第五章-短期经营决策
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资源限制条件下的决策
第五章 短期经营决策分析
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
了解短期决策的基本流程和定性分 析在决策分析中的作用
5-3
短期经营决策概述
1、短期决策的基本流程
（1）明确要决策的问题 （2）指明判断标准 （3）提出备选方案 （4）确定决策模型 （5）收集数据 （6）选择方案
162000
20000
55000
行政管理费用*
14000
12600
10500
37100
税前利润（亏损）
31000
39400
-500
69900
5-17
一、停止生产线决策
解析：（1）假设停产而转移出来的生产能力不能用做他用 则固定成本属于非相关成本不会随C产品的生产停止而
减少，所以，停止生产C产品的相关收入将减少150000元 ，而相关成本也减少120000元，从而使贡献毛益减少 30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
自制的相关成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 专属固定性制造费用 合计 外购相关成本 自制零件节约成本
成本总额 150000 50000 50000 10000 260000 300000
40000
可见，企业不应选择外包，而应当自制零件。
5-21
三、半成品继续加工决策
【例4】美衣纺织厂的生产车间生产棉纱，可以立即对外 出售，也可以进一步织成白布后再对外出售。每织100000 米白布，需要棉纱90件。棉纱和白布的单位成本为：
变动制造费用 2000×2 合计 单位相关成本
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
了解短期决策的基本流程和定性分 析在决策分析中的作用
5-3
短期经营决策概述
1、短期决策的基本流程
（1）明确要决策的问题 （2）指明判断标准 （3）提出备选方案 （4）确定决策模型 （5）收集数据 （6）选择方案
162000
20000
55000
行政管理费用*
14000
12600
10500
37100
税前利润（亏损）
31000
39400
-500
69900
5-17
一、停止生产线决策
解析：（1）假设停产而转移出来的生产能力不能用做他用 则固定成本属于非相关成本不会随C产品的生产停止而
减少，所以，停止生产C产品的相关收入将减少150000元 ，而相关成本也减少120000元，从而使贡献毛益减少 30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
自制的相关成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 专属固定性制造费用 合计 外购相关成本 自制零件节约成本
成本总额 150000 50000 50000 10000 260000 300000
40000
可见，企业不应选择外包，而应当自制零件。
5-21
三、半成品继续加工决策
【例4】美衣纺织厂的生产车间生产棉纱，可以立即对外 出售，也可以进一步织成白布后再对外出售。每织100000 米白布，需要棉纱90件。棉纱和白布的单位成本为：
变动制造费用 2000×2 合计 单位相关成本
五短期经营决策分析
甲产品
20 10 1000 8台时／件 125
乙产品
10 4 1000 4台时／件 250
差量收入 差量成本
125×20＝2500 125×10＝1250 差量损益
250×10＝2500
0
250×4＝1000 250
-250
三、相关成本分析法
❖ （一）前提条件 ❖ 1.备选方案收入相同； ❖ 2.备选方案业务量确定
❖ （二）亏损产品的决策分析。
❖
1.生产能力不可转移，亏损产品是否停产的决策：
❖
（一般采用贡献毛益分析法）
❖
指标：单位贡献毛益（或贡献毛益总额）
❖
❖
2.生产能力可以转移，亏损产品是否停产的决策：
❖
（一般采用差别分析法）
❖
指标：差别损益
三、几种常见的生产决策问题
❖ （三）特殊价格追加订货的决策分析。
盈亏分界点 业务量 =
固定成本 单价－变动成本
利润平衡点业 固定成本＋调价前可获利润
务量
= 拟调单价－单位变动成本
请大家练习
已知：某企业预计年生产C产品10000件，工厂总成本为 450000元，其中直接原料280000元，直接人工费80000元，其 他变动费用40000元，固定费用50000元，目标成本利润率40 ％。
❖ 3.选择贡献毛益总值或总净值最大者为优。
❖ （二）例题讲解
项目
单价 单位变动成本 单位贡献毛益
剩余生产能力（台时） 单位产品耗时（台时） 可生产量（件） 贡献毛益总额
甲产品
20 10 10
1000 8台时／件 125 1250
乙产品
10 4 6
1000 4台时／件
短期经营决策优秀课件
•28
丙产品贡献毛益最大，生产甲产品可使
企业获得净利润1300（3500-2200）元， 生产乙产品可使企业获得净利润800 （3000-2200）元，生产丙产品可使企 业获得净利润1800（4000-2200）元， 所以应该生产丙产品。
•.
