二节内资企业所得税的计算与申报PPT课件
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企业所得税纳税申报表PPT85页课件
如税法认为不是融资业务，产生财税差异: 1000 000元-700 000+100 000=400 000元 应计税额=400 000×25%=100 000万元
*
国税函（2008）875号文件解读
售后回购（续）
2008年存货账面价值700 000元 计税基础1100 000元 可抵扣暂时性差异400 000
售后回购（续） 会计准则规定：售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品按购买商品处理。
*
售后回购（续） 1) 2008年3月1日销售商品时： 借：银行存款 1170 000 贷：库存商品 700 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 其他应付款 300 000 2) 2008年3月至7月每月计提财务费用： 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 财务费用总额=回购价-售价=1100 000-1000 000=100 000元。
借:递延所得税资产 100 000 贷：所得税费用—递延所得税 100 000
2009年全部对外出售: 会计结转成本700 000元 计税基础1100 000元 调减税额=400 000×25%=100 000元
重点难点:附表三
*
四、纳税调整实务操作及相关税收法规解析
主要内容： （一）纳税调整原则 （二）收入类调整项目 （三）扣除类调整项目 （四）资产类调整项目 （五）准备金调整项目 （六）房地产企业预售收入 计算的预计利润 （七）特别纳税调整应税所得
附表三
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国税函（2008）875号文件解读
售后回购（续）
2008年存货账面价值700 000元 计税基础1100 000元 可抵扣暂时性差异400 000
售后回购（续） 会计准则规定：售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品按购买商品处理。
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售后回购（续） 1) 2008年3月1日销售商品时： 借：银行存款 1170 000 贷：库存商品 700 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 其他应付款 300 000 2) 2008年3月至7月每月计提财务费用： 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 财务费用总额=回购价-售价=1100 000-1000 000=100 000元。
借:递延所得税资产 100 000 贷：所得税费用—递延所得税 100 000
2009年全部对外出售: 会计结转成本700 000元 计税基础1100 000元 调减税额=400 000×25%=100 000元
重点难点:附表三
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四、纳税调整实务操作及相关税收法规解析
主要内容： （一）纳税调整原则 （二）收入类调整项目 （三）扣除类调整项目 （四）资产类调整项目 （五）准备金调整项目 （六）房地产企业预售收入 计算的预计利润 （七）特别纳税调整应税所得
附表三
最新版企业所得税PPTppt(共45张PPT)
税种 基本税率
优惠税率
税率 25%
20%
适用范围
①居民企业 ②在中国境内设有机构、场所且所 得与机构、场所相关的非居民企业
符合条件的小型微利企业
预提所得税税率
15%
20%（减按 10%征收）
国家重点扶持的高新技术企业
①在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业
②在中国境内所设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业
二、应纳税所得额的计算
企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则
计算公式一（直接法）： 应纳税所得＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前 年度亏损
计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
三、收入总额
一般收入
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入
资本化利息支出
扣除标准 按实际发生数扣除
借款本金×金融企 业同期同类贷款利 率×借款时间 不超过比例的借款 金额×金融企业同 期同类贷款利率× 借款.扣除项目及标准
（5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最
高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。
当年全部保费－退保金 15%
当年全部保费－退保金 10%
服务协议或合同确认的 5% 收入金额
四、扣除原则和范围
2.不得扣除项目及标准
（1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （2）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用 费，以及非银行企业内互相支付利息，不得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出
企业所得税申报PPT课件
预缴申报
房地产企业预缴—原内资：国税发 [2006]31号，原外资：国税发 [1995]153号
适用于据实预缴、内、外资企业（新修订） 收入确认—预计计税利润率下调（未完工）
13
预缴申报
1、经济房（限价、危改房）3%，非经济 房比旧政策相应下降了，由20%→15%、 15% → 10%、 10% → 5％
税款级次分配-仍按60%、40% （针 对财税库）
19
预缴申报
总分范围-除财预10号文规定的中、农、 工、建行等十四个公司（集团）以外
总分确定-只汇到二级机构，具有生产职 能的视同分机构，也考虑二级以下
三因素口径及权数—收入上上年35%； 工资—上上年35%； 资产—（上上年期初+期末）/2，30% 分摊比例一经确定，当年不作调整
务机关认可的）注意：预缴方法一经确定，该 纳税年度内不得随意变更
2种体制—法人、非法人（分支机构）
9
预缴申报
内容：
据实预缴—所得额确认、税款计算（直接） 按上年—所得额确认、税款计算（间接） 其他—税款（直接）
10
预缴申报
据实预缴： 营业收入—会计口径-执行会计核算不同（工商、
金融含应税和免税；事业单位应税） 营业成本—会计口径 利润总额—会计(房地产企业、征税收入、免税
4
纳税申报
企业所得税预缴纳税申报 企业所得税年度纳税申报
5
纳税申报
企业所得税申报概述:
申报依据—法律法规、会计核算、税收政 策征管
申报要求—真实性、准确性、连贯性、时 间性
6
纳税申报
