环境会计基本理论初探
环境管理会计应用初探
计的职能， 以满足管理者对财务审计和各种经
根据我国民营企业现状及国际内部审计 性和权威性， 更易发挥审计在管理控提供内部审 的通常做法， 民营企业内部审计大体上有以下 用； 二是对于规模较小的民营企业， 可以不设 计服务， 即将内部审计外包具有可行性。这不 两种模式可供选择： 一是对于规模较大的公司 审计机构， 其内部审计工作可通过招标方式由 但可以提高民营企业内部审计的技术水平， 减 制民营企业， 可以实行董事会领导下的审计委 会计师事务所等社会中介机构承接。 但应在企 少公司内部的风险和隐患， 而且可以利用外部 员会制度。审计委员会中独立董事应占大多 业 内部设立审计主管，以监督审计业务的执 审计师的专业知识， 解决民营企业内部审计人 数，内部 审计组织隶属于董事会 审计委员会， 行， 并担任社会中介机构和管理层之间沟通的 员知识结构单一的问题， 为企业提供建立和改 独立于管理当局， 应直接向审计委员会报告工 桥梁。■
（ 原材料采购阶段 ． 二） 采购各种原材 金提供者 明确提 出了投 资和贷 款的环境 旦 投 资项 目的污 染 程 度 达 到 临 界 点 就 无 料时应遵循绿色供应链理念， 企业应 关注 标准， 有关各方对环境 问题引起的风险给 需再进行经济分析 。总之， 在对 与项 目投
供应商的环境保护状况， 不从环境保护不 予 了足够 的重视， 这说明企业在筹资过程 资相关的经济评价指标进行估算时， 必须
（ ） 资过 程 ． 多投 资项 目都可 能 么在存货 的采购 决策与 日常管 理中就应 二 投 许
在角色定位和 自身能力上存在着缺 陷， 民营企 进内部控制 的服务， 减少因内部控制带来的风 作。 总经理及公司的全部经营管理活动都需接 业内部审计机构和人员很难完全实现内部审 险。 受审计。 这种模式使内部审计具有较强的独立
环境管理会计初探
环 境管理 会计 的定 义
环境 管理 会计 是通 过 开发 和应 用 适 当 的环 境相 关 的会 计 系统和 实 务来 对 环境 和 经济 业 绩进 行 管理 。虽
然它 可 能包括 环 境报 告 和环 境 审计 ，但 是典 型 的环 境
很 多类 型 的管 理活 动 和 决策 是有 价 值 的 ，但 是对 于环
境管理尤其有用。⑤Ｅ Ａ主要用于 内部管理和决策需 Ｍ
要， 是 Ｅ 但 ＭＡ信 息 日益被 用 于外 部 报 告 目的 以及 年度
环境 报 告。
（） １环境 管理 会计侧 重 于环境 成本 会计 ； （） ２ 环境 管理 会 计 不仅 包括 成 本信 息 ， 包 括材 料 还
管理成本 ： 对成本 和其他 信息进行识 环境管理会计 ： 环境成本和材 料 对 别、 归集 、 估计 、 分析 和 使用 ， 以满足 能源流 信息特 别 关注 的 内部 管 理会 内部决策 需要 。 计。
和 能源 的实物 流动和 结 果 ；
（ ） 境 管 理会 计 研 究 和 咨 询 中 心 （ＭＡ Ｉ） 五 环 Ｅ Ｒ Ｃ 对
环境 管理会 计 的定 义
（） 环境 管 理会 计信 息可 以应用 于 组织 内任 何类 ３ 型的管 理 决策 ，尤 其应 用 于含 有 重大 环 境 内容 和 结 果
一
、
环境 管理 会计 定义 汇总
管理 决 策 的环 境 管理 会 计指 标 包括 ：材 料 和 能源 消耗 、流动 和最 终 处置 的实物 指 标 以及 和 具有 潜在 环 境影 响 的活动 有关 的成 本 、 约和 收 益的财 务指 标 。 节 环境 信 息 系统 的核 心 要 素是 ：限定 系统 边 界 内用
环境会计目标及信息披露初探
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二 、 境 会 计 的 信 息 披 露及 报 表 环
资源是否有 效 。经过 实 际的生产经 营 ， 资源利用 效率情 况需
要 编制资产 负债 表予 以反映 。２环境污染 的治理和环境成 本 ． 的发 生情况 。 企业 为保 护环境 ， 约资源 ， 而发生 了相应的 节 从
量 手段 为 主要计 量 方式 ， 以有 关环境 法律 、 法规和 国际公认
准 则为依据 ， 究 经济发展 与 环境之 间的关 系 ， 认 、 量 、 研 确 计 记 录 、 告 环 境 污 染 、 境 防 治 、 发 和 利 用 环 境 资 源 的成 本 报 环 开
实现 了企 业管理 乃至 整个经 济管 理 由经济效 益 的单 目标决
废” 生产 的产品 以及这 些产 品 减免税所 得 到 的收益 ； 企业 减
轻污染 后 ， 投资 者愿 意选择 该企 业投 资 、 消费者 乐 意接受 该 企 业产 品所带来 的一 系列无形 的社会效益 ； 企业保 护环境取 得成 绩而得 到的政府 奖励等 。
田
Ｃ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ ０ ・ １２ ｏ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ ７ １ ・ ２期 ａＡ ｎ