•29
例5-6 ABC公司新产品开发决策Ⅱ
假设在例5-5中生产丙产品需要增加一台专用 设备，每年增加专属固定成本600元（专用设 备折旧费），重新分析新产品开发的品种决策。
•.
•36
项目 甲产品 乙产品 合计
销售收 22000 18000 4000 入
变动成 8000 7000 15000 本
贡献毛 14000 11000 25000 益
固定成 16500 13500 3000
本
•.
•37
第三节 定价决策
定价决策意义与目标 定价决策的影响因素 定价策略 定价决策的基本方法
甲产品的目标售价=300×（1+30%） =390（元）
•.
•45
变动成本加成定价法
变动成本加成定价法的原理与完全成本 加成定价法基本相同，不同点在于采用 了不同的成本基础。
单位价格=单位产品的变动成本×（1+成 本加成率）
成本加成率=贡献毛益/变动成本 贡献毛益=单价-单位变动成本
•.
•46
例5-9 变动成本加成定价法
甲产品
乙产品
差
10×50=500 6×100=600 -1
6×50=300 3×100=300 0
300
300
-1
•.
•14
五、相关成本分析法
当各备选方案的相关收入均为零时，通过比较各 方案的指标，作出方案选择的一种方法。
第五章 短期经营决策
第五章 短期经营决策一、单项选择题1、在本量利分析中，必须假定产品成本的计算基础是（）。
A.完全成本法B.变动成本法C.吸收成本法D.制造成本法2、有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
A.估算成本B.重置成本C.机会成本D.沉没成本3、在价格决策中，某产品的有关资料如下：销售单价36 35 34 33 32 31预计销量400 440 480 520 540 570利润增加额280 200 120 40 -280 -210则该产品的最优售价为（）。
A.31B.32C.33D.364、企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（）元时，应停产该种产品。
A.2001B.3100C.1999D.29005、在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）。
A.正常价格B.单位产品成本C.单位变动生产成本D.单位固定成本6、在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是（）。
A.相关损益分析法B.差别损益分析法C.相关成本分析法D.成本无差别点法7、在经济决策中应由中选的最优方案负担的.按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失，即（）。
A.增量成本B.加工成本C.机会成本D.专属成本8、某公司全年需甲材料50000千克，每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年均变动性储存成本10元，则经济批量为（）。
A.400千克B.500千克C.600千克D.700千克9、企业某部件的年需要量为72000个，其单位变动储存成本为4元，平均每次订货成本为40元，则该部件的经济采购批量为（）。
A.1200B.120C.849D.8510、亏损产品是否转产的决策分析，关键是确定亏损产品所创造的贡献毛益与转产产品所创造的贡献毛益，若前者（）后者，则转产方案可行。
第五章 短期营运决策 (《管理会计》PPT课件)
2.长期投资决策
第一节 营运决策的基本原理
二、营运决策的类型
（一）按照决策时间长短的分类
长期投资决策又称长期营运决策，是指为了改变或者扩大企业生 产能力或者服务能力而进行的营运决策。通常是涉及超过一年或者 一个营业周期的企业发展方向或者规模等重大问题的决策。
（二）按照决策条件确定性程度的分类
1.确定型营运决策 确定型营运决策简称确定型决策，是指与决策相关的客观条件或 者自然状态是肯定的、明确的，并且可用具体的数字表示出来，决 策者可直接根据完全确定的情况，从中选择最有利方案的营运决策。
第二节 生产决策
一、单一产品的生产决策
（一）生产何种产品的决策---产品生产对象决策
一般来讲，企业利用现有资源往往可以生产多种产品。但是， 在特定资源有限的条件下或者在现有生产能力限度内，企业不 可能同时生产时，就需要企业管理当局作出正确的生产选择， 既要使企业现有生产能力得到充分利用，又可以在经济上获 得更多收益，从而提高企业资源利用效率，实现短期营运目标。
第三节 定价决策
一、以成本为基础的定价方法
（二）变动成本加成定价法
变动成本加成定价法，是指在产品变动成本的基础上，加成 一定比例或者数额的边际贡献作为产品销售价格一种定价方 法。 产品销售价格 = 单位变动成本/（1 - 边际贡献率）
第五章 短期营运决策
学习目标
本章在营运决策内涵和类型的基础上，重点介绍营 运决策的基本方法和生产决策与定价决策等短期决策 的内容。通过本章学习，了解营运决策的内涵和类型， 掌握营运决策的方法，掌握生产决策和定价决策的方 法。
本章知识结构策又称经营决策，是指根据企业营运目标的总体要 求，利用专门方法对各种备选方案进行比较分析，从中选 出最优方案的过程。即对企业未来运营管理活动中所面临 的各种问题，管理当局对有关经营战略、方针、目标、措 施和方法进行决策的过程。 二维码关联：5-1案例研究
第一节 营运决策的基本原理
二、营运决策的类型
（一）按照决策时间长短的分类
长期投资决策又称长期营运决策，是指为了改变或者扩大企业生 产能力或者服务能力而进行的营运决策。通常是涉及超过一年或者 一个营业周期的企业发展方向或者规模等重大问题的决策。
（二）按照决策条件确定性程度的分类
1.确定型营运决策 确定型营运决策简称确定型决策，是指与决策相关的客观条件或 者自然状态是肯定的、明确的，并且可用具体的数字表示出来，决 策者可直接根据完全确定的情况，从中选择最有利方案的营运决策。
第二节 生产决策
一、单一产品的生产决策
（一）生产何种产品的决策---产品生产对象决策
一般来讲，企业利用现有资源往往可以生产多种产品。但是， 在特定资源有限的条件下或者在现有生产能力限度内，企业不 可能同时生产时，就需要企业管理当局作出正确的生产选择， 既要使企业现有生产能力得到充分利用，又可以在经济上获 得更多收益，从而提高企业资源利用效率，实现短期营运目标。
第三节 定价决策
一、以成本为基础的定价方法
（二）变动成本加成定价法
