司法会计鉴定在贪污案件中的运用
贪污贿赂案件中账证检查技巧研究
账证 检查是 指在 查办 贪污 贿赂 等经济 犯罪 案件 过 程中 ， 办案人 员利 用 会 计 专 业知 识 对 有 关单 位 的 账簿 、 证 、 表等进 行检 查 ， 查 明事实 、 破 案件 凭 报 为 侦 而进行 的一项 有 目的 的工 作 。 当前 ， 着 市 场经 济 随 的不断发 展 ， 污贿赂 等 经济犯 罪形 式更 加多样 。 贪 手 段 也更 加隐蔽 ， 证 检 查 作 为查 办经 济 犯 罪 的前 期 账 基 础性工 作 ， 侦破 案件无 疑 具有至 关重 要的意 义 。 对 笔者 在深 入研 究司 法 会计 理 论 的基 础 上， 结合 多 年 线 工作 的丰 富经 验 ， 结 出 以下 几 个 账证 检查 的 总 技 巧。 １ 把 握账 证检 查实施 的时 间 账 证 检 查 作为 侦 查 活动 中的 一个 环 节 。 它实 施 的时 间至关 重要 。 在 实 际工 作 中， 们 应 该从 办 案 我 的 效 率 和 效 果 综 合 考 虑 ， 账 证 检 查 的 时 间 做 出选 对 择 ： 于 掌握 的线 索 证 据 不 明 朗或 不 能证 明作 案 人 对 是 谁 以 及 证 据 易 发 生 变 化 的 案 件 。 先 提 取 账 目证 应
一
证 检查 中往 往 不 可 或缺 。 充分 控 制 掌握 有关 资 料 ， 不仅 使我 们能 够对 被 查单 位 的整体 情况 有一个 全 面 的 了解 ， 确 定下 一 步工作 的 目标 和方 向打下 基础 ， 为 而且便 于及 时审 查 各 种 疑点 ， 止 有关 涉 案 人 员 闻 防 风而 动， 改 匿 、 涂 隐 甚至销 毁 有关证 据 。 从而 为侦 破
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科技与经济 ２６ 第 ３ ｏ 年 ２期 ｏ
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一起贪污挪用案件的司法会计鉴定思路
卷 反 映 ，李 某 原 系 Ａ 校 总 务 处 职 工 ， 负
责 单 位 的基 建 工 程 等 ；０ ３年 ， ２０ Ａ校 与 Ｂ校合 并 改称 为 Ｂ校 Ｃ校 区 。李 某 系 Ｃ 校 区基 建 办 职工 ， 作 内容 不 变 。 在基 工
材 料 费用 名 义 冲 抵 本 人 借款 １０ ５ ． ９ ９ ７７ ９ 元 ：０ ７年 ７月 １ ２０ ９口， 某 以经 济 适用 李
（ ） 一 了解 被 检 验 单 位 财 务 制 度
李 某 向 Ｃ校 区借 款 ，０ ４年 ７月 ２ ２０ ５日 至 ２０ ０ ８年 １ ２ 月 ３日， 借款 ２ ３次 ， 合计 ６ ６ ５ ３元 ． 款 ３ ２６４ 还 ０次 ， 计 ５ ９ ８ １ 合 ５９２ 元 ， 真 审 核 每一 次 借 款 用 途 、 程结 认 工
果 ．用 清 晰 的 表 格 反 映 归 还 的 对 应 关
该 司法 会 汁检 验 鉴 定 委托 人 的案 卷 没有 反 映李某 与 Ａ校 、 Ｃ校 区的 详细 往 来 明细 ， 款 如 何 产 生 、 款 何 时归 借 借 还 等 细节 问题 是检 验鉴 定 的关键 ； 两笔 材 料 费 用 发 票报 账 的来 龙 去 脉 等 需要 进一 步理 清 。 司法 会计 鉴定 涉及 经济 往 来 ． 要 获 取 相关 的会 计凭 证 、 表 等 需 报 财 务资料 ， 首先 要 了解被 检 验单 位 的财 务制 度 ， 报账 制度 和 流程 等 。 如 Ａ校个 人往 来 财务 制度 为 ： 借款 时 借 记 “ 收及暂 付 款” 应 增加 借 款人 往来 ， 将 借款 人填 写 的 、 经领 导签 字 的借 款单 作 为 附件 人账 ； 款时 ， 记“ 收 及暂 还 贷 应 付 款 ” 少借 款人 往 来 ， 记 账 凭 证上 减 在 记载 对应 借款 ｝期 以及 记账 凭证 号 ， ｊ 若
