作业成本法的利弊分析_特征 局限 应用
作业成本法在我国企业的应用
作业成本法在我国企业的应用【摘要】作业成本法是企业成本核算管理中的重要方法之一，在我国企业中有着广泛的应用。
本文首先介绍了作业成本法的概念和特点，然后详细阐述了作业成本法的基本原理以及在我国企业管理中的具体应用。
通过实际案例分析，探讨了作业成本法在我国企业中的优势和局限性。
展望了作业成本法在未来的发展趋势，并总结出作业成本法对我国企业管理的重要性，以及其促进企业精细化管理和成本控制的作用。
未来，我国企业在应用作业成本法方面还需进一步完善，以更好地实现管理效益和经济效益的双赢局面。
通过本文的介绍，读者可以更深入地了解作业成本法在我国企业中的应用与发展。
【关键词】作业成本法、企业管理、成本核算、精细化管理、成本控制、实践案例分析、优势、局限性、发展趋势、完善。
1. 引言1.1 作业成本法在我国企业的应用的重要性作业成本法在我国企业的应用的重要性体现在多个方面。
作业成本法可以帮助企业实现成本的准确核算，确保企业的经营活动在成本控制的范围内进行。
作业成本法能够帮助企业提高生产效率，通过对生产过程的分析和成本的分配，企业可以更好地了解各个环节的成本构成，从而有针对性地进行优化和改进。
作业成本法也可以帮助企业进行绩效评估，通过对各个作业部门的成本和产出进行对比分析，企业可以更准确地评估各个部门的绩效情况，进而为企业的管理决策提供依据。
作业成本法在我国企业的应用具有重要意义，可以帮助企业实现精细化管理，提高经济效益，推动企业持续健康发展。
1.2 作业成本法的概念和特点作业成本法是指根据生产过程不同阶段的作业来分别核算成本，通过将生产过程拆分成若干个作业，从而更准确地了解每个作业所消耗的成本和资源。
作业成本法的主要特点包括：作业成本法适用于生产成本较难直接与产品相关联的企业，如定制化生产企业；作业成本法能够实现成本的精细化核算，帮助企业控制成本，提高效益；作业成本法能够帮助企业更好地评估不同作业的效率和盈利能力，为企业管理决策提供支持；作业成本法能够提高企业内部的成本透明度和分配公平性，避免不合理的成本分配，从而更好地激励员工创新和工作积极性。
作业成本法的优势与局限性分析
１ Ｃ产生 的 背景 与 中国经济 环 因， ． ＡＢ 成本动因与作业实际制造费用 相关 程度越低 ， 成本 动 因确认越 难 ； 要求产
Ａ Ｃ产生 的背景是西 方先进 的制 品精度越高 ，成本 的动 因划分越细 ； Ｂ 同 成本中的直接人工成本大大减少 ， 而间 异又很大 ， 并且成本动因的确认受 多重 这就导致了对成本 动因的 接费用部分却 大大增加 。 倘若企业仍 以 因素 的影响 ，
多元分 配基准 ； 二是明确 了增值作业与 期 间费用 ， 采用 在发生 的当期“ 一次 性 不增值作业 ， 从而可以尽量减少 不增值 扣除 ”而不加 以分配 。 Ａ Ｃ下 ， ， 在 Ｂ 对于 理措施控 制成本 ， 增加企业 价值 。
一
作业， 抓住关键 作业 ， 采取更 有效 的管 营销 、产 品设计等领域发生的成本 ， 只 的应用 ， 息处 理技术 的发展 ， 信 为实行 要这些成本与特定产 品相关 ， 则可以通 多元化制造费用分配标准的 Ａ Ｃ奠定 Ｂ
主要体现在两个方面 ： 一是 引入了成本 要 比传统成本计算法准确得多。
为一种先进的成本计算法 ， Ｂ Ａ Ｃ并未获
得我 国有关会计准则和制度 的认可 ， 因
动因概念 ， 将传统的单一数量分配基准 改 为财务 变量与非财 务变理 相结合 的
（ 相关成本费用 的处理方面 四）
传统 成本 法将许 多成本项 目列 为 而企业要实施 Ａ Ｃ还存在着法律 障碍。 Ｂ ３Ｂ ． Ｃ的运用缺乏先进的核算手段 Ａ ２ ０世纪 ８ Ｏ年代后 ， 电子计算技术
低技术含量的产品成 广应用 ， 无疑产生 了制约作用 。 Ａ Ｃ以作 业为 中心 ，通过 对作业成本 果往往是高产量 、 Ｂ
作业成本法的利弊分析