变动成本加成定价法，是指在产品变动成本的基础上，加成 一定比例或者数额的边际贡献作为产品销售价格一种定价方 法。 产品销售价格 = 单位变动成本/（1 - 边际贡献率）
第五章 短期营运决策
学习目标
本章在营运决策内涵和类型的基础上，重点介绍营 运决策的基本方法和生产决策与定价决策等短期决策 的内容。通过本章学习，了解营运决策的内涵和类型， 掌握营运决策的方法，掌握生产决策和定价决策的方 法。
本章知识结构策又称经营决策，是指根据企业营运目标的总体要 求，利用专门方法对各种备选方案进行比较分析，从中选 出最优方案的过程。即对企业未来运营管理活动中所面临 的各种问题，管理当局对有关经营战略、方针、目标、措 施和方法进行决策的过程。 二维码关联：5-1案例研究
管理会计第五章短期经营决策
企业利用剩余生产能力，除开发新产品外，还可以考 虑是否接受客户追加订单。这种决策可采取贡献毛益 分析法或差量分析法。原则上只要客户开价略高于单 位变动成本，并能补偿专属固定成本，即可接受。
假定中原公司原来专门制造甲产品，年设计生产能 力为10,000件，销售单价为68元，若中原公司目前有 35%的剩余能力未被利用。现有客户要求该公司为他 们制造甲产品3,000件，并在产品款式有特殊要求，需 另购一台专用设备，预计全年需支付专属成本4,000元。 但客户只愿出价每件46元。实际平均单位成本的资料 如下表，
（二）成本的差异性
指不同被选方案发生的成本一般不会相等（存在差异
和分歧）
差量成本
广义：两个被选方案预期成本的差额，“差量成本” 或“差额成本”
例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可 以自制，如果外购，单价为5元；如果自制，单位变 动成本为3元，固定成本为500元，则外购和自制的 成本差额为1,900元，应选择自制方案。
第三节、 短期生产决策方法及典型例题分析
一、生产决策涉及的范围 （一）生产什么产品或提供什么劳务 （二）亏损产品的决策 （三）产品是自制还是外购的决策 （四）产品如何组合的决策 生产决策的最终目的：在现有的生产条件下，如何最 合理、最有效、最充分的利用企业现有的资源，取得 最佳的经济效益和社会效益。 生产决策的正确与否通过效益指标来反映。
是指在使用资源的决策分析过程中，选择某个方案而放 弃其他方案所丧失的“潜在收益”，也称“择机代价”
产生前提：
经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。
例：某公司现有一空闲车间，既可以用于A产品的生产 又可以出租，如果用来生产A产品，其收入为35,000元， 成本费用为18,000元，可获利为17,000元，用于出租则 可获得租金收入为12,000元，在决策中如果选择生产A 产品，则出租方案必然要放弃，其本来可获得的收入 12,000元应作为生产A产品的机会成本由A产品负担。
假定中原公司原来专门制造甲产品，年设计生产能 力为10,000件，销售单价为68元，若中原公司目前有 35%的剩余能力未被利用。现有客户要求该公司为他 们制造甲产品3,000件，并在产品款式有特殊要求，需 另购一台专用设备，预计全年需支付专属成本4,000元。 但客户只愿出价每件46元。实际平均单位成本的资料 如下表，
（二）成本的差异性
指不同被选方案发生的成本一般不会相等（存在差异
和分歧）
差量成本
广义：两个被选方案预期成本的差额，“差量成本” 或“差额成本”
例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可 以自制，如果外购，单价为5元；如果自制，单位变 动成本为3元，固定成本为500元，则外购和自制的 成本差额为1,900元，应选择自制方案。
第三节、 短期生产决策方法及典型例题分析
一、生产决策涉及的范围 （一）生产什么产品或提供什么劳务 （二）亏损产品的决策 （三）产品是自制还是外购的决策 （四）产品如何组合的决策 生产决策的最终目的：在现有的生产条件下，如何最 合理、最有效、最充分的利用企业现有的资源，取得 最佳的经济效益和社会效益。 生产决策的正确与否通过效益指标来反映。
是指在使用资源的决策分析过程中，选择某个方案而放 弃其他方案所丧失的“潜在收益”，也称“择机代价”
产生前提：
经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。
例：某公司现有一空闲车间，既可以用于A产品的生产 又可以出租，如果用来生产A产品，其收入为35,000元， 成本费用为18,000元，可获利为17,000元，用于出租则 可获得租金收入为12,000元，在决策中如果选择生产A 产品，则出租方案必然要放弃，其本来可获得的收入 12,000元应作为生产A产品的机会成本由A产品负担。
管理会计第5章经营决策练习题-含答案
管理会计第5章经营决策练习题-含答案第五章经营决策一、单项选择题1当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专用成本时，可考虑使用（）法进行决策。
C A．单位资源贡献边际分析B．贡献边际总额分析C．差量分析D．相关成本分析2有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
DA、估算成本B、重置成本C、机会成本D、沉没成本3在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）CA、正常价格B、单位产品成本C、单位变动生产成本D、单位固定成本4在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应采用的决策方法是（）BA、相关损益分析法B、差别损益分析法C、相关成本分析法D、成本无差别点法5在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失，C 即所选最优方案的（）。
A、增量成本B、加工成本C、机会成本D、专属成本6成本无差别点业务量是指能使两方案（）DA、标准成本相等的业务量B、变动成本相等的业务量C、固定成本相等的业务量D、总成本相等的业务量7某企业去年生产亏损产品A的贡献边际是3000元，固定成本是l000元，假定今年其他条件C 不变，但生产A产品的设备可对外出租，一年的租金收入为（）时，应停产A产品。
