管理会计学案例分析

• John Warren （营销副总裁）：尽管在 某些情况下，顾问有可能的正确的，但是 我们认为这不适用于Dobson 的情况。 Dobson制造的许多小批量特别电子管要求 单独的设计和特别的处理。这意味着 Dobson制造成本的70%几乎都的直接人工 和原材料。扣除了变动成本后，固定成本 不到制造成本的20%。需要补偿的固定制 造成本很少。进一步说，我们的销售费用 只有很少一部分是固定的。我们的销售大
毛利
$15 925.00—12 250.00
3 675.00
• 假设美国企业所得税税率为35%，企 业假设应定价为x元/件，根据税后利 润率公式：
• 税后率润率=税后净利/销售净额
[50x-12250-1000-(50*50)]*(135%)/50x=8%
x≈359.21
359.21/245 ≈1.466 即此时定价约为制造成本的146.6%。 显然，要获得8%的税后利润率，毛利
究开发成功项目而取得的专利权或专有技术，将在新技 术采用以后的较长时期带来经济效益，这部分研究开发 成本应当由未来获得经济利益的若干会计期间共同负担， 应在研究开发成功取得无形资产时先“资本化”为无形 资产的价值，然后分期摊销转作费用，以便与各期收入 相配比，而不应在成本发生时就直接计入当期费用。至 于研究开发失败的项目所发生的成本也只在失败时才成 为企业的一项损失，也只能在这时确认，计入当期损失 （或当期费用）。
• Warren （营销副总裁） ：我们以前没有 讨论这个问题，但是你的看法是正确的。 我们假设研发成本在产品总成本中的比重 很小，因为我们预计接受大量的定单，销 售大量的产品。在我们特定的电子管发生 了研发成本，并且不能保证销售量很大的 情况下，如果我们在定价中不考虑对研发 成本的补偿，我们很可能将在电子管的经 营中亏损。
• Sabbagh （生产副总裁） :我认为我理解 了众位所说的一切。但是我变的更迷惑了。 这个讨论开始是关于产品定价是使用吸收 成本法还是变动成本法。现在我们得出的 结论是两者都不适合。是否存在另外一种 方法，可以解决这个问题？为什么我们以 前没有讨论其他部门相关的这一问题呢？ 我认为karen所说的每件产品都应该补偿所 有成本的合适份额。但是准确的确定这个 份额可能吗？
• 第二，它歪曲了企业无形资产价值。 按照这一处理方法，将成功的研究开 发项目的成本在发生时就计入了当期 费用，这样，企业获得无形资产的入 帐价值就只包括获得成功后向国家专 利部门申请、注册、审查等法律手续 费用，而将企业自创无形资产价值的 主要组成部分-研究开发过程成本，排 除在无形资产价值之外。企业在研究 开发成功后取得的新技术，如果不向 政府专利部门登记注册取得专利权， 而是通过企业本身的保密手段达到独
• 美国工业集团（AIG）的Dobson特 殊电子管部门开发并生产了复杂的商 用电子管和配套设施。AIG还生产家 具，金属门窗的部门。AIG从从另一 个公司手中收购了Dobson公司。AIG 的管理者正在考虑Dobson的成本加成 定价应该使用什么样的管理会计系统。 最近一群高级官员为此开会讨论。
1.益处：
• ①计算的成本较准确。 • ②比较容易定价、可以优化管理。
2.问题：
• ①不符合公认的会计准则。 • ②计算量太大，过程太繁琐，不易操作。 • ③不太切合实际，实施需要消耗大量资源。
• 综上述，Karen Sanchez (副总裁 兼首席财务官)认为运用变动成本法会 使而使产品定价过低是正确的。
②. John Warren （营销副总裁）和Susan Sabbagh （生产副总裁）的观点。 • 虽然采用变动成本法可以促使企业注重销售，根 据市场需求以销定产，避免盲目增产；能够提供创 利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依 存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营 预测和决策提供所需数据，还有利于各部门业绩的 评价。 • 但是，由于变动成本法的局限性，它主要适用于 企业内部管理，并不是用于对外长期决策和新技术 条件。另外，正如Susan Sabbagh（生产副总裁） 所说，虽然固定成本不到制造成本的20%，但是如 果考虑到税后利润率， 20%的固定制造成本数额仍 然是很大的。 • 因此， John Warren （营销副总裁）的观点是错 误的，而Susan Sabbagh（生产副总裁）的观点是 正确的。
