 准则的采用…………………………………………………………………12-19 会计政策的自愿变更……………………………………………………………20-23会计估计变更……………………………………………………………24-30差错………………………………………………………………………31-35差错的披露 (35)生效日期 (36)附录：结论依据（200X年修订版）国际会计准则第８号——会计政策、会计估计变更和差错（200X年修订）本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。
国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见《前言》第12段）。
目的本准则的目的是对选择会计政策的标准以及会计政策变更、会计估计变更和差错的会计处理及披露做出规定，以便于实体按一致的基础编报财务报表。
这提高了实体财务报表前后期的可比性以及该实体与其他实体财务报表之间的可比性。
范围1.本准则适用于会计政策的选择以及会计政策变更、会计估计变更和差错的核算。
2.差错和会计政策变更的纳税影响应当按照《国际会计准则第12号——所得税》进行核算和披露。
定义3.本准则使用的下列术语，其含义为：会计政策，指实体编报财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。
差错，指当期发现并与可靠信息相关的，实体前一期或前若干期财务报表中的遗漏和其他误报，这些可靠信息：（1）在编制前期财务报表时是可以利用的；（2）可以合理预期在这些财务报表的编报中已经获得并且纳入考虑。
差错包括计算错误、会计政策运用错误、粗心大意或曲解事实、以及弄虚作假所产生的影响。
追溯调整法，对会计政策变更和差错更正而言，分别指：（1）如同过去一直在采用那样将新的会计政策运用于交易、其他事项和事实；（2）如同差错从未发生那样对更正后的金额进行确认和披露。
未来适用法，对会计政策变更和确认会计估计变更的影响而言，分别指：（1）将新的会计政策运用于政策变更日以后发生的交易、其他事项和事实；（2）在变更影响的期间内确认和披露会计估计变更的影响。
会计政策会计政策的选择4.当某项国际财务报告准则或某项解释公告运用于财务报表的某个项目时，在决定运用于该项目的会计政策时应当依次考虑：（1）准则（包括构成准则一部分的附录）；（2）解释公告；（3）不构成准则一部分的准则附录；以及（4）发布的关于该准则的实施指南。
5.在缺乏专门适用于财务报表某个项目的特定准则或解释公告时，管理层应当运用其判断来制定和运用某项会计政策，该政策形成的信息：（1）对使用者的决策需求是相关的；（2）是可靠的，表现为财务报表：①真实地反映实体的经营成果和财务状况；②反映交易和其他事项的经济实质而不只是法律形式；③是中立的，没有偏见；④是审慎的；⑤在所有重要方面是完整的。
6.在作第5段所述的判断时，管理层应当依次考虑以下来源：（1）处理类似和相关问题的准则、解释公告中的要求和指南，以及发布的关于这些准则的附录和实施指南；（2）《编报财务报表的框架》中所设立的资产、负债、收益和费用的定义、确认标准和计量概念；以及（3）其他使用类似概念框架制定会计准则的准则制定团体的公告、其他会计文献以及认可的行业惯例（仅当它们与本段中的（1）和（2）一致时）。
会计政策的一致性7.实体应当在某一期间对类似交易、其他事项和事实一致地选择和运用会计政策，除非准则或解释公告特别要求或允许对项目进行分类，这些项目可能适合于采用不同的会计政策。
如果准则或解释公告要求或允许对项目进行分类，则应当选择适当的会计政策并一致地运用于各个类别。
8.类似交易、其他事项和事实以一致的方式在实体的财务报表中确认、计量和列报。
会计政策变更9.仅当出现以下情况时，会计政策变更方可进行：（1）依据准则或解释公告的要求进行变更；或者（2）该变更能在财务报表中就交易或其他事项对实体的财务状况、财务业绩或现金流量的影响作出更相关、更可靠地列报。
10.使用者需要比较企业一个以上期间的财务报表，以判明财务状况、财务业绩和现金流量的趋势。
因此，应在各期采用同样的会计政策，除非会计政策的变更符合第9段中的条件之一。
11.以下情况不属于会计政策的变更：（1）对实质上与以前发生的交易或其他事项不同的交易或其他事项所采用的某项会计政策；（2）对以前未出现过或不重要的交易或其他事项采用新的会计政策。
依据《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》或《国际会计准则第38号——无形资产》中允许选用的处理方法，初次采用将资产以重估金额入账的会计政策，属于会计政策变更。
但这是依据第16号和第38号国际会计准则将其作为重估价处理的，而不是依据本准则处理。
因此，本准则第20至23段不适用于此种会计政策变更。
准则的采用12.由于采用某项准则而导致的会计政策变更，除第13段规定的情况外，应当依据该准则中的特别过渡性条款（如果有的话）进行会计处理。
13.如果某项准则的特别过渡性条款要求重新表述比较信息，当重新表述该信息花费过大的成本或精力时，可以不对某一特定以前列报期间的比较信息进行重新表述。
如果没有对某一特定前期的比较信息进行重新表述，应当将新的会计政策运用于下一期间期初资产和负债的余额，如果可行，还应当对下一期间留存收益的期初余额进行相应调整。
14.如果准则中没有特别过渡性条款，应当依据第20至23段处理会计政策变更。
15.如果运用准则中的过渡性条款对当期或以前任何列报期间产生影响，则实体应当披露以下内容：（1）依据准则的过渡性条款进行会计政策变更的事实，以及对这些条款的说明；（2）当期和各以前列报期间的调整金额；（3）与比较信息所包含期间之前的期间相关的调整金额；以及（4）对比较信息进行重新表述的事实，或者由于花费过大的成本或精力而未对某一特定前期进行重新表述的事实。
16.如果运用准则的过渡性条款可能对未来期间产生影响，实体应当披露依据准则的过渡性条款进行会计政策变更的事实，以及对这些影响未来期间的条款的说明。
17.增强不同期间信息的可比性，有助于使用者作经济决策，尤其是通过允许根据预测性目的评价财务信息的趋势的方式。
因此，出现一个一般假定，即重新表述比较信息所得到的收益超过了所引起的成本和精力，据此实体应尽一切合理努力重新表述各以前列报期间的比较金额。