作业成本法的利弊分析【摘要】：作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一。
但是，在我国的应用来看，作业成本法使用率并不高，成功率也不容乐观。
文章通过对作业成本法的利弊进行分析，希望能为企业以后使用作业成本法提供指导。
【关键词】：作业成本法; 成本动因一、作业成本法概述作业成本法（Activity Based Costing, ABC）指以作业为核算对象，通过成本动因（成本产生的原因）来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。
作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统，其以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。
通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本，同时通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加顾客价值，提供有用信息，提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。
归根到底，是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配制造费用。
因此，从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划和控制作用，以促进作业管理的不断提高。
二、作业成本法相对传统会计成本法的优点作业成木法作为一种先进的成本核算方法，是对传统成木核算方法的变革和改进。
对制造费用选用多种成木动因，采用多种分配标准进行分配的作业成本法与传统方法相比，显然存在众多的优越性。
1．可以提供准确的成本信息并进行成本预测。
与传统成本计算方法相比，作业成本法将能够提供更为准确的成本信急。
利用该方法将能正确反映各种产品根据其消耗的设施所付出的代价。
按照各种产品实际消耗的与间接成本相关的作业来分配其应该负担的间接成本。
作业成本法应用中的问题及改进措施
作业成本法应用中的问题及改进措施作业成本法是一种用于确定和计算企业生产活动成本的方法，它将生产活动分解为一系列的作业，并根据每个作业的资源消耗情况来分配成本。
这种方法具有一些问题和局限性，需要改进措施来提高其准确性和可靠性。
在应用作业成本法时可能会遇到以下一些问题：1. 成本分配不准确：作业成本法的成本分配是基于资源消耗情况来进行的，但在实际操作中，很难准确测量和估计每个作业的资源消耗。
这可能导致成本分配不准确，影响了对产品或服务的成本核算。
2. 时间和精力消耗较大：作业成本法需要将生产活动细化为一系列的作业，并为每个作业计算成本。
这需要较多的时间和精力，尤其是对于复杂的生产活动或作业。
这可能会增加企业的管理成本，并影响生产效率。
3. 数据采集困难：作业成本法需要大量的数据来进行成本计算和分配。
获取和整理这些数据可能会面临一些困难，某些数据可能需要估计或推断，而且可能需要涉及多个部门和业务流程的协同合作。
为了改进作业成本法的应用，可以采取以下一些措施：1. 改进成本分配方法：为了提高成本分配的准确性和可靠性，可以采用更科学的成本分配方法。
可以引入活动成本驱动因素（Activity-based Costing, ABC）来确定成本分配的依据，以更精确地反映每个作业对资源的消耗。
2. 自动化数据采集和处理：引入信息技术和数据系统可以实现数据的自动采集和处理，减少人工操作的时间和精力。
通过采集和整理实时数据，可以更好地支持作业成本法的应用和实施。
3. 建立有效的内部控制体系：建立一个有效的内部控制体系，可以确保所采集和使用的数据的准确性和可靠性。
这可以通过设置适当的数据采集和处理程序，以及制定内部控制标准和审计机制来实现。