A．2300元B．1000元C．4500元D．1999元8有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
DA、估算成本B、重置成本C、机会成本D、沉没成本9对现在和将来的任何决策都无影响的是（）AA沉没成本B边际成本C机会成本D差量成本10某企业生产A产品需要一种零件，其外购单价是10元。
若自行生产，单位变动成本为6元，且A 需要为此每年追加10000元的固定成本，通过计算可知，当该零件的年需要是量为（）件时，两种方案等效。
A2500B3000C2000D180011下列决策方法中，能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生损失的方法C 是()。
管理会计第五章经营决策常用的成本概念及基本方法
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第一节：决策及其分类 如何进行不确定型决策？
• 考虑决策者对风险的态度 偏好？中立？规避？
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第一节：决策及其分类
• 例：某商店准备试销一种新产品，由于缺少历史资料，对 产品的销售只能做出畅销、一般、滞销三种估计，收益情 况如下表。在事先不能确定三种状态出现的概率的情况下， 要求对进货的批量作出决策。
案所丧失的“潜在收益”。 选择方案时，应将机会成本的影响考虑进去。利于对所选方
案的最终效益进行全面评价，机会成本一般是相关成本。
财务会计中对机会成本的处理？
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。
管理会计第五章经营决 策常用的成本概念及基
本方法
2020/11/29
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类 2、常用的成本概念 3、经营决策的基本方法
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备
在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃， 其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成 本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000元。
第一节：决策及其分类 如何进行不确定型决策？
• 考虑决策者对风险的态度 偏好？中立？规避？
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第一节：决策及其分类
• 例：某商店准备试销一种新产品，由于缺少历史资料，对 产品的销售只能做出畅销、一般、滞销三种估计，收益情 况如下表。在事先不能确定三种状态出现的概率的情况下， 要求对进货的批量作出决策。
案所丧失的“潜在收益”。 选择方案时，应将机会成本的影响考虑进去。利于对所选方
案的最终效益进行全面评价，机会成本一般是相关成本。
财务会计中对机会成本的处理？
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。
管理会计第五章经营决 策常用的成本概念及基
本方法
2020/11/29
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类 2、常用的成本概念 3、经营决策的基本方法
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备
在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃， 其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成 本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000元。
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第五章-短期经营决策
三、狭义的差量成本：是指由于生产能力 利用程度的不同而形成的成本差异，亦称 增量成本。
•[例]某企业生产A产品，最大生产能力为年产 10000件，正常利用率为最大生产能力的80%， A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000 元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件 分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产 量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量 而追加的差异成本计算如表。
•
•
差别损益分析表
•方案 •项目
•差别损益
•+20000
•可见，开发A产品可多获20000元利润
第五章-短期经营决策
•4、相关损益分析法 • 以相关损益（各方案的相关收入 - 相关成本）P 指标的大
小作为决策评价指标。P 越大说明获利能力越大。
•5、相关成本分析法
•在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为 最优方案。 •
•外购
•自制 •外购
•自制
•4000 •5000 •6000
•部件需要量
第五章-短期经营决策
•第三节 短期经营决策举例
•一、新产品开发的品种决策 • 企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的 过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品 种的决策。（互斥方案） • 方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法
•分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较
•
采购量不同单价不同，会有两个成本无差别点存在。
•解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为X
•
则：12000 + 5X = 8X •X = 4000件