申报要素—应纳税所得、税款 申报分类—方式：查帐征收、核定征收； 类别—居民企业、非居民企业（内、外资） 方法（方式）—包括预缴申报，汇算清缴，
企业所得税的计算9页PPT
•
生人生活就总像会骑给单你车谢另，一想个保谢机持会平，衡大这就得个往机前家会走叫明天 6、
。2024年7月13日星期六上午1时5 2分12 秒01:52: 1224.7. 13
•
7、
。202 4年7月 上午1 时52分2 4.7.130 1:52July 13, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年7 月13日 星期六1 时52分 12秒01 :52:121 3 July 2024
三、分得股息、红利
——见“免税规定”
四、对购置并实际使用于环保、节能节水、 安全的专用设备的抵税规定
（《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企 业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》）
该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额
中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转 抵免。
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
•
1、
的路 。24.7.1324.7.13Saturday, July 13, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。0 1:52:12 01:52:1 201:527 /13/20 24 1:52:12 AM
每天只看目标，别老想障碍
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。上午1时52分12秒上午1时52分01:52:1224.7.13
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/13/ 2024 1:52:12 AM01:52:122024/7/13
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。7/13/2024 1:52 AM7/13/2024 1:52 AM24.7.1324.
企业所得税纳税申报讲解PPT教学课件
税收上：企业的非货币性资产交易， 必须在有关交易发生时确认非货币 性资产交易的转让所得或损失，交 易中其公允价值大于其原账面价值 的差额，应确认为交易当期的应纳 税所得额；反之，则确认为当期损 失。
2020/12/10
17
执行会计准则的非货币性资产交换
中，具有商业实质的不需调整；不 具有商业实质或资产的公允价值不 能够可靠地计量及执行会计制度不 确认损益时，按税法规定调整确认 收入。纳税人按照国家统一会计制 度已确认的非货币性交易损益的， 直接填报非货币性交易换出资产公 允价值与已确认的非货币交易收益 的差额。
2020/12/10
2
纳税人应事先理出一条填报思路， 明确报表填报的先后顺序。
第一，明确本企业需要填报的报表 有哪些。上文讲到收入和成本费用 明细表都各包含3个附表，实际上 不是每个企业都要填报这些附表， 要选择和本企业相关的附表。
第二，明确主表与附表之间的关系 和填报顺序。
2020/12/10
6
附11股权投资所得明细表，对应附 3纳税调整明细表；附11股权投资 所得明细表，对应附3纳税调整明 细表。
二、主表的填写原理：新企业所得 税年度纳税申报表（以下简称“新 申报表”）采用的是以间接法为基 础的表样设计，包括利润总额的计 算、应纳税所得额的计算和应纳税
2020/12/10
7
额的计算三部分。在编制时，以利 润表为起点，将会计利润按税法规 定调整为应纳税所得额，进而计算 应纳所得税额。具体步骤是：
填报会计上不作为销售核算，而在 税收上应作应税收入，计算缴纳企 业所得税的收入，只需填写调增金 额。数据来源于附表一。（讲解附1）
根据附表一（1），视同销售主要 包括如下三项内容：非货币性交易 视同销售收入，货物、财产、劳务 视同销售收入和其他视同销售收入。
2020/12/10
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执行会计准则的非货币性资产交换
中，具有商业实质的不需调整；不 具有商业实质或资产的公允价值不 能够可靠地计量及执行会计制度不 确认损益时，按税法规定调整确认 收入。纳税人按照国家统一会计制 度已确认的非货币性交易损益的， 直接填报非货币性交易换出资产公 允价值与已确认的非货币交易收益 的差额。
2020/12/10
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纳税人应事先理出一条填报思路， 明确报表填报的先后顺序。
第一，明确本企业需要填报的报表 有哪些。上文讲到收入和成本费用 明细表都各包含3个附表，实际上 不是每个企业都要填报这些附表， 要选择和本企业相关的附表。
第二，明确主表与附表之间的关系 和填报顺序。
2020/12/10
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附11股权投资所得明细表，对应附 3纳税调整明细表；附11股权投资 所得明细表，对应附3纳税调整明 细表。
二、主表的填写原理：新企业所得 税年度纳税申报表（以下简称“新 申报表”）采用的是以间接法为基 础的表样设计，包括利润总额的计 算、应纳税所得额的计算和应纳税
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额的计算三部分。在编制时，以利 润表为起点，将会计利润按税法规 定调整为应纳税所得额，进而计算 应纳所得税额。具体步骤是：
填报会计上不作为销售核算，而在 税收上应作应税收入，计算缴纳企 业所得税的收入，只需填写调增金 额。数据来源于附表一。（讲解附1）
根据附表一（1），视同销售主要 包括如下三项内容：非货币性交易 视同销售收入，货物、财产、劳务 视同销售收入和其他视同销售收入。
(完整)企业所得税ppt
– 管理机构、营业机构、办事机构； – 工厂、农场、开采自然资源的场所； – 提供劳务的场所； – 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； – 其他从事生产经营活动的机构、场所。
有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税
居民企业与非居民企业政策图示
居民企业
非居民 企业
有机构场所 无机构场所
收入例题
【计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产 销售彩色电视机，假定2013年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成 本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转 让有关的成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增 值税专用发票注明材料50万元、进项税金万元，取得国债利息 收入30万元
不征税收入和免税收入例题
