财务会计1第3章金融资产
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中级财务会计第一章第三节交易性金融资产-课件
第六章 投 资
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
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二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
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【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
财务会计-金融资产
对于应收账款（应收票据），如果预计未来 现金流量现值与未来现金流量差额较小，则 无须对未来现金流量折现
金融资产----金融资产减值
金融资产减值：
如果单项金融资产价值比较大，需要单独测 试； 如果单项金融资产数额不大，也可以采用组 合的方式进行减值测试。
会计核算：
会计科目设置： 持有至到期投资—成本 持有至到期投资—应计利息
持有至到期投资—利息调整
持有至到期投资减值准备
金融资产----持有至到期投资
会计核算：
取得时： 借：持有至到期投资——成本 应收利息 贷：银行存款 借或贷：持有至到期投资——利息调整
金融资产----持有至到期投资
会计核算：（分期付息、一次还本）
金融资产----持有至到期投资
在到期前处置或重分类的处罚：
如果处置或重分类的比例相对较大，则企业在 处置或重分类后：
应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可
供出售金融资产
在未来两个完整的会计年度内不能将任何金融
资产划分为持有至到期投资
金融资产----持有至到期投资
持有至到期投资在到期前处置或重分类：
金
融 资 产
《财务会计学》
金融资产----范围
金融工具的性质：
金融工具，是指形成一个企业的金融资产， 并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同。 金融工具的本质属性是一项合同。
金融资产----范围
我国新会计准则所指金融资产包括：
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股 权投资、基金投资、衍生金融资产等
借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积
出现公允价值下降时做相反分录
第3章金融资产 《中级财务会计》习题
4.下列各项中，不应计入交易性金融资产的入账价值的有（ ）。
A.支付的手续费B.支付的印花税 C.取得时交易性金融资产的公允价值D.已宣告但尚未发放的现金股利
5.企业持有至到期投资的特点包括（ ）。
A.有能力持有至到期B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
C.有明确意图持有至到期 D.到期日固定、回收金额固定或可确定
A.105 B.101 C.104 D.108
11.未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。
A.125 B.137.5 C.150 D.143.75
7.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”的是（ ）。
A.企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理
B.企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息
C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
贷：短期借款 480000
16.甲企业于2008年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元），另支付相关费用6万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（ ）万元。
A.175 B. 181 C.200 D.206
D.企业持有期间获得的现金股利
8.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
A.取得交易性金融资产时，要按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
A.支付的手续费B.支付的印花税 C.取得时交易性金融资产的公允价值D.已宣告但尚未发放的现金股利
5.企业持有至到期投资的特点包括（ ）。
A.有能力持有至到期B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
C.有明确意图持有至到期 D.到期日固定、回收金额固定或可确定
A.105 B.101 C.104 D.108
11.未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。
A.125 B.137.5 C.150 D.143.75
7.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”的是（ ）。
A.企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理
B.企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息
C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
贷：短期借款 480000
16.甲企业于2008年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元），另支付相关费用6万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（ ）万元。
A.175 B. 181 C.200 D.206
D.企业持有期间获得的现金股利
8.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