4. 培训和沟通：为相关的员工提供培训和知识分享，使他们了解作业成本法的原理和应用。
并且，在应用作业成本法时，需要加强与各个部门的沟通和协作，以确保数据的全面性和准确性。
作业成本法在实际应用中存在一些问题和局限性，但通过采取改进措施，可以提高其准确性和可靠性。
作业成本法应用研究
作业成本法应用研究作业成本法是一种管理会计方法，用于确定产品或服务的成本。
它有助于企业管理者了解各项成本对产品的影响，并做出相应的管理决策。
在实际应用中，作业成本法对企业的运营管理起着至关重要的作用。
一、作业成本法的基本原理作业成本法是以作业为基本核算单位，按照加工过程、产品特性、客户需求等对成本进行分配。
它的基本原理是将作业过程分解为若干个成本对象，分别对其所需耗费的成本进行核算。
通过定额成本和实际成本之间的比较，来评价生产成本的水平和风险，从而为企业管理者提供合理的决策依据。
二、作业成本法的应用范围作业成本法适用于各种类型的企业，包括制造业、服务业和项目型企业。
在制造业中，它可以用于计算产品的成本；在服务业中，可以用于计算服务项目的成本；在项目型企业中，可以用于计算项目的成本。
无论是简单制作还是复杂项目，作业成本法都能够为企业提供准确的成本信息。
三、作业成本法的具体步骤作业成本法的具体步骤包括：确定作业过程、收集成本数据、分配成本、计算成本。
确定作业过程，即将整个生产过程分解为若干个作业单元，每个单元都有自己的成本对象。
然后，收集成本数据，包括直接材料、直接人工及制造费用等。
接下来，分配成本，按照每个作业单元的特点，将各项成本进行适当的分配。
计算成本，得出每个作业单元的成本金额。
四、作业成本法的优点和局限作业成本法有以下几个优点：能够为企业管理者提供准确的成本信息，帮助其做出合理的决策；能够为企业生产过程提供有效的控制和监督；能够为企业评价产品或服务的市场竞争力提供参考依据。
作业成本法也存在一些局限，比如需要耗费大量的人力和物力、不适用于高度机械化的生产流程。
作业成本法在企业中的应用研究是一个重要的课题。
通过对企业实际运营情况的分析，可以进一步完善作业成本法的理论体系，提高其在实践中的适用性。
一方面，可以针对不同类型企业，制定相应的作业成本法应用标准和操作指南；可以通过实际案例分析，总结作业成本法在企业中的应用经验和教训，为其他企业提供借鉴。
作业成本法在制造企业的应用
作业成本法在制造企业的应用作业成本法是制造企业中常用的一种成本核算方法，其核心思想是将每个作业（或批次）的成本直接分配到该作业（或批次）所生产的产品上，以便更准确地计算产品的成本。
本文将从作业成本法的定义、特点、应用流程以及优缺点四个方面进行阐述，旨在帮助读者更好地理解该成本核算方法在制造企业中的应用。
一、作业成本法的定义和特点1. 定义作业成本法是一种将所生产的产品成本，按照每个作业（或批次）直接分配到产品上的成本核算方法。
也就是说，将每个作业（或批次）的直接成本与间接成本按比例分配到制造的产品上，因此又称为直接成本法。
2. 特点（1）作业成本法核算标准更加精确：作业成本法是以每个作业（或批次）为单位进行成本核算的，对作业过程中的直接成本和间接成本进行分配，因此，能够更加准确地计算产品的成本。
（2）作业成本法适用范围广泛：作业成本法适用于各种生产环节、不同规模的企业和不同产业的产品。
（3）作业成本法应用灵活：作业成本法核算时，根据不同作业（或批次）的具体情况，可以选择不同的不同的核算方法，避免了因核算标准不一致而引起的成本差异。
二、作业成本法应用流程制造企业采用作业成本法进行成本核算，具体的应用流程如下：1. 制订作业计划：制订每个作业（或批次）的生产计划，包括所需材料、用工量、机器使用时间等信息。
2. 记录直接成本：将每个作业（或批次）直接与其相关的成本进行记录，如材料、人工、机器使用费、制造费用等。
3. 记录间接成本：除了直接成本外，还需要记录间接成本，如厂房租金、水电费、设备折旧费等费用。