• 采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为Y
•
则：12000 + 5Y = 7Y Y = 6000件
在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租 方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元 应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。生 产A产品将比出租多获净利5000元。
在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案 的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判 断被选用的方案是否真正最优。
第五章-短期经营决策
第五章-短期经营决策
八、专属成本和联合成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品， 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是 与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某 种产品的专用设备折旧费、保险费等。
联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置 而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如 在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车 间成本等，都是联合成本。
第五章-短期经营决策
在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时 ， 固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产 1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元。单位成 本中的固定部分则呈降低的趋势。
第五章-短期经营决策
四、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围 内每增加或减少1个单位产量所引起的成本变动数额。
第五章-短期经营决策
2020/12/11
第五章-短期经营决策
第一节 经营决策常用的成本概念
经营决策中，需要通过比较不同备选方 案经济效益的大小进行最优化选择。而 影响经济效益大小的一个重要因素就是 成本的高低，成本的高低决定了备选方 案的优劣。因此，必须熟悉经营决策中 常用的成本概念。
第五章-短期经营决策
第五章-短期经营决策
•6、成本无差别点法
• 各备选方案的相关收入均= 0，相关业务量不确定 时，通过判断在不同水平的业务量与成本无差别点 业务量之间的关系作出决策
• 成本无差别点业务量 = •Y 成本 •Y B= a2 + b2 x
•YA= a1 + b1 x
•a1 •a2
•无差别点 x0
•X 业务量
第五章-短期经营决策
•2、贡献边际总额分析法
•以有关方案的贡献边际总额（Tcm）作为决策评价指 标。也是正指标，即哪个方案指标大就是最优方案。
例题3：仍以例1的资料，假定企业现有甲材料60000千克。
计算：利用甲材料分别开发 A、B 两种产品的相关业务量。 用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。
从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变 化而只是变动成本随产量变化；104—105超出了原来的相关 范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关 范围内随单位产量的增加而增加。
第五章-短期经营决策
五、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在 或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将 来的任何决策都无影响的成本。
第五章-短期经营决策
六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本
在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑 对象。
[例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45 元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按 历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元 ，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正 确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在 市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价 50元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。
二、广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成 本或差额成本。
[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自 制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成 本为3元，固定成本500元。外购或自制决策的成本计 算如表所示。
•项目 •方案
于外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同 时，应选择自制方案。
第五章-短期经营决策
七、付现成本：是指由现在或将来的任何决策 所能够改变其支出数额的成本。