A.取得交易性金融资产时，要按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
财务会计第3章
交易性金融资产的出售：交易性金融资产出售后，出售 收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变 动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。即将该金融 资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认 为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
第三章Βιβλιοθήκη 应收款项应收票据 应收帐款 其他应收及预付事项
例3：甲公司08年末应收丙公司的账款余额为120万，经 减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。 借：资产减值损失—计提的坏账准备 50000 贷：坏账准备 50000 例4：甲公司2009年6月20号收到2008年已转销的坏账 20000元，已存入银行。 借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000 或 借：银行存款 20000 贷：坏账准备 20000 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000
“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备金额， 借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额， 期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账 准备。 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准 备金额—“坏账准备”科目贷方余额(或+借方余额） 估计坏账损失的三种方法： 应收帐款余额百分比法
帐龄分析法
赊销百分比法
坏账损失与坏账回收
坏账损失的账务处理方法（备抵法）
计提坏帐准备 借：资产减值损失
贷：坏账准备 实际发生坏帐 借：坏账准备 贷：应收帐款
以发生的坏帐又收回
借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款
例1：2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行 减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲根据丙公司 的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末： 借：资产减值损失—计提的坏账准备 100000 贷:坏账准备 100000 例2：甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失 30000元。确认坏账损失时： 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000
财务会计 第3章 金融资产
主要包括：在活跃的市场有报价并可供出售的股票投资、 债券投资、基金投资等金融资产。
40
二、可供出售金融资产的会计处理 P53
核算特点
股权性可供出售金融资产
类似以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
借:交易性金融资产—成本 投资收益（相关税费） 应收股利(已宣告未收现金股利) 应收利息(已到付息期未收券息) 贷：银行存款（直接购入） 其他货币资金（通过证券公司购入）
19
（二）现金股利和应收股息： 宣布发放： 借：应收股利(股票)
应收利息(债券) 贷：投资收益 实际收到： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
20
（三）期末计价
1、交易性金融资产公允价值<账面余额 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动 2、交易性金融资产公允价值>账面余额 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
21
（四）处置
借：银行存款(实际收到款项) 交易性金融资产—公允价值变动（借或贷）(结平原账户) 贷：交易性金融资产—成本(结平原账户) 投资收益（借或贷）(最后确认) 公允价值变动损益 （借或贷） (结平原账户)
要求：编制上述经济业务的会计分录。
29
参考答案
08年1月购入
借：交易性金融资产—成本 6 000 000
投资收益
100 000
贷：银行存款/其他货币资金─存出投资款 6 100 000
08年1月31日
借：公允价值变动损益600 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
08年3月10日
07年2月8日收利息50万， 2019年12月31日，甲企业购买 的该笔债券市价为2500万元。 08年2月8日收息100万。 2019年3月25日，甲企业出售上述债券，售价为2560元。
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二、可供出售金融资产的会计处理 P53
核算特点
股权性可供出售金融资产
类似以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
借:交易性金融资产—成本 投资收益（相关税费） 应收股利(已宣告未收现金股利) 应收利息(已到付息期未收券息) 贷：银行存款（直接购入） 其他货币资金（通过证券公司购入）
19
（二）现金股利和应收股息： 宣布发放： 借：应收股利(股票)
应收利息(债券) 贷：投资收益 实际收到： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
20
（三）期末计价
