中级会计实务(总论)

（一）会计主体：会计为之服务的特定单位
• 1、会计主体是对会计确认、计量和报告的“空间 范围”的假设。 • 2、会计主体与法律主体不一定完全等同。法律主 体通常为会计主体，但会计主体却不一定是法律 主体（判断）。如： • 合伙制企业、母公司（合并报表）、分公司、经 营部、生产车间、分厂、事业部等。
案例
• 【多选题】下列各项可以成为会计主体的有 （ ）。 A.分公司 B.基金 C.企业生产部门 D.企业集团 • 『答案』ABCD
案例
• 【单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰 当的是（ ）。 • A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范 围 • B.一个会计主体必然是一个法律主体 • C.货币计量为会计核算提供了必要的手段 • D.会计主体确立了会计核算的时间范围 • 【答案】C
案例
• 【多选题】我国企业财务报告的目标有（ ）。 A.有助于报告使用人作出决策 B.反映管理层的受托责任 C.满足宏观经济管理需要 D.满足企业内部管理需要 • 【答案】AB
二、会计基本假设
• 包括会计主体、持续经营、会计分期、货 币计量四个基本假设。（选择） • 空间范围假设：会计主体 • 时间范围假设: 持续经营、会计分期
• （判断）： • 第一，会计信息可比性的内容包括纵向可比和横向 可比两个方面，但比较的基础并不相同。 • 第二，就纵向可比而言，同一企业在不同时期发生 的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的 会计政策，不得随意变更。 • 第三，企业只能在符合规定的条件下，才能变更所 采用的会计政策，并且应当将变更的内容和理由、 变更的累积影响数等情况，在财务报表附注中予以 披露。 • 第四，如果企业随意变更会计政策，就属于滥用会 计政策，应当作为重大差错予以更正。
归纳总结（选择）
• 下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理。 （1）计提资产减值准备； （2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧； （3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应 当于发生时计入当期损益； （4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先 进先出法计价； （5）预计负债的确认； （6）递延所得税； • （7）发出商品不确认收入； • （8）融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最 低租赁付款额限值二者中较低者确定入账价值 。
难点章节
• 第二十章、第十六章、第五章、第九章、第十九 章、第十八章、第八章、第十一章
第一章 总 论（1-2分）
时间
2013年 2012年
2011年 2010年 2009年 1题会计要素概念 及特征 1题计量属性应用
单选题
1题其他资本公积
多选题
1题影响当期损益
判断题
总分
2分 1分
1题谨慎性含义 1分 2分 1题利得和损失 2分 的会计处理
第二节 会计信息质量要求
• 包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质 重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。
• ※ 重点掌握实质重于形式、谨慎性和可比性这三 个要求。
一、可靠性：客观性或真实性
• 这是会计信息质量的首要特征 • 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者 事项为依据进行会计确认、计量和报告 • 企业不能虚构交易或者事项并予以确认、计 量和报告。 • 可靠性要求强调会计信息的真实性，但并不 要求也不可能做到会计信息百分百地符合客观实 际。
案例
• （单选题）下列各项中，不属于会计信息质量要求 的是（ ）。 A.会计政策一经确定不得随意变更 • B.会计处理应当注重经济交易或事项的经济实质 • C.会计处理应当以实际发生的交易或事项为依据 • D.会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出 的界限 • 【答案】D
案例
• （判断题）只强调会计信息的可靠性，而忽略其 可理解性，会计信息的相关性就难以得到体现。 （ ） • 【答案】√ • （判断题）如果企业为了提高账面利润，而将长 期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，则 该企业不仅滥用了会计政策变更，而且违背了会 计信息可比性的要求，降低了会计信息的质量。 （ ） • 【答案】√
五、实质重于形式
• 比如企业以融资租赁方式租入的固定资产、售后 回购、售后回租、编制合并报表、收入确认等 （选择）
• 实质重于形式的应用或体现（6项）： • ①金融资产与金融负债的终止确认； • ②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售 收入； • ③合并报表编制； • ④销售商品收入的确认，以及售后回购、附有 退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入 的确认； • ⑤非货币性资产交换区分商业实质； • ⑥关联方关系和关联方交易现谨慎性会计信息质 量要求的有（ ）。 • A.将融资租入的固定资产作为自有固定资产入账 • B.对固定资产计提减值准备 • C.企业设臵秘密准备 • D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确 认预计负债 • 【答案】BD