[例]：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原 值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元 。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此 须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其 性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是 否改造旧设备的决策中，因为旧设备的折余净值属 于沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现 成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从 而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设 备节约支出10000元。
• 解：开发A品种的相关业务量= 60000 / 10 = 6000 件 • 开发B品种的相关业务量= 60000 / 6 = 10000 件 • 开发A品种的贡献边际总额= （200 – 160 ）* 6000 = 240000 元 • 开发B 品种的贡献边际总额= （100 – 70 ）*10000 = 300000 元 • 故：开发B 品种更有利。 • 可见，结论与例1一致，但已知的前提条件有区别。
在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本， 必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予 考虑。
第五章-短期经营决策
九、可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生 的固定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员 奖金、研究开发费等。
约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改 变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提 的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。
•例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A 、
B 两种产品。A 品种的预计单价为 200 元/件，单位变动成 本为160 元 ，消耗甲材料的单耗定额为 10千克/件；B品种 的预计单价为100 元/台，单位变动成本为 70 元/台，消耗甲 材料的消耗定额为 6 千克/台。开发新品种不需要追加专属 成本。作出开发何种新产品的决策。
一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无 关成本。
第五章-短期经营决策
十、相关成本与无关成本
相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如 差量成本、机会成本、重置成本、边际成本、付现成本、 专属成本、可选择成本等。
无关成本是对决策没有影响的成本，这类成本过去已 经发生，或对未来决策没有影响，因而不予考虑，如沉没 成本、联合成本、约束性成本等。
•解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际
•
=（100-60）/2=20元/小时
• 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际
•
=（120-40）/8=10元/小时
• 因为20>10
• 所以开发A品种比开发B品种更有利。
• 决策结论：应当开发A品种
第五章-短期经营决策
•第二节 短期经营决策• 以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策 评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大 的方案中选。
•单位资源贡献边际 =
•
前提：生产只受到一项资源的约束，固定成
本为无 关成本。
•
缺点：到底可以多获多少利润不清楚。
第五章-短期经营决策
•要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策， 说明理由。
•解：A品种的单位贡献边际=100-60=40元/件； • 每台时的贡献边际=40/2=20元/小时 > =80/8=10 •单位甲材料贡献边际=40/5=8元/千克 < =80/2=40
•注：甲材料的资源不限制，只需要考虑设备资源的贡献边 际。故选择A产品作为开发对象。
• 解：A品种的单位贡献边际=200 – 160 = 40 元/件
•
B品种的单位贡献边际=100 – 70 = 30 元/件
• 开发A品种可获得的单位资源贡献边际 = 40 / 10 = 4 元/千克
• 开发B品种可获得的单位资源贡献边际 =30 / 5 = 5元/千克
三、狭义的差量成本：是指由于生产能力 利用程度的不同而形成的成本差异，亦称 增量成本。
•[例]某企业生产A产品，最大生产能力为年产 10000件，正常利用率为最大生产能力的80%， A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000 元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件 分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产 量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量 而追加的差异成本计算如表。
•
•
差别损益分析表
•方案 •项目
•差别损益
•+20000
•可见，开发A产品可多获20000元利润
第五章-短期经营决策
•4、相关损益分析法 • 以相关损益（各方案的相关收入 - 相关成本）P 指标的大
小作为决策评价指标。P 越大说明获利能力越大。
•5、相关成本分析法
•在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为 最优方案。 •