1、交易性金融资产公允价值<账面余额 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动 2、交易性金融资产公允价值>账面余额 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
21
（四）处置
借：银行存款(实际收到款项) 交易性金融资产—公允价值变动（借或贷）(结平原账户) 贷：交易性金融资产—成本(结平原账户) 投资收益（借或贷）(最后确认) 公允价值变动损益 （借或贷） (结平原账户)
要求：编制上述经济业务的会计分录。
29
参考答案
08年1月购入
借：交易性金融资产—成本 6 000 000
投资收益
100 000
贷：银行存款/其他货币资金─存出投资款 6 100 000
08年1月31日
借：公允价值变动损益600 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
08年3月10日
07年2月8日收利息50万， 2019年12月31日，甲企业购买 的该笔债券市价为2500万元。 08年2月8日收息100万。 2019年3月25日，甲企业出售上述债券，售价为2560元。
财务会计金融资产知识点
财务会计金融资产知识点在现代社会中，金融资产已经成为人们财务管理的重要组成部分。
财务会计是对企业财务状况和经营成果进行记录和报告的一门学科，其中金融资产作为财务会计的重要要素之一，对于企业的经营决策和财务分析具有重要意义。
本文将介绍一些关于财务会计金融资产的知识点，帮助读者更好地理解和应用财务会计中的金融资产。
1. 定义和分类金融资产是企业在经济活动中持有或交易的具有经济价值并具有金融特性的资源。
根据金融资产的流动性和持有期限，可以将其分为流动资产和非流动资产。
流动资产指的是企业能够在一年或经营周期内变现的资产，如现金、存货和应收账款等；非流动资产则是持有期限超过一年的资产，如长期股权投资、固定资产等。
2. 计量和确认财务会计中，金融资产需要进行计量和确认，以便于反映其在企业财务报表中的真实价值。
对于按成本计量的金融资产，应按照实际交付成本计量；对于按公允价值计量的金融资产，应按照市场价格或其他可得到的可靠证据计量。
3. 会计处理和减值财务会计中，对于金融资产的会计处理主要包括购买、持有和处置等环节。
购买金融资产时，需要记录相关的交易金额和日期；持有金融资产时，需要定期进行减值测试，以反映其可能的减值损失；处置金融资产时，需要记录相关的收益或损失。
4. 金融资产的影响因素金融资产的价值受到多种因素的影响，包括市场利率、市场风险和信用风险等。
市场利率的变化会影响到债券等固定利率金融资产的价值；市场风险和信用风险的增加会导致金融资产的价值下降。
5. 金融资产的财务分析财务会计中，金融资产的账面价值和市场价值之间存在差异，这为企业经营决策和财务分析提供了一定的挑战。
财务分析师可以通过计算金融资产的报酬率、价值增长率和风险指标等来评估金融资产的表现和风险。
6. 国际财务报告准则对金融资产的要求国际财务报告准则（IFRS）对金融资产的计量、确认和披露提出了具体要求。
企业应按照这些要求对金融资产进行会计处理，并在财务报表中披露相关的信息。
《财务会计》第三章
（1）2014年3月5日，甲公司从证券市场购入B公司股票100 000股，共支付价款850 000元（其中含
已宣告尚未发放的股利20 000元），另支付交易费用8 000元。甲公司将持有的B公司的股票划分为交
易性金融资产。购入股票时，编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本
830 000
应收股利
20 000
投资收益
8 000
贷：银行存款
858 000
（2）2014年3月26日，收到B公司支付的现金股利20 000元。编制的会计分录为：
借：银行存款
20 000
贷：应收股利
20 000
（3）2014年6月30日，B公司的股票每股市价为9.20元。确认股票公允价值变动时，编制的会计分录
为：
借：交易性金融资产——公允价值变动
借方登记资产负债表日，交易性金融资产公 允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金 融资产时结转的该明细科目的贷方账面余额；
贷方登记资产负债表日交易性金融资产公允 价值低于账面余额的差额，以及出售交易性金融 资产时结转的该明细账户的借方账面余额。
2．“公允价值变动损益〞账户
“公允价值变动损益〞账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债等 公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、
应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、 股票投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类： 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2 持有至到期投资； 3 贷款和应收款项； 4 可供出售金融资产。
财务会计知识点_金融资产
（1）计算交易性金融资产入账成本 实际支付价款 54 500元 减：应收利息（50 000×8%） 4 000元） 交易费用 500 交易性金融资产成本 50 000元
（2）海诚公司2007年4月1日编制会计分录：
借：交易性金融资产——C债券（成本） 50 000 应收利息 4 000 投资收益 500 贷：银行存款 54 500
属损益类账户 核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成 的应计入当期损益的利得和损失 。 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户， 结转后本账户无余额 。 按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性 房地产等设置明细账。
1、公允价值低于 账面余额之差 2、转入本年利润 1、公允价值高于 账面价值之差 2、转入本年利润
第一节 第二节
交易性金融资产 持有至到期投资
第三节
第四节
可供出售金融资产
金融资产减值
第一节
交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
二、交易性金融资产核算
1、账户设置 2、核算 取得 现金股利和利息 期末计量 处置