案例
• （多项选择题）下列各种会计处理方法中，能够体 现会计信息质量谨慎性要求的有（ ）。 • A. 固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 • B. 交易性金融资产按公允价值计量 • C. 期末存货采用成本与可变现净值孰低计量 • D. 采用实际利率法计算持有至到期投资的利息收 入
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
二、反映企业财务状况的会计要素 及其确认
• （一）资产 1.资产的定义、特征（掌握：选择或判断） • 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。
• 特征： （1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的: 现实资产 • 购货约定不属于企业的资产，企业拟购的物资也 不属于企业的资产。 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融 资租入固定资产； • （3）资产预期会给企业带来经济利益：凡没有交 换价值和使用价值的物品或不能给企业带来经济 利益的物品，均不能确认为资产（如：待处理财 产损失） • “经济利益”的含义通常应理解为“现金及现金 等价物”。
案例
• 1．（判断题）编制合并财务报表时，应当将母公 司和所有的子公司作为一个法律主体。（ ） • 【答案】× • 2．（判断题）基金管理公司所管理的每只基金既 不是法律主体，也不是会计主体。（ ） • 【答案】×
（二）持续经营
• （判断）： • 1、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为 前提 • 2、固定资产折旧、无形资产摊销等是持续经营的 要求
案例
• (2011年)企业为应对市场经济环境下生产经营活 动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用， 低估资产和收益。（ ）
• 【答案】×
案例
• • • • • • 下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（ ）。 A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化 【答案】BC
案例
• 下列各项中，体现谨慎性会计核算质量要求的有 （ ）。 A、采用年数总和法计提固定资产折旧 B、到期不能收回的应收票据转入应收账款 C、融资租入固定资产作为自有固定资产核算 D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末 计价 • 答案：AD
案例
• 企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值 准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（） ）
案例
• 【判断题】可靠性要求包括在财务报告中的会计 信息应当是中立的、无偏的。（ ） • 【答案】√
二、相关性
•
相关性要求企业提供的会计信息应当 与财务报告使用者的经济决策需要相关
三、可理解性
•
可理解性要求企业提供的会计信息应 当清晰明了，便于财务报告使用者理解和 使用。
四、可比性
• 要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 ※ 不仅包括横向的比较，也包括纵向的比较。
本章从2009年开始纳入中级会计实务
本章重点
• 1. 利得与收入的异同、损失与费用的异同 • 2. 会计信息质量的八大要求（特别是谨慎性、实 质重于形式、可比性等） • 3. 公允价值、现值等计量属性及其应用原则 • 4. 会计要素的概念及确认条件 • 5、会计假设
本章难点
• 1．收入、所有者权益和利润的概念 • 2．利得与损失的概念及确认 • 3．现值、公允价值等计量属性及其应用原则
六、重要性
• 企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此 作出经济决策的，该信息就具有重要性。 • 即对重要的事项要进行重要的、单独的反映，对 不重要的事项可以简化处理。
七、谨慎性
• （判断）： • 1、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用、 不得设臵秘密准备 、不得设臵秘密准备 • 2、如果企业滥用谨慎性要求，应当视同重大会计 差错进行处理。 • （选择）： • 3、谨慎性：计提各项资产减值准备、固定资产折 旧采用加速折旧法计算、商誉必须按期进行减值 测试等等
• 【答案】AC
八、及时性
• 第一，企业对于已经发生的交易或者事项应当及 时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。 • 第二，这里的及时主要是指企业应当在国家规定 的有关时限内提供会计信息
第三节
会计要素及其确认与计量原则
• 一、会计要素概念 • • • 反映企业财务状况的会计要素 • • • • 反映企业经营成果的会计要素 •
第一节 财务报告目标
• • • • • • • 一、财务报告目标（选择） 企业财务会计报告使用者主要包括以下四种： ①投资者 ②债权人 ③政府及其有关部门 ④社会公众 注意：以上四种是企业财务报告的“外部” 主要使用者，而且首要的使用者是企业的投资人， 并非政府及其有关部门，也并非企业管理层，更 并非社会公众。
•
第五，就横向可比而言，并不要求不同企业 之间的所有交易或事项均采用一致的会计政策。 • 第六，可比性以可靠性和相关性为基础。不 能为了追求不同企业之间会计信息的绝对可比， 而忽略会计信息的可靠性和相关性。
案例