第十章 采购与付款循环审计

2015年1月3日
资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公 司的财务数据，部分内容摘录如下：
项目 固定资产——机器设备 制造费用——折旧费 2012年（未审数） 31000 1800 2011年（已审数） 30000 2300
要求： 针对资料二第（5）项，结合资料三，假定不考虑其他条 件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如 果认为存在重大错报风险，请简要说明理由。
2015年1月3日
（二）函证应付账款
1.一般不函证 一般情况下，不必须函证应付账款，这是因为函 证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会 计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账 款的余额。 2.何时函证 如果控制风险较高[假采购、真付款，实施贪污]， 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于 财务困难阶段[为取得借款而将已入账的应付余额 改小]，则应进行应付账款的函证。
2015年1月3日
二、应付账款的实质性程序
（一）实质性分析 1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分 析波动原因[余额分析]。 2.计算应付账款与存货的比率[比率分析]，应付账 款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对 比分析，评价应付账款整体的合理性。 3.分析存货和营业成本等项目的增减变动[趋势分 析]，判断应付账款增减变动的合理性。
2015年1月3日
如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款 主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添 加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。 5.存在未记录的权利和义务。这可能导致资产负 债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不 充分。 6.在计算机环境下，最为重要的控制应着眼于计 算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变 动。
2015年1月3日
（三）检查是否存在未入账的应付账款
1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、 验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应 付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生 额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其 入账时间是否合理。 3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单。应 从非财务部门，如采购部门获取，并将对账单和 被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在 途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债 等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账 款金额的准确性。
2015年1月3日
2.内部控制：由应付账款记账员负责编制付 款凭证，并附相关单证，提交会计主管审 批。在复核后，会计主管在付款凭证上签 字作为复核证据，并在所有单证上加盖 “核销”印戳。 控制测试：应抽取付款凭证，检查其是否 经由会计主管复核和审批，并检查款项支 付是否得到适当人员的复核和审批。
2015年1月3日
4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账 单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收 据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员， 查找有无未及时入账的应付账款。 5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负 债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单）， 检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负 债是否计入了正确的会计期间。 针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银 行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产 负债表日前真实偿付。
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审计学
2015年1月3日
第一章 采购与付款循环审计
2015年1月3日
框架结构
2015年1月3日
学习重点
第一节 采购与付款循环的特点
2015年1月3日
2015年1月3日
第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试
2015年1月3日
一、采购交易的内部控制 1.采购与付款交易不相容岗位 （1）请购与审批； （2）询价与确定供应商； （3）采购合同的订立与审批； （4）采购、验收、会计记录； （5）付款审批与付款执行。
2015年1月3日
练习题
甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司， 2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托， 审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计 师担任项目合伙人，……。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 甲公司情况及其环境，内容摘录如下： （5）2012年2月起，甲公司将机器设备的折旧年 限由8年改为12年，管理层解释系因甲公司的控 股股东要求甲公司的机器设备折旧年限与其保持 一致该项会计估计变更业经董事会批准，并在财 务报表附注中作了充分披露。
2015年1月3日
5.检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资 产的会计处理是否正确。 6.检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理 是否正确。 7.检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 （四）检查计入固定资产的借款费用 应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、 应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用 （借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用） 资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理 是否正确。
2015年1月3日
答案解析：
2015年1月3日
（二）实物检查程序 实地检查重要固定资产的目的是确定其是否存在，是否 存在已报废但仍未核销的固定资产。 1.可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查， 可以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其 目前的使用状况； 2.也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账， 可以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 3.实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。观察 范围的确定需要依据内部控制的强弱、固定资产的重要 性和注册会计师的经验来判断。首次接受审计，应扩大 检查范围。
2015年1月3日
（三）检查本期固定资产的减少 1.结合固定资产清理科目，抽查固定资产账 面转销额是否正确。 2.检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固 定资产是否经授权批准，会计处理是否正 确。 3.检查因修理、更新改造而停止使用的固定 资产的会计处理是否正确。 4.检查投资转出固定资产的会计处理是否正 确。
2015年1月3日
第三节 采购与付款循环的实质性程序
2015年1月3日
一、采购与付款交易的实质性程序
（一）实质性分析程序 1.观察月度已记录采购总额趋势，与往年、与预算[考试时 相机而定]比较。 2.将本期毛利与以前年度和预算相比较。 3.计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度 相比较。 5.检查异常项目的采购。例如，大额采购，从不经常发生 交易的供应商处采购，以及未通过采购账户而是通过其他 途径记入存货和费用项目的采购。 6.无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录 和付款趋势得以发现。
2015年1月3日
练习题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主 要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负 责审计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲公司 财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （3）2010年12月31日，甲公司采购的金额为800 万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未 确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2010年 度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公 司予以采纳。
2015年1月3日
3.在建工程的不相容岗位 （1）项目建议、可行性研究与项目决策； （2）概预算编制与审核； （3）项目实施与价款支付； （4）竣工决算与竣工审计。
2015年1月3日
二、评估重大错报风险
1.低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财 务状况。 2.采购的商品、资产错误分类，混淆资本化、费 用化； 3.未经授权或无效的付款，将应计入费用的付款 冲销了不相关的应付账款。 4.舞弊和盗窃的固有风险。如果被审计单位经营 大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数 量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品 发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较 高。
2015年1月3日
三、控制测试
1.内部控制：每月末，应付账款主管应编制应付 账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额 与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与 供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款 主管将立即进行调查，如调查结果表明需调整账 务记录，将编制应付账款调节表和调整建议。 控制测试：抽取应付账款调节表，检查调节项目 与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付 账款明细账相符。
2015年1月3日
3.怎样函证 进行函证时，注册会计师应选择较大金额[虚构的 结果]的债权人，以及那些在资产负债表日金额不 大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债 权人[隐瞒的结果]，作为函证对象。函证最好采用 积极函证方式，并具体说明应付金额。 4.函证替代程序 检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行 存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔 债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单， 核实应付账款的真实性。
2015年1月3日
资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 甲公司的财务数据，部分内容摘录如下（金额单 位：万元）：
项目 应付账款 2011年未审数 2010年已审数
—发票已收
—发票未收
5000[根源不在此]
200[根源在此]
4500
800
2015年1月3日
要求：（1）针对资料一，结合资料二，假 定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列 事项是否可能表明存在重大错报风险。如 果认为存在重大错报风险，简要说明理由， 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 （仅限于存货、应付账款、预付款项、其 他应收款、预提费用、营业成本和销售费 用）的哪些认定相关。
2015年1月3日
练习题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,拥有乙公司 和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销 售以及建筑安装工程。A注册会计师负责பைடு நூலகம்计甲公司2012 年度财务报表,拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报 表整体的重要性为25万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情 况及其环境,内容摘录如下： （4）甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为 8%的专门借款,用于已开工建设并预计于2013年末完工的 新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对 工程质量存在纠纷,该工程于2012年5月1日至2012年8月 31日中断。