交易性金融资产概述
交易性金融资产……企业为了近期内出售而持有的金
融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。 交易性金融资产的计价: 取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允 价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
【例5-1】 2007年4月12日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交 易所购入A股票 100 000 股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付 价款为1 013 000元，其中交易费用3 000元。A公司已于4月10日宣告发 放现金股利，以4月20日登记在册的股东为准，并将于4月22日每股发 放现金股利 0. 1 元。
财务会计 第3章 金融资产
金融资产等公允价值变动形
公允价值变动损益
成应计入当期损益的利得和
损失。 1 公允价值 1 公允价值>账面余额；
<账面余额
2 转出收益 2 转出损失
平
17
账户设置3
投资收益
1、发生投 资损失
属损益类账户，核算各类投
资过程中取得的收益及发生 1、取得投资收益 的损失
转出收益值 2、转出损失
平
18
（一）取得
问：1、购入该股票的成本是多少？ 2、7月30日股票价值？ 3、8月31日股票价值 4、张某在该投资中赚取多少钱？ 5、试做相应会计处理。
2
本章内容：
金融资产概述 交易性金融资产 应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值和转移
3
金融资产
课程重点： 交易性金融资产、应收款项
课程难点： 持有至到期投资 可供出售金融资产
贷：交易性金融资产—成本
5 000 000
公允价值变动损益
200 000
投资收益
300 000
34
习题：
甲企业07年1月8日以2600万（含已到期尚未领取利息50万） 购入某公司06年7月1日发行面值2500万，票面利率4％， 按年付息的债券，另支付交易费用30万。该企业将该债券划 分为交易性金融资产
处置原则：全部处置相关账户全部结平，部分处置按比例结转
22
账务处理:
按公允价值进行初始计量。 相关的交易费用计入当期损益（投资收益）。 持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益。 资产负债表日:按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入
当期损益。
23
账务处理
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利
财务会计金融资产PPT课件
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可 靠计量
---持有可供出售金融资产的期限超过两个完 整的会计年度
.
13
《财务会计》
第四章 金融资产
（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至 到期投资金额，相对出售或重分类前的总额较大 的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个 完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持 有至到期投资。
.
9
二.金融资产的分类
4.可供出售金融资产 此类金融资产是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到 期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量，且其 变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
.
10
二.金融资产的分类
金融资产分类和金融资产计量密切相关。 不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量 采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一 经确定，不应随意变更。
.
20
二.交易性金融资产初始计量
例如：甲公司09年9月10日宣告将于09年11月5日按
照2元/股发放现金股利,乙公司09年10月14日按照 13元/股购入甲公司1000股股票,支付13 000元,尽 管支付了13 000元,但在11月5日可以获得2 000元 股利,实际成本应为11 000元
支付的款项 13 000
交易性金融资产---成本 1 000 000
应收股利 60 000
.
22
二.交易性金融资产初始计量
已到付息期但尚未领取的债券利息
什么是已到付息期的利息？判断一下！
1.甲公司于2007年1月1日以2500元购入乙公司 2006年1月1日发行的3年期面值2000元债券， 该债券年利率8%，每年付息一次（假定06年利 息尚未支付）。(06年利息 160元)
---持有可供出售金融资产的期限超过两个完 整的会计年度
.
13
《财务会计》
第四章 金融资产
（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至 到期投资金额，相对出售或重分类前的总额较大 的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个 完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持 有至到期投资。
.
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二.金融资产的分类
4.可供出售金融资产 此类金融资产是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到 期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量，且其 变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
.