• Susan Sabbagh（生产副总裁）： 假定Dobson公司的税后利润的5%— 6%，我们的目标是提高到8%。我认 为，20%的固定制造成本数额仍然是 很大的。如果我们不对每份定单的固
定成本进行补偿，并盈利，将利润率 提高到预定的水平将是很困难的。
• Sanchez （副总裁兼首席财务官）：我 看过专门为特定客户开发的#2032号产品成 本和利润表，表中没有包括真空管的研究 与开发成本。定价是制造成本130%。你可 能记得，在财务会计课程中，GAAP将研究 与开发成本记入其发生当期的期间费用， 研发费用不能记入存货。因此，研发成本 不属于产品成本，吸收成本法和变动成本 法都不考虑研发成本。看起来任何系统下 的电子管制造成本对于产品定价是不足够
• 在产品定价方面，变动成本法算出的产品成本不完全， 不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和 损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计 算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。
• 因此，需要采用变动成本法计算产 品成本的企业，一般只宜在帐外计算， 不宜在帐内计算，不能在帐内根据这 种成本计算营业利润、编制对外会计 报表。如果产品变动成本在帐内计算， 那么在月末计算营业利润、编制对外 会计报表以前，必须将帐面成本调整 为完全成本。
• 1.评价各位与会者的观点。这些观点正确吗？请解释。
• 2.你认为为什么AIG的高层管理者以前没有讨论产品 定价包含研发成本这一问题呢？
• 3.假设AIG公司预计开发#2032号电子管所消耗的工程 设计时间是50小时，每小时的费率是50美元。每份定 单分配的管理费用是1 000美元，以吸收成本法为基 础，AIG应该如何定价来获得预定的利润率？以这个 价格为基础，在#2032电子管定单中，毛利再加上 30%的利润这种定价可行吗？
③. John Warren （营销副总裁）和Karen Sanchez （副 总裁兼首席财务官）的观点。 • 目前，将研发成本全部于发生当期列为费用，是公 认的会计原则，也是西方会计实务中广泛采用的方法。 无论是完全成本法还是变动成本法，都不考虑研发成本。
• 但是，这种方法有如下不当之处： • 第一，它违背了收入与费用相配比的原则。企业研
• Karen Sanchez （副总裁兼首席财 务官），当以成本加成定价时。AIG 总是采用变动成本法，但是我曾经读
到，变动成本法并不总是那么奏效。
一些顾问认为，运用变动成本法会使
管理者忽略固定成本。而使产品定价
过低。他们认为吸收成本法更好的弥
补了产品的固定成本，因为吸收成本 法考虑了制造成本中的固定成本。
3 840.00
直接材料
50件，每件125.00
6 250.00
制造费用
240机器小时，每小时9.00
2 160.00
产品制造成本合计
12 250.00
单位成本
120+（30%×245.00）
318.50
定单的销售价值合计 318.50×50
15 925.00
• 由于AIG收购Dobson以前，主要经营生 产家具、金属门窗等业务，而上述业务中 所需的研发费用相对较低，另外，传统会 计计算方法也是把研发成本直接列入费用， 因此就导致了AIG高层以前没有讨论研发成 本的问题。
定单99—1—2032的单位产品成本和毛利
直接人工
240小时，每小时16.00
• 4.你认为如果AIG试图为每件产品制定所有成本的分 配份额，将产生什么益处和什么问题？
①.Karen Sanchez （副总裁兼首席财务官）的观点。
• 变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算 方法。采用变动成本法时，固定成本作为期间成本直接计 入当月损益，不计入产品成本。算出的产品成本只包括变 动成本，不包括固定成本。这是变动成本法的主要特点。 因此，按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本 低于按完全成本法计算的成本，而期间成本则正好相反。