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环 境 会 计 （ 称 绿 色会 计 ） 以 综 合 货 币计 量 和 物 量 计 又 是
会 财富 。 环境 会计 能够全 面反映企 业经 济业务 过程 和结 果 ， 在经 济决 策上 对环 境 和社 会 问题 给 予更 准 确 的客观 关 注 ，
环境会计基本理论初探
环境会计基本理论初探【摘要】如何真正解决环境保护和经济发展之间的矛盾，已成为世界性的难题。
在社会经济可持续发展的目标下，环境会计应运而生。
环境会计是会计领域的一门新型交叉学科，它是会计学和环境经济学的结合。
本文从环境会计的概念和内涵着手，分析了环境会计的目标设定和确认计量，进一步结合我国国情，提出了切实可行的环境会计发展措施。
【关键词】环境会计概念目标设定确认计量从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。
随着1971年比蒙斯在《会计学月刊》上发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林在《会计学月刊》第2期上发表的《污染的会计问题》，环境会计逐渐获得学者的研究和发展。
一、环境会计的概念按照《现代会计百科辞典》收录的词条，环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。
它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。
按照学术观点，环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。
环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。
按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。
但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的，这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。
国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。
宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。
微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。
环境会计计量模式初探
１ｎ ０ ｍ ｅ ｅ ｔ ｐ ｂ ｎｆ ｉ
生态环境是人类生存 和发展的基本条件 ，而我 国 在 资源开发过程中忽视环境保护 ．治理速度赶不上破 坏速度的问题十分严重。其生态环境恶化是 由生产 的 自发性与生态环境社会矛盾引起的。在市场经济运行
ｉｄｖｄ ａ ｎ ｉ ｎ ｎ ｏ ｏ ｎａ ｎ ｉｉｕ ｌｅ ｖ ｏ ｍｅ ｔ ｇ ｕ ｔｎ，ｌ ｉｇｔｅｍｅＩ ｄ ｆ ｈ ｄ ｗｐ ｉｅ ｏ ｐ ｒ ｎｔ ｏ ｔ ｎ ａ ｍ ａ ｉ ｌ ａ ｏ ｏ ｅｔｂｉｈ ｅ － ｒ ａ ｌＩ ｈ ｓｌ ｔ０ ｓｏ ａ ｏ ｒ 。 ｐ ｏ ｔ ｉ ｃ ｓ ｄ ｈ ｒ ｃ ｐｔ ｉ ｔ ｎｔ ｓａ ｌ ｎ ｌ ｓ ｃ ｕ ｙ ａ ａ ｚｉ ｓ ｖｒｎ ￣ｎａ ｃ ｏ ｎａ ｔ ａｔｍ ｏ ｈｙ ｖ ｒ ａ ｌ ｆ ｃ ｅ ｅ ｔｒ ｒ ｅｓ ｅ ｄ ｎ ｂ ｉ ｅ ｉ ｎ ｔｌ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｏ ａ ｐ ｅ ｉ ｐ ｓ ｌ ｅ ｔ ｙ ｒｌ ｔ ｈ ｎｅ ｐ ｉ ｐ ｎ ｓａ ｄ ｏ ｔ ｎ ｄ，ａ ｈｅ ｅ ｅ ｓ ｉ ｂ ｅｅ ｔ ｓ ａ ｃ ｉｖ ｄ ｔ ｈ ａ ｄ ｔｅ ｐ ｏｅ ｔ ｎ ｂ ｎ ｆ ｒ ａａ ｃ ｄ ｒｕ ｉ ｔ ｒ ｅ ｖｒｎ ｎ ｅｏ ｒ ￣ ｅ ｅ ｔ ｅ ｅ ｓｃ ｐｔｌ ａｉｎ ｎ ｈ ｒ ｔｃ ｏ ｅ ｅ ｔａｅ ｂ ｌｎ ｅ ， ｅ ｌ ￣ ｌ ｉ ｎ ｉ ｍｅ ｔ ｓ ｕ Ｐ ｉ ｉ Ｔ ｏ ｏ ｒ Ａ ｆ ｃ ｖ ｎ ｓ ａ ｉ ｉ ｔ ． ｉ ａｚ ｏ
环 境会 计 计量模 式初探
环境会计理论简介
环境会计理论简介作者：赵娜来源：《中外企业家》 2013年第10期赵娜（国网河南省电力公司检修公司，河南郑州 450000）摘要：党的十七大报告提出建设生态文明，将基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式作为全面建设小康社会奋斗目标的新要求之一，这是党中央对环境保护重视程度的提升，标志着执政理念、发展决策的重要转变，也是转变经济发展方式的重要一环，环境质量的改善是科学发展评价考核体系的重中之重。