贪污、挪用公款(职务侵占、挪用资金)司法会计鉴定程序表
3.1 将现金日记账大额付款业务与记账凭证、原始凭证及相关的经济业务相互核对，编制大额现金收款核对明细表，发现犯罪疑点。
TWNY-3.1
3.2 将现金日记账大额收款业务与记账凭证、原始凭证及相关的经济业务相互核对，编制大额现金付款核对明细表，发现犯罪疑点。
TWNY-3.2
3.3 获取涉案单位鉴定期间的所有银行账户的银行对账单、余额调节表，与银行日记账进行逐笔核对，验证涉案单位的银行对账单及余额调节表是否与单位日记账记录一致，不一致的形成银行存款核对不符事项明细表。
表3-1
贪污、挪用公款（职务侵占、挪用资金）鉴定程序表
针对贪污、挪用公款（职务侵占、挪用资金）鉴定程序
是否执行
执行人
工作底稿索引
1.了解被鉴定案件情况
TWNY-1
1.1了解被鉴定案件基本情况。
TWNY-1.1
1.2了解被鉴定单位（或涉案人员）基本情况。
TWNY-1.1
1.3了解涉案单位关联单位基本情况。
TWNY-8.1
8.2 通过对涉案单位各项资金去向的核查，发现与其关联的银行、证券、保险等账户，查证是否存在账外账，账外的证券户、保险户等情况，并落实清楚转移账外资金的数量、用途以及被挥霍、浪费的金额以及结余资金的余额情况。
TWNY-8.1
8.3......
9. 查证涉案单位或人员的非法获利额
TWNY-9
TWNY-3.3
3.4 将银行存款核对不符事项明细表交给公安机关办案人员，进一步调阅银行收款、付款的相关资料；进一步审查公安机关调阅的相关资料，逐笔查证不符事项及未达账项的资金来源及去向。
TWNY-3.4.1
TWNY-3.4.2
3.5 将银行对账单的大额资金收款业务，与银行日记账、明细账、记账凭证、原始凭证及实际的经济业务进行逐笔核对审查，形成大额资金收款核对明细表，从而发现犯罪疑点。
职务犯罪侦查中司法会计的应用研究
职务犯罪侦查中司法会计的应用研究本篇论文目录导航：【题目】职务犯罪侦查中司法会计的应用研究【引言】法务会计的司法实践探析引言【第一章】司法会计和职务犯罪侦查的相关基础理论【第二章】司法会计在职务犯罪侦查中的作用【第三章】司法会计在职务犯罪侦查中应用情况的调查【第四章】发挥司法会计作用的若干建议与设想【结论/参考文献】司法会计在职务犯罪侦查中的运用研究结论与参考文献内容摘要伴随着改革开放三十多年的发展，我国在经济发展领域取得举世瞩目的成就，综合国力和人民生活水平得到大幅度提升。
但由于国家体制改革相对滞后于经济发展，政府在经济运行中起决定性作用，加之法律体系、监督机制尚不健全，形成巨大寻租空间，从而导致大量国家工作人员出现贪污、受贿等职务犯罪出现，这些问题严重威胁了党和政府公信力以及社会的长治久安。
检察机关作为宪法规定法律监督监督机关，承担着打击职务犯罪的重要职能。
但近十年来，职务犯罪多发，并且呈现出隐蔽化、智能化等趋势，因此在发现犯罪以及打击方面造成更大的难度。
伴随刑事诉讼法的修改，非法证据排除制度的引入以及辩护制度的完善，加上法院在认定犯罪的证据标准方面更为严格。
这些都给职务犯罪侦查工作带来严峻的挑战，此前过度依赖口供的传统侦查模式已经不适应当前的司法环境。
职务犯罪属于经济犯罪的一种，与经济活动、财务账目有着密切联系，因此在职务犯罪侦查中运用司法会计，将会在职务犯罪侦查以及司法认定方面发挥重大作用。
检察机关成立司法会计机构至今已经有近三十年的时间，其在职务犯罪侦查领域的作用愈发明显。
但目前，司法实践中存在司法会计使用率相对较低，侦查人员的观念有待更新对于司法会计的重视不够，此外司法会计在操作环节也较为混乱缺乏规范等诸多问题。
更为重要的是司法会计应用在职务犯罪侦查领域的研究相对较少，因此针对这个问题开展深入研究对于司法实践有着重要的意义。