4. 分配成本：将记录的直接成本和间接成本进行分配，按照相应的比例分配到每个作业（或批次）的产品上。
5. 核算成本：通过对分配的成本进行加总，得出每个作业（或批次）的产品成本。
三、作业成本法的优缺点1. 优点（1）作业成本法能够更加精确地计算产品成本，为企业的成本控制、成本优化提供了更为准确的基础。
（2）作业成本法还可以帮助企业了解每个作业（或批次）的经营状况，及时采取措施进行调整和改进，并实现效益的最大化。
作业成本法在企业管理运用中的优缺点
中，这就是作业成本法的成本分配方法和 的。这样则使企业业绩的评估更为准确和 的创新，它引入“资源库”的概念，以资源消
路径。
公允，也能够在考核员工的表现时剔除不 耗为核心直接分配成本。因此资源消耗会
在将资源和作业的成本分配到产品 可控因素的影响，进一步增强企业员工的 计就可以解决作业成本法将资源与成本
的过程中，“成本动因（cost-driver）”这一 积极性。
之间的关系复杂化的问题，降低在实际操
概念随之产生，它是进行成本分配的依据。 三、作业成本法的缺点
作中带来不便的可能性。
成本动因的例子有厂房用电时间、设备启
1. 成本性态的多样性降低作业成本法
2. 建立更加完善的企业成本信息库。
动次数、订单数量等，企业就是根据这些信 的合理性。
- 成本对象”为传导路径的成本分配方法。 和传统的成本分配方法相比，作业成 定的作用，但是若想在实际操作中取得显
资源，是指一个企业为了生产和经营所提 本法提供了更多利于企业管理和决策的 著效果还是任重而道远。
供了人力、物力及财力。作业，是指企业为 信息。产品成本过高有时是由外部因素导
四、对企业管理的启示
在企业管理运用过程中的优势与劣势，从 替代。于是企业就可以对现有生产和运营 在实务操作中都还存在着较大的缺陷，不
而解答作业成本法在实际使用中所出现 过程进行改进，这样不但能够提高企业的 但信息和数据的搜集费时费力，而且需要
的这一问题。
内部效率，还能够加强企业的成本管控能 企业完整财务、信息、决策系统的支持和服
一、作业成本法的定义
力，在产品价格的竞争上取得优势。
务，一种财务方式转变的背后应该是整个
作 业 成 本 法 （Activity-based cost-
作业成本法在物流企业应用的优势与缺陷分析
作业成本法在物流企业应用的优势与缺陷分析作者：暂无来源：《经营者》 2017年第12期一、作业成本法在物流企业应用的优势分析（一）作业成本能够被更加准确的核算作业成本法可用于核算每一项作业成本，这正是以大量分散性服务为主的物流企业所需要的。
很多物流企业受传统成本核算约束，对于成本核算的控制因素和信息掌握不够准确和全面，在决策方面盲目地以满足客户要求为发展目标，提供服务时不注重多样化和多层次性的服务，使得企业的间接费用一直居高不下。
而作业成本法能够细致划分物流企业运营过程中的不同工作业务，从深层次找到产生成本的动因，通过对成本动因的科学掌握，更加准确地反馈成本控制信息。
（二）作业成本法可以使物流企业更好地进行成本收益分析物流行业是产品在流动过程中价值增加和成本增加的一个结合过程。
在通过物流进行流通的过程中，产品的成本自然有所增加。
作业成本法就是产品在物流过程中对成本进行有效的分析，剔除其中的无效成本，使整个成本管理过程的效率得到提高，找到最优的物流链条。
（三）作业成本法能够抓住成本核算的本质作业成本法将复杂的成本核算问题清晰化，最为重要的一点，作业成本法可以将物流企业间接费用远远超过直接费用这一特点进行全面的分析和科学的分摊，使成本核算的准确度和关联度得到提高，实现对成本最有效的控制，增强成本控制的科学性和合理性。
二、作业成本法在物流企业应用面临的困难（一）作业成本法实施成本大利用作业成本法对物流企业的成本进行核算是一个非常重大且复杂的系统过程，对企业各个层面都会产生较大的影响。