建设生态文明对我国绿色GDP相关理论的发展提出了更高的要求，为环境会计等具体理论的发展创造了更好的理论土壤和实践基础。
有鉴于此，有必要对我国环境会计的发展历程做一梳理。
关键词：环境会计基本理论信息披露中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1000-8772（2013）27-0156-011971年英国学者比蒙斯在《会计学期刊》上发表了“控制污染的社会成本转换研究”，第一次在会计学理论中引入了环境因素；两年后，马林在同本杂志上发表了“污染的会计问题”，延伸了环境污染的会计学内涵，构建了环境会计学的雏形；上世纪80年代末，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作会议开始对环境会计进行讨论并于1995年将其作为中心议题，于1998年2月在日内瓦通过了《环境会计和财务报告的立场公告》，这是环境会计最具权威性的国际会计指南。
一、我国环境会计的研究现状我国对环境会计的研究起步于20世纪90年代初。
1992年，著名会计学家葛家澍[1]先生及其弟子李若山发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论》，结合西方环境会计理论的发展，引发了国内对环境会计的思索；同年，会计史学家郭道扬教授提出了成本分流控制制度和成本分流控制方法这两种具体的环境会计控制手段；同时期的会计学者开展了环境会计相关领域的研究，比如陈毓圭于1998年介绍了环境会计最具权威性的国际会计指南《环境会计和财务报告的立场公告》，一时间，环境会计研究蔚然成风。
绿色会计理论体系初探
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绿色会计理论体系初探
绿色会计在20世纪60年代就已出现，并在90年代得到快速发展。
但在我国它还处于起步阶段，未形成比较完整的理论体系，国内的专家学者对绿色会计理论体系的许多内容还存在诸多争议。
本文拟对目前存在的各种有代表性的观点进行归纳总结，并提出观点和建议。
一、绿色会计的主体
绿色会计的主体问题实际上是绿色会计的定位问题，即如何理解绿色会计与现行财务会计的关系。
关于这一点，有三种不同的理解：①绿色会计是一门与现行财务会计并立的独立学科。
②绿色会计是现行财务会计的一个分支学科。
③绿色会计是现行财务会计与环境科学等交叉的一门边缘学科。
由此，对绿色会计的主体就有三种代表性的观点：一是认为绿色会计的主体是政府，属于宏观层面；二是认为绿色会计的主体是企业，为微观概念；三是认为绿色会计的主体既涉及企业又涉及政府。
绿色会计的特点决定了其主体不能仅限于企业，还应包括政府，即从宏观层次进行核算。
按核算内容的不同，可以将绿色会计主体划分为不同层次：从国家角度划分，称为宏观绿色会计主体；从区域的角度划分，称为中观绿色会计主体；以各个微观经济组织划分，称为微观绿色会计主体。
这样就将会计主体置于环境系统中，从而将环境资源的价值消耗与补偿纳入绿色会计核算系统，体现了环境的可持续发展的思想。
特定的国家或地区的划分规定了绿色会计主体与其他会计主体的空间界限，即绿色会计只核算本会计主体内。
“绿色会计”理论初探
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环境会计基本理论初探
环境会计基本理论初探
从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。
随着1971年比蒙斯在《会计学月刊》上发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林在《会计学月刊》第2期上发表的《污染的会计问题》，环境会计逐渐获得学者的研究和发展。
一、环境会计的概念按照《现代会计百科辞典》收录的词条，环境会计是从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。
它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益。
按照学术观点，环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。
环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。
按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。
但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的，这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。
国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。
宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为自然资源会计。