本文包括六个部分：第一部分是引言部分，主要阐述论文的研究背景、理论研究背景与研究目的与意义、研究方法、创新点等内容；正文第一章是司法会计和职务犯罪侦查理论概述，包括（一）司法会计概念及内容，其中还包括司法会计检查、司法会计鉴定的概念及内容；（二）职务犯罪概念及内容，涵盖了职务犯罪现状及危害等内容，此外还有对职务犯罪侦查的概念及内容的阐述；第二章是论述司法会计在职务犯罪侦查中的作用，分别从司法会计与职务犯罪侦查的关系、司法会计介入职务犯罪侦查的客观要求、司法会计在职务犯罪具体作用几个方面加以论证；并通过几个典型职务犯罪类型来具体论证司法会计在职务犯罪侦查中的作用。
纪检监察办案中的会计鉴定工作探讨
5.2㊀注重人才培养任何时代,想要社会的稳步发展,人才都是首要的环节㊂同样,大数据时代中,管理会计想要得到快速融合和发展,人才也是首要问题㊂大数据时代下,管理会计人才绝不仅仅需要具备管理会计的基础知识,更应该懂得在基础知识的基础上通过现代化信息化分析工具对传统数据信息进行整合分析,并且做出合理的预测㊁决策㊂首先,企业金字塔顶端的管理高层层面就应充分意识到,大数据会对管理会计产生什么样的巨大推动作用,深度挖掘大数据技术提升企业财务管理水平的路径和手段,高薪聘请挖掘管理会计人才,与此同时,企业也应开展对现任职员工的全面培训,如邀请管理会计领域专家㊁学者进企业开展讲座,派遣员工前去先进企业㊁区域甚至国家学习与交流㊂其次,建立复合型人才能力评价体系,建立健全评价系统,鼓励和支持全国各所高等学府对大数据等信息技术学科与管理会计知识学科的课程开展与普及,同时加强师资建设和学校配套设施落地,更要加大国际交流,多学习各行业㊁各区域㊁各国家的管理会计运用的成功案例,为国家培养各类复合型人才㊂5.3㊀保证信息安全企业通过会计信息系统的建立,结合运用了云计算技术,深入挖掘和分析传统的财务数据,但同时其安全性也是必须要确保的㊂首先,企业在选择云计算的服务器供应商时,需要重点关注安全稳定的服务商,并设置其维护时限,定期发现漏洞,及时修补㊂同时,要提高数据的保密和存储能力,避免他人非法获取或破坏企业的财务数据,以保障信息系统的安全㊂6㊀结语在互联网㊁大数据㊁人工智能等飞速发展的新经济时代,企业管理会计既处在发展的历史机遇,又面临巨大的挑战㊂企业要加强管理会计观念,加强大数据思维,围绕价值创造的思想,加强理论联系实践,健全信息系统,加强业财融合,扩大综合型管理会计人才栽培,建立灵活高效的管理会计应用体系,提升企业的价值创造能力和竞争优势,促进企业的可持续健康发展㊂参考文献[1]张弛.浅谈大数据时代管理会计面临的挑战与应对措施[J].商业经济,2017,(05).[2]陶嘉然,章雁.大数据时代管理会计面临的挑战与应对[J].现代企业,2020,(03).[3]陈琦.大数据时代下的管理会计面临机遇㊁挑战与应对措施[J].营销界,2019,(26).[4]杨恩惠.大数据时代管理会计面临的挑战与应对措施[J].环渤海经济瞭望,2019,(08).[5]陈海明.试论大数据时代背景下管理会计的机遇㊁挑战与应对策略[J].普洱学院学报,2019,(05).纪检监察办案中的会计鉴定工作探讨姜慧娇(中共南雄市纪委监委,广东南雄512499)摘㊀要:党的十八大以来,党中央将全面从严治党上升到重大战略部署地位,坚持深入推进反腐败斗争,深化党和国家机构改革,组建国家监察委员会,与中央纪律检查委员会合署办公,履行纪检㊁监察两项职责㊂‘国家监察委员会管辖规定(试行)“规定国家监委管辖原由法院㊁检察院㊁公安机关管辖的88项罪名,包括贪污罪㊁挪用公款罪㊁受贿罪等,监督执纪工作迎来前所未有的新发展形势以及挑战,亟须补充新思路㊁新方法㊂本文根据自身的实践工作,对一线纪检监察办案工作中的会计鉴定工作进行简要总结和分析,就提高会计鉴定工作的质效以及促进相关工作的规范化进行一定的探索与思考㊂关键词:会计鉴定;纪检监察;反腐败中图分类号:F23㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀doi:10.19311/ki.1672-3198.2023.19.0550㊀引言纪检监察工作由纪检监察机关开展,包括监督检查与审查调查工作,在办理经济犯罪案件㊁贪污贿赂犯罪案件和其他案件时,经常涉及财务会计方面的专业内容㊂由于专业性较强,查办该类案件时需要配置具备较强专业素养的办案人员,必要时则需要进行会计鉴定㊂但纪检监察机关往往因为时间紧㊁任务重㊁专业人员不足等问题,需要借助外力支持,现行常用做法:一是借调体制内单位(包括行政事业单位㊁国企等)财务㊁审计等专业技术人员进行协助;二是政府购买服务即委托社会相关鉴定机构(会计师事务所)提供会计鉴定服务㊂前者不是职业鉴定人员不能出具相关鉴定文件,仅能从案件查办过程中给予专业性协助,后者则可出具鉴定意见书,如有必要可作为诉讼证据使用㊂本文主要对后者进行探讨,即以纪检监察工作人员的视角在办案中如何促进并高效利用会计鉴定工作㊂1㊀司法会计鉴定与会计鉴定司法会计鉴定是应用于诉讼活动的会计鉴定,会计师事务所接受委托,指派具有司法会计专业知识的人员依照法定程序并运用会计㊁审计及其他相关专业知识和㊃161㊃技能,对诉讼活动中涉及的与财务会计相关的事项进行专门检查或对案件所涉及的财务会计问题进行鉴别判断,并发表司法会计鉴定相应意见的活动㊂我国目前还未对司法会计鉴定或会计鉴定制定统一标准,相关做法㊁概念也有待规范和明确㊂司法部2018年曾发布通知指出,司法会计鉴定的法人或其他组织㊁人员不再被实施准入登记,但这些组织仍可接受委托提供鉴定服务,这意味着会计师事务所可全面承接司法会计鉴定业务㊂广东注册会计师协会组织课题组依据相关法律㊁通则,结合实践经验与总结,于2020年12月制定并发布了‘司法会计鉴定实务与案例分析“,初步形成一套质量控制制度和风险管控机制,对会计师事务所相关从业人员从事相关业务进行一定的规范和约束㊂‘中华人民共和国监察法实施条例“中规定: 监察机关为解决案件中的专门性问题,按规定报批后,可以依法进行鉴定 监察机关可依法对案件中涉及的财务会计资料及相关财物进行会计鉴定 调查人员应当对鉴定意见进行审查 ;‘中国共产党纪律检查机关监督执纪工作规则“中规定: 核查组经批准可以采取必要措施收集证据,与相关人员谈话了解情况,要求相关组织做出说明,调取个人有关事项报告,查阅复制文件㊁账目㊁档案等资料,查核资产情况和有关信息,进行鉴定勘验 ㊂以上条例㊁规则中均未提及 司法会计鉴定 而是 会计鉴定 ,因为纪检监察机关是政治机关,不同于公检法司法机关,查处的案件既包括违纪又包括违法案件,因此纪检监察机关委托鉴定机构所出具的鉴定意见不一定作为诉讼证据使用,所以称为会计鉴定而非司法会计鉴定㊂一般认为会计鉴定和司法会计鉴定仅仅是用途的区别,用于诉讼活动则冠之以 司法 ,但两者在鉴定程序㊁标准㊁质量等方面的要求应当保持一致㊂2㊀基于纪检监察机关办案人员的工作做法监察法实施条例中规定: 调查人员应当对鉴定意见进行审查 即纪检监察机关购买社会服务后不能做 甩手掌柜 ,必须对鉴定意见进行背书㊂纪检监察办案室(组)应当配置专业人员负责对会计鉴定工作的控制,该人员应当具有较高的财会专业素养,同时能够熟知办案工作以及专业鉴定工作,在案件查办过程中应当充分应用财会专业知识,与鉴定人员密切联系㊁把控工作方向与质量,及时整合相关信息并进行请示汇报,从而促进案件的查办工作㊂2.1㊀促进鉴定机构保持独立性鉴定方(即会计师事务所)除了鉴证业务之外,一般还包括管理咨询㊁代编财务信息㊁税务筹划等非鉴证业务㊂在选取鉴定机构时,委托方(即监察机关)应当充分了解涉案企业或公司是否聘请过会计师事务所对本埠开展审计㊁财务信息代编㊁税务筹划等相关业务,选定鉴定机构时应当考虑剔除相关会计师事务所,以防止鉴定机构在开展鉴定工作时无法保持独立性㊁客观性,从而影响鉴定结论㊂2.2㊀明确会计鉴定要求与目的委托方与鉴定方应当充分沟通㊁打破相关信息壁垒,负责与鉴定方沟通的