•外购
•自制 •外购
•自制
•4000 •5000 •6000
•部件需要量
第五章-短期经营决策
•第三节 短期经营决策举例
•一、新产品开发的品种决策 • 企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的 过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品 种的决策。（互斥方案） • 方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法
•分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较
•
采购量不同单价不同，会有两个成本无差别点存在。
•解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为X
•
则：12000 + 5X = 8X •X = 4000件
• 采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为Y
•
则：12000 + 5Y = 7Y Y = 6000件
在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租 方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元 应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。生 产A产品将比出租多获净利5000元。
在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案 的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判 断被选用的方案是否真正最优。
第五章-短期经营决策
第五章-短期经营决策
八、专属成本和联合成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品， 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是 与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某 种产品的专用设备折旧费、保险费等。
联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置 而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如 在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车 间成本等，都是联合成本。
第五章-短期经营决策
在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时 ， 固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产 1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元。单位成 本中的固定部分则呈降低的趋势。
第五章-短期经营决策
四、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围 内每增加或减少1个单位产量所引起的成本变动数额。
第五章-短期经营决策
2020/12/11
第五章-短期经营决策
第一节 经营决策常用的成本概念
经营决策中，需要通过比较不同备选方 案经济效益的大小进行最优化选择。而 影响经济效益大小的一个重要因素就是 成本的高低，成本的高低决定了备选方 案的优劣。因此，必须熟悉经营决策中 常用的成本概念。
第五章-短期经营决策
第五章-短期经营决策
•6、成本无差别点法
• 各备选方案的相关收入均= 0，相关业务量不确定 时，通过判断在不同水平的业务量与成本无差别点 业务量之间的关系作出决策
• 成本无差别点业务量 = •Y 成本 •Y B= a2 + b2 x
•YA= a1 + b1 x
•a1 •a2
•无差别点 x0
•X 业务量
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•2、贡献边际总额分析法
•以有关方案的贡献边际总额（Tcm）作为决策评价指 标。也是正指标，即哪个方案指标大就是最优方案。
例题3：仍以例1的资料，假定企业现有甲材料60000千克。
计算：利用甲材料分别开发 A、B 两种产品的相关业务量。 用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。
从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变 化而只是变动成本随产量变化；104—105超出了原来的相关 范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关 范围内随单位产量的增加而增加。
第五章-短期经营决策
五、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在 或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将 来的任何决策都无影响的成本。
第五章-短期经营决策
六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本
在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑 对象。
[例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45 元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按 历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元 ，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正 确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在 市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价 50元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。
