财务会计1第3章金融资产

资产负债表日企业持有的交 易性金融资产等的公允价值 高于账面余额的差额
期末转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
(三)“投资收益”科目
第3章第二节 交易性金融资产
“投资收益”科目核算企业确认的投资收益或投资损 失，如企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供 出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资 产等实现的投资收益或投资损失的核算。
【例3.2】 2009年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券，
该笔债券于2008年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率 为4％，债券每年末付息一次，次年的2月份收到。A公司将其 划分为交易性金融资产，支付价款为2 100万元（其中包括已 到付息期尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用30 万元。2009年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。2010 年2月10日，A公司收到债券利息80万元。A公司应作如下会计 处理：
第3章第二节 交易性金融资产
【例3.1】 2009年4月12日，A公司委托某证券公司从上海
证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易 性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万 元。另支付相关性交易费用金额为2.5万元。 A公司应作如下会计处理： （1）2009年4月12日，购买B上市公司股票时
掌握应收及预付款项的各项内容；
掌握坏账的确认条件；
掌握可供出售金融资产的内容。
能力目标
第3章 金融资产
能正确界定交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金 融资产；
能正确进行交易性金融资产的会计处理；
能正确进行持有至到期投资的会计处理；
能正确进行应收及预付款项的会计处理；能正计算计提的坏账准备并进行会计处理；
新编财务会计Ⅰ
第3章 金融资产
第3章 金融资产
1 第一节 金融资产概述 2 第二节 交易性金融资产 3 第三节 持有至到期投资 4 第四节 应收及预付款项 5 第五节 可供出售金融资产
第3章 目 录
学习目标
第3章 金融资产
了解金融资产的概念和分类；
掌握交易性金融资产的内容和划分；
掌握持有至到期投资的内容及与交易性金融资产的区分；
第3章第二节 交易性金融资产
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置 “成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
借方
交易性金融资产
贷方
期初余额：
资产负债表日其公允价值低
资产负债表日其公允价值高于账 于账面余额的差额
面余额的差额
企业出售交易性金融资产时
出售交易性金融资产时结转的该 结转的该明细科目的借方账
借：交易性金融资产—成本
20 000 000
贷：其他货币资金—存出投资款
20 000 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益 贷：其他货币资金—存出投资款
25 000 25 000
第3章第二节 交易性金融资产
（二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放 的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券 投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入 “应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
能正确进行可供出售金融资产的会计处理。
第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念
第3章第一节 金融资产概述
金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、 债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产分类
第3章第一节 金融资产概述
企业应当按照会计准则的规定，结合自身业务和风险管 理的特点，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：
1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
交易性金融资产
2
持有至到期投资；
3
贷款和应收款项；
直接指定为以公允价 值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
4
可供出售的金融资产。
分类一经确 定不得随意 变更。
明细科目的贷方账面余额
面余额
期末余额：反映企业持有的 交易性金融资产的公允价值
(二)“公允价值变动损益”科目
第3章第二节 交易性金融资产
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等 公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
借方
公允价值变动损益
贷方
资产负债日企业持有的交 易性金融资产等的公允价 值低于账面余额的差额
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认 为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得和出售交易性金融资产所发生的相关交 易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是 指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增 的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、 券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
第3章第二节 交易性金融资产
二、交易性金融资产核算的科目设置
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
(一)“交易性金融资产”科目
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债 券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述
（一）交易性金融资产的概念
第3章第二节 交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有 的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等。
第3章第二节 交易性金融资产
（二）交易性金融资产的特征 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融
借方
投资收益
贷方
企业出售交易性金 融资产等发生的投 资损失
企业持有、出售交易 性金融资产等实现的 投资收益
期末转入“本年利润”账户，结转后该账 户无余额。
第3章第二节 交易性金融资产
三、交易性金融资产的核算
（一）交易性金融资产的取得
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得该金融 资产时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金 融资产—成本”科目。
资产：
1.
取得的该金融资产的目的，主要是为了
近期内出售。例如企业以赚取差价为目的从
二级市场购入的股票、债券和基金等。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一
2.
部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利
方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组
合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.
属于衍生工具。