委托方办案人员需要充分了解案情与鉴定要求,使鉴定结论更具有针对性㊁适应案件需要㊂如果委托方的要求过于模糊笼统㊁不能明确和细化鉴定要求,甚至提出的鉴定要求超越了鉴定人员的职业能力范畴等,将会给鉴定人的鉴定工作带来困难并可能增加鉴定风险,导致难以取得预期的效果㊂委托会计师事务所之时,也需要与鉴定人员明确,鉴定过程中纪检监察机关办案组调查人员需实时知晓查账情况,需要与鉴定人员保持密切沟通等㊂2.3㊀持续关注,注重过程会计师事务所在从事会计鉴定过程中遵守独立性原则,独立自主对委托事项作专业判断,发表会计鉴定意见并对会计鉴定意见负责㊂于案件整体而言,会计鉴定作为重要证据或推动案件进展的重要环节,委托方应当加强监督和审查,同时协助鉴定人独立㊁客观㊁公正地发表鉴定意见㊂该鉴证措施是办案工作的重要组成部分,委托方办案人员应当全程关注,及时掌握查账进度㊂对于特殊事项,特别是需要结合案情分析的相关情况,如大额现金支出㊁接待对象为政府公职人员㊁支付对象为政府公职人员或者公职人员近亲属等,需要查看相关原始记账材料,必要时保留复印件,同时撰写情况分析报告或口头向办案室(组)负责人进行情况汇报等㊂鉴定小组展开查账等会计鉴定工作后,纪检监察机关办案室(组)调查人员应询问初步情况,如内部控制制度㊁记账是否规范㊁账务资料是否齐全㊁企业运营情况㊁营收规模等㊂询问鉴定负责人员是否发现舞弊㊁营私等可疑情况,并将以上相关情况进行记录备忘,与案件信息进行对照分析,并及时与办案组其他办案成员尤其案件承办人进行沟通㊁讨论和汇报㊂例如办案组内审谈话人员在与对象进行谈话时,谈话对象提到曾向某局局长行贿100万元,而在查账中也发现记账凭证中向股东支付100万元的现金支出无法说明情况,二者存在相互印证的迹象,应当将相关笔录㊁原始记账凭证进行固定保存,并及时向涉及人员进行谈话核实㊂例如留置对象交代,其工程公司将固定计提的安全生产费用于行贿,负责与事务所人员沟通的调查人员可立即要求查账人员将相关原始记账资料提供至核查组,获得这些资料后需要结合案情分析,及时与核查组成员进行沟通和讨论,并向领导进行汇报,将获得的记账凭证等证据材料在谈话中让对象进行辨认,将证据进行固定,为进一步核查工作提供基础㊂2.4㊀立足办案实际,整合双方工作鉴定人虽然专业性强㊁查账效率高,但与监督检查和审查调查工作有着很大区别㊂鉴定人是按照‘会计师法“‘会计准则“㊁财政部颁布的审计准则等相关法律㊁法规按照特定的鉴证程序和方法,遵守独立性㊁客观性㊁公正性㊁合法性等原则开展鉴定工作,但因无行政强制力,很大程度上有赖于委托人的配合和协助㊂而监督检查和审查调查工作则是按照‘监察法“‘监察法实施条例“‘中国共产㊃261㊃党纪律检查机关监督执纪工作规则“等法律㊁法规开展监督执纪案件查办工作,有较强的行政强制力作为保障,获得信息的渠道㊁方式较多㊂所以纪检监察机关在查办案件时,可获得更多更可靠的资料㊁信息,如相关人员的银行账户流水资料㊁第三方支付平台(如支付宝㊁银联等)资金流水等材料㊂根据案件具体情况,经办案室(组)负责人同意后,可酌情提供予鉴定人员,鉴定人根据监察机关提供的资料可形成新的㊁可靠的审计证据,有助于得出更加可靠的㊁准确的鉴定意见㊂2.5㊀专项负责,撰写鉴定过程报告负责全程关注会计鉴定过程的办案人员熟知案情与会计鉴定程序,为了最大化发挥会计鉴定工作的效用,同时也是为适应于审查调查工作,应当改进工作方式与方法,可按照审查调查报告的方式撰写鉴定过程报告,报告中应当包括会计鉴定的目的㊁鉴定人㊁鉴定范围㊁鉴定过程㊁鉴定结论㊁结合案情进行分析㊁基于案情提出意见建议等内容,特别是鉴定过程中发现的可能成为线索的疑点信息或关键要点,并将相关证据资料如记账凭证㊁表格数据㊁资金流向图等作为报告附件㊂会计鉴定是一种耗时耗力的专业技术活动,需要充分利用该项工作㊂在案件查办过程中,通过查账可获得更多有利于办案的信息,形成内容丰富㊁翔实㊁针对性强的鉴定过程报告,并将相关证据材料进行收集和整理以附件的形式附