受传统成本法的影响，目前较多的物流企业还采取传统的成本核算方法进行成本控制，多数物流企业在管理的各个层面都已经熟悉和习惯了传统的成本核算方法，而传统成本核算方法与作业成本法在应用过程中存在较大的环境差异，这就使得在现有环境和条件下应用作业成本法进行成本核算有很大的难度，如果企业利用作业成本法，将必然发生较大的人、财、物等方面的支出。
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第4期(总第22期) 2002年7月东北财经大学学报Journal of Dongbei University of Finance and EconomicsNumber4(General Serial No122)July,2002作业成本法的利弊分析)))兼论ABC法在我国的应用张娆(东北财经大学研究生部,辽宁大连116025)摘要:作业成本法是西方国家于80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的成本计算方法。
本文通过对作业成本法的利弊进行分析,并结合我国的实际情况,阐明作业成本法在我国制造费用比重较大的企业和制造费用比重不大、但目前成本核算存在问题的企业中应用是可行的,它的应用将为企业提供更为准确的成本信息。
关键词:作业成本法;成本动因;成本库;制造费用中图分类号:F23413文献标识码:A文章编号:1008-4096(2002)04-0078-03自80年代中期以来,西方发达国家的学术界和实务界开始研究并推广了一种新的成本会计制度)))作业成本法(Activity-Based costing system)简称ABC法。
它是一种以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量进行计算产品成本的科学方法。
它的基本理念是产品消费作业,作业消费间接成本,生产导致作业发生,作业导致间接成本发生,作业是产品和间接成本的中介。
ABC法不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本控制与成本计算相结合的/全面成本管理制度0。
作业成本法的基本特征有以下几方面:11成本计算的着眼点在成本发生的前因后果上。
全过程的成本计算和控制从传统的以/产品0为中心转移到以/作业0为中心上来。
尽可能地消除/不增加价值的作业0、改进/可增加价值的作业0,从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。
21缩小制造费用的分配范围)))由全厂统一分配改为由若干个/成本库0分别进行分配。
通过分别设置多样化的成本库并按多样化的成本动因进行制造费用的分配,使成本计算特别是使比重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大细化了,有利于成本的分析,成本资料更加透明。
31作业成本法将各作业中心的成本以成本动因为依据,以一定的方法,分配到最终的产品中心。
成本动因是构成成本结构的决定性因素,由于各成本库的成本动因不同,因此,分别确定各成本库的成本动因,按不同分配标准对成本库的制造费用进行归集,将更加合理,更能真实的反映成本结构。
一、作业成本法对传统会计成本观的突破作业成本法与传统会计成本观相比较会发现作业成本法实现了几个重大突破。
具体而言,主要体现在成本预测、成本决策、成本控制和成本考核中。
11作业成本法的优点在成本预测中的体现。
成本预测是依据成本的有关数据及其各种经济技术因素的依存关系,对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。
在传统成本法计算中,产品成本除直接材料、直接人工外,其余都归入制造费用,采取单一的分配标准进行分配,这样做形成不同产品之间成本的严重扭曲,成本预测的依据将非常不准确,从而导致成本预测的不准确。