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二.金融资产的分类
金融资产分类和金融资产计量密切相关。 不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量 采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一 经确定，不应随意变更。
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二.交易性金融资产初始计量
例如：甲公司09年9月10日宣告将于09年11月5日按
照2元/股发放现金股利,乙公司09年10月14日按照 13元/股购入甲公司1000股股票,支付13 000元,尽 管支付了13 000元,但在11月5日可以获得2 000元 股利,实际成本应为11 000元
支付的款项 13 000
交易性金融资产---成本 1 000 000
应收股利 60 000
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二.交易性金融资产初始计量
已到付息期但尚未领取的债券利息
什么是已到付息期的利息？判断一下！
1.甲公司于2007年1月1日以2500元购入乙公司 2006年1月1日发行的3年期面值2000元债券， 该债券年利率8%，每年付息一次（假定06年利 息尚未支付）。(06年利息 160元)
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资产负债表日企业持有的交 易性金融资产等的公允价值 高于账面余额的差额
期末转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
(三)“投资收益”科目
第3章第二节 交易性金融资产
“投资收益”科目核算企业确认的投资收益或投资损 失，如企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供 出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资 产等实现的投资收益或投资损失的核算。
【例3.2】 2009年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券，
该笔债券于2008年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率 为4％，债券每年末付息一次，次年的2月份收到。A公司将其 划分为交易性金融资产，支付价款为2 100万元（其中包括已 到付息期尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用30 万元。2009年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。2010 年2月10日，A公司收到债券利息80万元。A公司应作如下会计 处理：
第3章第二节 交易性金融资产
【例3.1】 2009年4月12日，A公司委托某证券公司从上海
证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易 性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万 元。另支付相关性交易费用金额为2.5万元。 A公司应作如下会计处理： （1）2009年4月12日，购买B上市公司股票时
掌握应收及预付款项的各项内容；
掌握坏账的确认条件；
掌握可供出售金融资产的内容。
能力目标
第3章 金融资产
能正确界定交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金 融资产；
能正确进行交易性金融资产的会计处理；
能正确进行持有至到期投资的会计处理；
能正确进行应收及预付款项的会计处理；能正计算计提的坏账准备并进行会计处理；
新编财务会计Ⅰ
第3章 金融资产
第3章 金融资产
1 第一节 金融资产概述 2 第二节 交易性金融资产 3 第三节 持有至到期投资 4 第四节 应收及预付款项 5 第五节 可供出售金融资产
第3章 目 录
学习目标
第3章 金融资产
了解金融资产的概念和分类；
掌握交易性金融资产的内容和划分；
掌握持有至到期投资的内容及与交易性金融资产的区分；
第3章第二节 交易性金融资产
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置 “成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
借方
交易性金融资产
贷方
期初余额：
资产负债表日其公允价值低
资产负债表日其公允价值高于账 于账面余额的差额
面余额的差额
企业出售交易性金融资产时
出售交易性金融资产时结转的该 结转的该明细科目的借方账
借：交易性金融资产—成本
20 000 000
贷：其他货币资金—存出投资款
20 000 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益 贷：其他货币资金—存出投资款
25 000 25 000
第3章第二节 交易性金融资产
（二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放 的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券 投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入 “应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
能正确进行可供出售金融资产的会计处理。
第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念
第3章第一节 金融资产概述
金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、 债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产分类
第3章第一节 金融资产概述
企业应当按照会计准则的规定，结合自身业务和风险管 理的特点，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：
1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
交易性金融资产
2
持有至到期投资；
3
贷款和应收款项；
直接指定为以公允价 值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
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可供出售的金融资产。
分类一经确 定不得随意 变更。
明细科目的贷方账面余额
面余额
期末余额：反映企业持有的 交易性金融资产的公允价值
(二)“公允价值变动损益”科目
第3章第二节 交易性金融资产
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等 公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
借方
公允价值变动损益
贷方
资产负债日企业持有的交 易性金融资产等的公允价 值低于账面余额的差额
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认 为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得和出售交易性金融资产所发生的相关交 易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是 指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增 的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、 券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
第3章第二节 交易性金融资产
二、交易性金融资产核算的科目设置
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
(一)“交易性金融资产”科目
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债 券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述
（一）交易性金融资产的概念
第3章第二节 交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有 的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等。
第3章第二节 交易性金融资产
（二）交易性金融资产的特征 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融
借方
投资收益
贷方
企业出售交易性金 融资产等发生的投 资损失
企业持有、出售交易 性金融资产等实现的 投资收益
期末转入“本年利润”账户，结转后该账 户无余额。
第3章第二节 交易性金融资产
三、交易性金融资产的核算
（一）交易性金融资产的取得
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得该金融 资产时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金 融资产—成本”科目。
资产：
1.
取得的该金融资产的目的，主要是为了
近期内出售。例如企业以赚取差价为目的从
二级市场购入的股票、债券和基金等。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一
2.
部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利
方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组
合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.
属于衍生工具。