于报告,能够有效促进案件的查办以及相关后续工作㊂2.6㊀区别于一般审计业务适用于司法诉讼㊁案件查办等活动的会计鉴定,有别于一般审计业务㊂鉴定用途应当明确为委托方查办相关案件提供参考依据;虽然一般审计业务也要求遵守保密性原则,但案件查办工作中的会计鉴定对保密要求更为严格,在接触相关资料或涉及人员时需要请示委托方或由委托方做出安排;最后出具报告结论表述为鉴定意见而非审计意见或司法意见,对相关专门性问题进行表述时切忌乱用法律定性词汇,如职务侵占㊁挪用资金㊁贪污公款等;审计方法的使用需要根据司法诉讼相关要求进行调整,不适用于诉讼中的鉴定方法应当弃之不用或进行调整㊂比如,审计当中的抽样调查不能满足于诉讼要求时,应当改为全面清查等㊂另外,审计报告不等同于司法会计鉴定㊂目前我国尚未制定全国性的㊁统一的司法会计鉴定标准,审计准则中也未针对具体的司法活动做出详细规定,二者不可混为一谈㊂2.7㊀防范安全风险,注意保密工作开展纪检监察工作,安全是重中之重㊂安全风险包括泄露案情㊁跑风漏气㊁毁灭证据㊁漏报或瞒报线索信息㊁居间取酬等,将会对案件查办工作带来重大影响,办案人员与会计鉴定人接洽业务㊁沟通工作时,应当严格按照工作规矩开展工作,严格遵守工作纪律与党纪法规㊂另外需要与会计鉴定人员签署保密协议,要求鉴定服务提供方严格遵守保密条款,严格控制知情面,必要时可聘请异地会计师事务所进行鉴定,避免跑风漏气,确保相关重要信息不被泄露㊂3㊀探索与展望纪检监察机关是推进全面从严治党的重要力量,担负着反腐倡廉的重要责任,应当不断提高纪检监察工作规范化㊁法治化㊁正规化水平,建设一支具有专业能力㊁专业精神的纪检监察干部队伍,创新工作方式方法㊂纵向深入,深挖隐蔽性强的贪污腐败行为;同时横向整合,搭建各单位㊁部门资源整合平台,为纪检监察业务工作高效赋能㊂3.1㊀培养内生性专业办案人员办案需要横向到边㊁纵向到底的立体式思维,需要考虑多方面㊁多层次的内容,综合知识背景可以更好地进行多层次分析,其本质上是马克思主义普遍联系的观点,即用普遍联系的㊁全面系统的㊁发展变化的观点观察和分析案件信息,坚持系统性思维,把握案件查办规律㊂财务会计专业性较强,如果不通过系统性的学习与专业训练很难具备专业思维,专业技术经验也需要长时间积累与总结㊂因此,各个地方纪检监察机关应当根据检查㊁办案等工作需求情况,注意在机关内部培养一批具有财会学科背景的办案工作人员,根植于纪检监察办案工作,使其得到持续学习与锻炼,具备专业性办案思维能力,增强预见性和前瞻性,能够应对并解决办案等业务工作中遇到的各类层出不穷的专业相关问题㊂3.2㊀制定工作制度准则,规范相关工作目前,我国还未制订或颁布统一的会计鉴定标准,纪检监察机关内部也未制定相关工作准则或规范,应当加强对一线工作的调查和研究,尽快制定会计鉴定工作标准,规范会计鉴定工作程序,研究修订相关法规条例,监管该环节工作,不断健全和完善纪检监察法规制度体系㊂一线办案工作人员应当注意积累工作经验,加强理论学习与研究,深度思考案件案例,认真做好后半篇文章,积极为会计鉴定工作标准的制定提出意见㊂3.3㊀加强与财政㊁审计㊁税务等部门的交流与协作纪检监察机关在党中央的坚强领导下积极进行资源整合,推动完善信息沟通㊁线索移送㊁措施配合㊁成果共享等工作机制㊂纪检监察部门开展监督检查㊁案件查办等多项业务工作时,涉及多个单位㊁多方面的信息,需要到各个单位或机构调取资料,财政㊁审计㊁税务等部门专业性较强,纪检监察部门应当加强与这些部门的交流和协作,建立纪财㊁纪税㊁纪审等协作配合工作机制或联席工作会议制度,建立日常联络部门并指定相关人员作为联络员,负责日常联系事务以及业务交流㊂参考文献[1]刘倩.司法会计鉴定问题探讨 以套取政府补贴案件为例[J].财会通讯,2021,(5):107-111.[2]吴进.司法会计鉴定实务拓展审计新领域[N].中国会计报,2021-02-19(03).[3]穆慧姝,林翔.广东省会计师事务所司法会计鉴定实务与案例分析[Z].中国注册会计师俱乐部,2021-01-02.㊃361㊃。