而ABC法就能较好地解决这一问题,它通过缩小制造费用的分配范围,由全厂统一分配改为由若干个/成本库0分别进行分¹收稿日期:2002-12-05作者简介:张娆(1977-),女,辽宁抚顺人,硕士研究生,主要从事财务会计和成本会计方面的研究。
配,从而使成本的可归属性大大提高。
ABC法所提供的成本信息能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动,更加准确而精细的进行成本预测。
21ABC法对于成本决策所起的作用表现在战略决策领域的两个关键方面,产品价格的确定和产品生产的范围及产品结构的确定。
在新的制造环境下,产品结构发生重大变化。
直接人工在产品成本中所占比重大为下降,仅占3%)8%,致使数量成本计算模式已无法与实际需要相适应。
例如上海某工厂生产的H型产品和ZH型产品,在采用传统成本计算方法计算时,其成本分别为88198元和138107元,而在ABC法计算下,ZH型产品的产品成本是原来制造成本法下该产品成本的2128倍,达314179元,远远高于其售价,H型产品成本为77120元。
在此基础上,该厂结合市场情况对定价重新决策,H型产品由原售价150元调整为135元,ZH型产品由原来售价250元调整为288元。
由此可见,在制造成本法下,对于工艺复杂难以生产的产品,当其售价并未高出其它同类产品很多时,其会计资料却表明该产品与其它产品一样具有很高的盈利能力。
ABC法在计算这种产品成本时,考虑其生产成本的复杂性,对所消耗的资源进行全面详细的追溯和分配,故可为生产决策,进而为价格决策提供正确的依据。
31成本控制活动中作业成本法优点的表现。
ABC法从传统的由资源到产品的二维空间扩展到由资源到作业再到产品三维空间。
它认为企业产品的形成是由一系列作业引起的,将作业分为增值作业和不增值作业两部分,对于不能给顾客带来价值或给社会带来利益的与成本无关的不增值作业部分予以消除。
作业成本法是一种面向过程的会计方法,它会对生产过程、经营过程进行全面的分析和研究,为企业压缩成本和提高竞争能力提供手段。
对于费用的控制从差异分析转向成本动因分析,从而克服了传统成本控制的缺陷,对于降低成本意义重大。
同时,ABC法可产生更多适用于管理过程控制的信息,因为它涉及的作业本身是可以控制的。
41作业成本法对于成本考核活动的独特作用。
ABC法提供了新的业绩计量和考核办法。
在评价指标上,ABC法使用过程中产生了大量有助于业绩计量和考核的数据和信息。
成本考核主要是指将计划成本或目标成本指标进行分解,制定企业内部的成本考核指标,分别下达给各个内部责任单位,明确他们在完成成本指标上的经济责任,并按期进行考核。
ABC法除了保留那些有用的财务指标外,还提供了许多非财务指标,诸如劳动生产率、产品质量、市场占有率、管理能力、人力资源管理等。
此外,对作业的评价,利用具体的作业信息,可提高增值作业效率,力避无效作业。
同时可评价资源的实际利用之间的一致性,提高资源的利用效果。
二、作业成本法的局限性11成本动因的确认和选择上存在的问题。
采用ABC法必须以作业中心为基础设置责任中心,选择合适的成本动因,按成本库进行归集。
可见成本动因是构成成本结合的决定性因素,是成本分配的基础。
在现实工作中,成本动因与作业实际制造费用相关程度越低,成本动因越难确认;要求产品的精确程度越高,成本动因划分越细;产品复合的复杂程度越高,所需成本动因越多。
并且如果该作业成本法所涉及的作用因素很少,成本数据便会很不准确。
为了提高ABC法的精度,成本分析人员会要求多一些作用因素卷入以便达到更高的精确度。
但这样ABC法就会变得过分复杂以至难以理解和相信。
例如,/在一家公司(ABM)表明每项采购定单的花费出奇的高。
调查揭示,每项采购需填列15种以上的单独表格。
0可见,这种复杂的制度在经营上比以往传统制度花费更多的成本,同时增大了成本计算及分配的工作量,从而使提供成本信息代价加大。
21有两类成本不适合采用ABC法。