【单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有 （ ）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益. C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值
【答案】B 【多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（ ）。
A.对外捐赠的自产货物. B.因债权人原因确实无法支付的应付款项. C.出口货物退还的增值税 D.将自产货物用于职工福利. 【答案】ABD
【答案】C
所得来源的确定
销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、
被投资企业所在地 股息、红利：按照分配所得的企业所在地确定。 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支
付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定。 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 例题
有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税
居民企业与非居民企业政策图示
居民企业
非居民 企业
有机构场所 无机构场所
收入例题
【计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产 销售彩色电视机，假定2013年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成 本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转 让有关的成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增 值税专用发票注明材料50万元、进项税金万元，取得国债利息 收入30万元
不征税收入和免税收入例题
【单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有 （ ）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益. C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值
【答案】B 【多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（ ）。
A.对外捐赠的自产货物. B.因债权人原因确实无法支付的应付款项. C.出口货物退还的增值税 D.将自产货物用于职工福利. 【答案】ABD
【答案】C
所得来源的确定
销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、
被投资企业所在地 股息、红利：按照分配所得的企业所在地确定。 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支
付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定。 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 例题
企业所得税ppt课件模板
企业所得税ppt课件模板
目录
• 企业所得税概述 • 企业所得税的计算 • 企业所得税的申报与缴纳 • 企业所得税的审计与检查 • 企业所得税的筹划与风险管理
01
企业所得税概述
Chapter
定义与特点
定义
企业所得税是对企业在一定时期 内的经营所得和其他所得征收的 一种税。
特点
以企业为纳税人，以经营所得和 其他所得为征税对象，实行按年 征收、分期预缴的征收方式。
缴纳税款的方式
01
02
03
电子支付
企业可以通过电子支付方 式缴纳企业所得税。
银行扣缴
企业可以与银行签订扣缴 协议，通过银行扣缴税款 。
其他方式
企业还可以选择其他方式 缴纳税款，如支票、汇款 等。
纳税申报表的填写
填写要求
纳税申报表必须按照税局 的要求准确填写，不得有 遗漏或错误。
填写内容
纳税申报表需要包含企业 的基本信息、所得额、税 额等内容。
业务，实现所得税的降低。
案例二
某科技企业在研发费用上合理规划 ，充分利用加计扣除政策，降低所 得税税负。
案例三
某贸易企业通过合理安排存货和应 收账款，优化资产结构，降低所得 税税基。
THANKS
感谢观看
劳动保护费
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
社会保险费
企业按照规定缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险等社 会保险费，准予扣除
利息费用
企业向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企 业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利 率计算的数额的部分，准予扣除
业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照 发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收 入的5‰
目录
• 企业所得税概述 • 企业所得税的计算 • 企业所得税的申报与缴纳 • 企业所得税的审计与检查 • 企业所得税的筹划与风险管理
01
企业所得税概述
Chapter
定义与特点
定义
企业所得税是对企业在一定时期 内的经营所得和其他所得征收的 一种税。
特点
以企业为纳税人，以经营所得和 其他所得为征税对象，实行按年 征收、分期预缴的征收方式。
缴纳税款的方式
01
02
03
电子支付
企业可以通过电子支付方 式缴纳企业所得税。
银行扣缴
企业可以与银行签订扣缴 协议，通过银行扣缴税款 。
其他方式
企业还可以选择其他方式 缴纳税款，如支票、汇款 等。
纳税申报表的填写
填写要求
纳税申报表必须按照税局 的要求准确填写，不得有 遗漏或错误。
填写内容
纳税申报表需要包含企业 的基本信息、所得额、税 额等内容。
业务，实现所得税的降低。
案例二
某科技企业在研发费用上合理规划 ，充分利用加计扣除政策，降低所 得税税负。
案例三
某贸易企业通过合理安排存货和应 收账款，优化资产结构，降低所得 税税基。
THANKS
感谢观看
劳动保护费
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
社会保险费
企业按照规定缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险等社 会保险费，准予扣除
利息费用
企业向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企 业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利 率计算的数额的部分，准予扣除
业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照 发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收 入的5‰