《关于贪污贿赂案查帐取证技巧经验》
《关于贪污贿赂案查帐取证技巧经验》罪行为，能否突破案件的关键，也是一项专业技术性强，工作量大而复杂的工作，在很大程度上决定着侦查工作的成败。
为此，笔者就常见的贪污贿赂案查账取证方法，结合办案实践谈些浅显的看法，以期抛砖引玉。
（一）对虚支虚报的调查取证在侦查实践中，采取虚报冒领手段进行贪污的案件，大都发生在直接经手管理财物的人员中。
他们为了骗取公共财物，往往采用伪造凭证、使用作废的凭证进行报销，或者勾结他人开具假单据、虚增数量进行虚列、虚支的手法共同贪污。
对该类贪污行为，在侦查中应采取以下方法进行查账：一是审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有无收款人的姓名或印章。
二是审查所报销的票据与费用支出的关系，看费用支出是经常性还是偶然性的，是否正常支出，有无反常现象。
如某电力公司副总经理王某贪污案，王某利用职务之便，虚列招待费、虚支维修费合计5万元，据为已有，又在购买原材料及修建库房过程中受贿3万元。
该案就是通过审查报销的票据侦破的。
三是注意审查款项支出的流向和形式，是否人为从中作弊。
如某市场中心主任俞某某贪污案，俞某某利用职务之便，指使下属为其从某金属装潢厂虚开两张合计金额67000余元的安装、维修发票，并伪造了两份工程预（决）算书及资金使用审批表，由自己审批后报账，将上述款项打入其个人长城卡，据为己有。
四是将支付货款与所购货物进行核对，从货物数量上综合判断收支的真实性，然后从账目中审查出的疑点着手，与领款人或单位核对，获取有无虚报的依据。
如在侦破童某某受贿犯罪证据的过程中，侦查人员提取到一份总金额为12万余的发票及采购microsoftwindow标准版10套、microsoftsqlserver标准版3套的购销合同，经分析认为，在同一时间段内，一般不需要这么多正版软件，在与软件鉴收单上的签名人逐一核对后，最终查明童某某与张某某密谋，采用少购货多付款的欺骗手段，将虚增货款48000余元贪污的犯罪事实。
司法会计与反贪侦查初探
理 中， 为 了查明案 情 ， 对 案件 所涉及 的财 务会 计 资料及 相关 财务 或犯 罪结 果都会 涉及 一 定 的账 目。 即使因 为非 经济 事项进 行 贿 数量进 行专 门检查 ， 以及对 案件所 涉及 的财 务会计 问题进行 专 门 赂 的案件 中， 在 查证 过程 中也 会涉 及对犯 罪嫌 疑人 的个人 存款 、 鉴 定的法 律诉讼 活 动 。 由此 可见 ， 司法 会 计活 动 分为 司法会 计侦 不动 产、 投 资等 与赃款 的去 向和 用途 有关 的账 目的检 查事 项 。 其
关 系， 在 此基 础上 对 司法会计 在反 贪侦 查 中的应 用现状 及 原 因进 行 了分析 ， 最后提 出了初 步的 改进 建议 。 关键 词 司 法会计 反 贪侦 查 改进 建议 作者 简 介： 陈小爽 、 孙淑 泽 。 慈溪 市人 民检 察 院 。 中 图分类 号 ： Ｄ ９ ２ ６ ． １
提取、 检 查。 和 验证 ， 以寻找 、 发现、 收集 、 固 定相 关的财 务证 据 。
申请 过司法会 计 鉴定 等 ， 甚至 是寻 常 的银行 交 易明细 查询 ， 都 可
通 俗 的讲， 司法 会计侦 查就 是诉讼 中所进 行 的查账 、 查物活动 ， 它 以归属于 司法会 计活动 ， 这为 司法会 计将来 大力参 与反贪 案件 的 包 括 实践 中 的司法 会 汁检查 、 司法会 汁检 验和 司法 会计 文证 审 侦 查奠 定 了一定 的现 实基础 。 查 。司法会 计 鉴定 是指在 诉讼 中 ， 为 了查 明案情 ， 指派或 聘请 具 有 司法 会计专 门知 识的人 员， 对案 件 中需要解 决的财 务会计 问题 及 的财 务会 计 问题 ， 获 取司法 会计 鉴定 意见 作为 诉讼证 据 ， 从 而 用 较 多的技 术措施 。