当企业存在剩余生产能力条件时,ABC法将不会消除传统成本会计的缺点,亦不适用。
例如,某工厂只生产一种产品,年实际生产能力为60000件,年总成本为420000元,达到最大生产能力时的单位成本为7元。
若市场需求下降,只需求30000件,那么传统成本会计计算单位成本为14元,而ABC法亦将总成本分配于所有的作业量中。
这样做就会导致市场需求下降)))生产能力剩余)))产品成本偏高)))提高售价)))市场需求不断下降的恶性循环。
当企业研究开发新产品时,对生命周期较短的产品,应在产品生命周期内计量成本,确定收入。
这是因为包括研究开发、产品设计、售后服务、质量保证等方面在内的资本支出的摊销具有很大的主观随意性。
而ABC法理论上比较关注生产制造成本,而忽视了对以上一类成79作业成本法的利弊分析)))兼论ABC法在我国的应用本的摊销,影响了对在一定生命周期期间产品实际成本获利能力的正确评价。
三、作业成本法在我国的应用作业成本法虽然有一定的局限性,但其对成本费用追踪到产品,成本分配基础更加合理,可以为企业提供更为准确的成本信息,从而有利于企业改进战略决策、预算控制和差异分析,改善业绩评价。
ABC法的这些优点对于我国当前企业中资源浪费严重、高废次品、高库存、高能源消耗的问题的解决将大有裨益。
下面,笔者将就ABC法在我国的应用做进一步探讨。
根据作业成本法能将制造费用核算过程大大明细化的特点,其在我国的应用可分为两种情况:11制造费用比重较大的企业。
按我国的口径,直接材料占生产成本的比重一般在70%左右,加上直接人工达80%之强,余下的20%不到的间接制造费用如何分配就不是一个事关成本计算正确性的重大问题了。
但是,随着高新技术的发展和在先进制造环境下生产自动化的实现,许多人工已被机器取代,间接制造费用的比重将大大提高,而且成为产品成本的主体,直接成本的比例将变得很小,有数据表明,70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%~ 60%,而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400%~500%;以往直接人工成本占产品成本的40%~50%,而今天不到10%,甚至仅占产品的3%~5%。
产品成本结构发生重大的变化。
所以目前我国一些现代高科技生产企业和具备高额的制造费用、产品种类繁多、各产品需要的技术服务的程度不同、各生产运行数量相关很大且生产准备成本昂贵、随时间推移作业变化很大但会计系统变化较小、有先进的计算机技术的企业都非常适合应用作业成本法。
实施作业成本法将为符合以上条件的制造费用比重较大的企业提供更为精确的产品成本;为定价策略提供相应的成本信息;加强对成本有效的管理和控制。
但是,作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的新的完全成本制度,我国企业在实施作业成本法的过程中应该注意:(1)领导的认可和支持及员工素质的提高。
(2)成本动因的标识要准确,成本和成本动因间因果关系要把握准确。
(3)应遵循成本)效益原则,尽量和现存会计系统融合。
21制造费用比重不大,但目前成本核算存在问题的企业。
尽管我国的这一部分制造费用比重不大的企业目前还不具备应用ABC法的基础,但完全可以在企业的经营管理中借鉴其先进的思想和方法,可以应用作业成本法体现的先进管理思想改善企业管理,还可以根据实际需要部分应用作业成本法作为一种辅助手段,从而弥补传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷。
具体做法如下:(1)可以采用作业成本法的思想,化小成本核算单位。
对成本过程进行剖析,采用多个分配标准分配间接成本,而不再局限于以直接人工或机器工时为标准。
(2)着眼于整体最优化和长远利益,一方面重视产品开发和设计的管理,另一方面关注销售、售后服务等非生产环节发生的作业成本。