二、广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成 本或差额成本。
[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自 制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成 本为3元，固定成本500元。外购或自制决策的成本计 算如表所示。
•项目 •方案
于外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同 时，应选择自制方案。
第五章-短期经营决策
七、付现成本：是指由现在或将来的任何决策 所能够改变其支出数额的成本。
[例]：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原 值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元 。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此 须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其 性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是 否改造旧设备的决策中，因为旧设备的折余净值属 于沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现 成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从 而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设 备节约支出10000元。
• 解：开发A品种的相关业务量= 60000 / 10 = 6000 件 • 开发B品种的相关业务量= 60000 / 6 = 10000 件 • 开发A品种的贡献边际总额= （200 – 160 ）* 6000 = 240000 元 • 开发B 品种的贡献边际总额= （100 – 70 ）*10000 = 300000 元 • 故：开发B 品种更有利。 • 可见，结论与例1一致，但已知的前提条件有区别。
在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本， 必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予 考虑。
第五章-短期经营决策
九、可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生 的固定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员 奖金、研究开发费等。
约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改 变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提 的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。
•例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A 、
B 两种产品。A 品种的预计单价为 200 元/件，单位变动成 本为160 元 ，消耗甲材料的单耗定额为 10千克/件；B品种 的预计单价为100 元/台，单位变动成本为 70 元/台，消耗甲 材料的消耗定额为 6 千克/台。开发新品种不需要追加专属 成本。作出开发何种新产品的决策。
一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无 关成本。
第五章-短期经营决策
十、相关成本与无关成本
相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如 差量成本、机会成本、重置成本、边际成本、付现成本、 专属成本、可选择成本等。
无关成本是对决策没有影响的成本，这类成本过去已 经发生，或对未来决策没有影响，因而不予考虑，如沉没 成本、联合成本、约束性成本等。
•解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际
•
=（100-60）/2=20元/小时
• 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际
•
=（120-40）/8=10元/小时
• 因为20>10
• 所以开发A品种比开发B品种更有利。
• 决策结论：应当开发A品种
第五章-短期经营决策
•第二节 短期经营决策• 以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策 评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大 的方案中选。
•单位资源贡献边际 =
•
前提：生产只受到一项资源的约束，固定成
本为无 关成本。
•
缺点：到底可以多获多少利润不清楚。
第五章-短期经营决策
•要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策， 说明理由。
•解：A品种的单位贡献边际=100-60=40元/件； • 每台时的贡献边际=40/2=20元/小时 > =80/8=10 •单位甲材料贡献边际=40/5=8元/千克 < =80/2=40
•注：甲材料的资源不限制，只需要考虑设备资源的贡献边 际。故选择A产品作为开发对象。
• 解：A品种的单位贡献边际=200 – 160 = 40 元/件
•
B品种的单位贡献边际=100 – 70 = 30 元/件
• 开发A品种可获得的单位资源贡献边际 = 40 / 10 = 4 元/千克
• 开发B品种可获得的单位资源贡献边际 =30 / 5 = 5元/千克