甘肃中医药大学司法鉴定中心受贿案例
甘肃中医药大学司法鉴定中心受贿案例甘肃省兰州市安宁区人民法院刑事判决书（（2020）甘0105刑初25号）显示，兰州市安宁区人民检察院以安检一部刑诉〔2019〕112号起诉书指控被告人刘某洋犯贪污罪、受贿罪，向法院提起公诉。
经审理查明，（一）关于贪污罪的事实：2012年11月至2014年6月，刘某洋利用其主持省药监局审评认证中心工作和担任主任期间职务上的便利，安排指使审评认证中心办公室副主任兼会计缪某，利用审评认证中心承办医疗器械批发企业法规考核、药品批发企业质量管理继续教育等培训班的机会，采取对收取的部分培训费不入单位账户的方式非法占有属于公款的审评认证中心账外资金15笔、共计人民币76.22万元，用于支付家庭购房款、装修、偿还个人信用卡等。
（二）关于受贿罪的事实：2014年至2018年，刘某洋利用担任省药监局审评认证中心主任职务上的便利，为药品企业在办理GMP、GSP认证和现场检查等方面提供帮助，非法收受他人所送人民币共计6.90万元以及价值6.33万元的书法作品，为他人谋取利益。
1.2014年7月，刘某洋为兰州太宝制药有限责任公司通过ＧＭＰ认证提供帮助，收受该公司法定代表人、总经理王某所送现金1万元。
2.2015年8月，刘某洋为甘肃泰康制药有限责任公司新建厂房通过认证检查提供帮助，收受该公司技术负责人毛某所送现金5000元。
3.2016年5月，刘某洋为甘肃省西峰制药有限责任公司在办理医疗广告事宜方面提供帮助，收受该公司总经理郭某所送现金1万元。
4.2016年7月，刘某洋为天水顶盛医药有限公司安排提前认证时间等提供帮助，收受该公司法定代表人薛迪锋所送价值63250元的2幅书法作品。
5.2017年春节至2018年春节，刘某洋为甘肃润枫源农牧生态科技有限公司在ＧＭＰ认证方面提供帮助，先后3次收受该公司董事长祁某所送现金共计1.40万元。
6.2017年底，刘某洋为甘肃扶正药业科技股份有限公司在相关认证方面提供帮助，收受该公司总经理席某所送现金5000元。
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司法会计鉴定在贪污案件中的运用
随着市场经济的发展,腐败现象不断增多,其中贪污是腐败现象最严重、最集中的表现。
贪污罪是指国家工作人员利用职务上的便利,把公共财物据为己有,
破坏国家工作人员职务廉洁性和国家财产所有权的行为。
它不仅给国家财产造成极大的危害,同时也败坏了党纪国法、严重影响了国家工作人员在人民群众心目中的形象和声誉。
因此,严厉打击贪污腐败,对于维护党和政府的形象、保护公共财产免受侵害具有重要意义。
随着贪污案件的日益增多,财务会计资料在贪污案件中的证明作用越来越受到重视,由于案件承办人员、律师以及当事人专业知识有限,往往不能对涉案的财务会计事项进行准确判断,这就需要具有会计学、审计学、鉴定学、法学等多门专业知识的人员对案件中的财务会计专门性问题进行查证,以发表专家意见,为
贪污案件的侦查和审判提供证据。
司法会计鉴定作为一种鉴定手段,正是在国家加大反腐力度,打击老虎、苍蝇的舞台上,充分的展示了它在经济犯罪侦查中的重要作用。
本文从司法会计鉴定在贪污案件中的运用的视角进行思考,通过贪污案件概述介绍了贪污罪的定义,贪污罪的犯罪主体,犯罪构成,并根据贪污罪的定义总结了贪污案件的特征。
鉴定概述部分主要介绍了司法会计鉴定的理论依据、前提条件、鉴定对象及鉴定证据。
接着探讨司法会计鉴定在贪污案件中的证明作用,在这些理论基础之上,结
合贪污案例,把理论应用到案例中来对司法会计鉴定的具体过程进行分析和总结。
通过对案例的分析发现司法会计鉴定工作中存在的问题,并提出针对问题的解决方法。
以充实司法会计鉴定在贪污案件方面的运用理论提供一定的帮助,对检察机关在贪污案件的侦查中,寻找、发现、收集和固定有关诉讼证据提供参考。