微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。
二、环境会计的目标设定（一）环境会计的目标定位分为两个层次：1、基本目标环境会计的基本目标是：用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，使经济效益、社会效益和生态效益实现最优化。
基于对环境宏观管理的要求，企业在进行生产经营和取得经济效益的同时，必须高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，坚持可持续发展战略，尽量提高环境效益和社会效益。
2、具体目标环境会计的具体目标是：进行相应的会计核算，对自然资源的价值、环境保护的支出、自然资源的耗费、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。
同时我们应该看到，为相关客体提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现经济发展、社会进步和环境保护的和谐统一。
环境保护投资的
主体应当是企业和各地政府部门，各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平，企业投资的目的是将其污染资源的利用控制在环保规定指标之内。
（二）环境会计的确认和计量我国现行的会计制度尚未建立与环保费用配套的会计核算体系，仅在企业管理费用会计科目中设置了排污费和绿化费项目。
在原企业会计科目的基础上，应增设与会计有关的会计科目，如环境资产、环境负债、环境成本以及反映企业对环境、自然资源和人类的损害及赔偿的会计科目，反映企业在改善生态环境和自然资源以及安全生产所提取的社会效益。
在具体的确认和计量过程中可以参照财务会计的相关方法原则。
同时，企业有必要在日常核算的基础上，通过编制环境报告予以反映企业履行社会责任的情况及企业的社会效益和社会成本。
由于环境因素的不同，在会计要素方面，环境会计和传统会计相比有不同之处。
环境会计是在传统会计的基础上发展起来的一种会计，在会计要素的划分上和传统会计保持一致，即应划分成资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润，但在具体内容上应有所不同。
如环境会计在资产要素方面，设置了环境资产、环境资产损耗准备和环境资产净值；在负债方面，应设置环境负债，包括应付环境资源保护费和应付环境污染治理费、应付环境资源损耗费；在收入要素中设置环境收入，用要素中设置环境费用，在利润要素中增加环境利润等等，用以核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务。
在会计假设方面，传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，环境会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。
其原因在于环境会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异。
多元计量假设是指在环境会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量，因此应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式。
在会计原则方面，环境会计的会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。
（三）环境会计的实施策略1、制定企业环境会计条例具体是指策划环境会计管理体系，主要内容包括：单位领导人、总会计师的领导职责，会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限等；明确规章应遵循的原则、目的与要求；确立会计人员岗位责任制度，主要内容包括：会计人员的工作岗位设置；各会计工作岗位的职责和标准等；编制环境会计帐务处理程序制度，主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计核算方法；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计帐薄的设置；会计报表的设计等。
2、设置企业环境
会计核算体系主要内容包括：确定环境会计主体；确定环境会计核算的对象，环境会计以环境业务的类别为核算对象，如环境治理、环境污染、土地资源等。
此外，还应进行环境会计的确认与计量。
环境会计的确认是按照规定的标准，将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。
环境会计的计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素列入会计报表而确定其金额的过程。