企业所得税课件(完整版)PPT课件
来源于境内所得
12
Part 2 企业所得税的征税范围
【例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立 分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国 境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得 与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业 所得税的应税收入总额为（ ）万元。
【答案】AB
2020/3/22
23
Part 4 收入总额
2020/3/22
24
企业应纳税所得额的计算
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额≠会计利润
2020/3/22
25
• 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
一 企业所得税的概念
企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为 计税依据而征收的一种税。
★ 以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据。 ★ 以量能负担为征税原则。 ★ 实行按年计征、分期预缴的征管办法。
2020/3/22
5
Part 1 企业所得税的概念及企业所得税的纳税人
二 企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织 为企业所得税的纳税人。
实际征税时适用10% 的税率
• 两档优惠税率
• 20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。
• 15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。
2020/3/22
22
Part 3 企业所得税的征税范围
〄【例题•多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有
（ ）。 A.在中国境内的居民企业 B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非 居民企业 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的 非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业
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会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会的捐赠 ❖ 向教育事业的捐赠
①调整纳税前所得：将已扣除的捐赠额计入纳税调整前所得
计 算 过 程
2021/3/7
②公益救济性捐赠扣除限额=纳税调整后所得×规定比率
③将纳税调整后所得减去“允许税前扣除的公益救济性捐赠 额”，其差额为应纳税所得额。
8
5、业务招待费
得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性
捐赠额-加计扣除额
2021/3/7
2
（一）纳税年度
➢纳税年度一般为公历年度，即公历１月１日至１２月３ １日为一个纳税年度。 ➢纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭 等原因使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，以其 实际经营期为一个纳税年度。 ➢纳税人破产清算时，以清算期为一个纳税年度。
第二节 内资企业所得税的计算与申报
本节主要 内容
1、应纳税所得额的确定 2、应纳所得税额的计算 3、内资企业所得税的核定征收 4、征收方法、纳税期限、纳税地点 5、内资企业所得税的申报
2021/3/7
1
一、应纳税所得额的确定
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总 额减去准予扣除项目后的余额。
计算公式如下：
➢不建立坏账准备金的纳税人，其发生坏账损失，经税务机关核定 后，按当期实际发生数额扣除；
2021/3/7
9
6、各类保险基金、统筹基金和经济补偿
➢ 按照国家规定比例上缴的各类养老、医疗、失业保险基金 和统筹基金，经税务机关审核后，允许扣除。
➢ 规定交纳的住房公积金，在住房周转金中开支不足的部分， 可在税前扣除。
➢ 根据劳动部《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定， 支付给职工的经济补偿金，可以在税前扣除。
7
4、公益救济性捐赠
➢ 纳税调整后所得的3%（金融、保险业按1.5%）以内的部分准予 据实扣除；
➢ 通过中华文化发展基金对规定的宣传文化事业的捐赠，捐赠额 在年度纳税调整后所得的10%以内的部分据实扣除；
➢ 某些公益性捐赠，允许在计算缴纳企业所得税时全额扣除： ❖ 向红十字事业的捐赠 ❖ 向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠 ❖ 对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠 ❖ 向中华健康快车基金会、孙冶方经验科学基金会、中华慈善总
➢企业收取的包装物押金
➢债务重组业务的税务处理
➢金融保险企业收入的税务处理
➢电信企业的营业收入的范围
4
（三）准予扣除的项目
➢ 成本：销售（营业）成本 ➢ 费用：营业费用、管理费用、财务费用
➢ 税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，教 育费附加等
➢ 损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失；捐赠 支出不扣除 。
7、财产、运输保险费
➢纳税人对其财产或运输企业对其运输货物向保险公司投保， 而向保险公司交纳的保险费用准予扣除。
➢保险公司的理赔款或未发生意外事故保险公司所给予的奖励 都应计入当年计税所得，计算缴纳所得税。
➢按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在
计算应纳税所得额时按实扣除。
2021/3/7
➢ 纳税人逾期归还银行贷款，向银行支付的加收罚息， 不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
2021/3/7
6
2、工资、薪金支出
➢ 实行“工效挂钩”的企业，工资总额增幅低于经济效益的 增长幅度，准予扣除。
➢ 饮食服务企业按规定的提成工资，准予扣除 。 ➢ 事业单位实行国家规定的工资标准，准予扣除。 ➢ 东北地区企业的计税工资税前扣除标准提高到每月人均
➢ 非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆 借的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率 计算的数额以内的部分，准予扣除。
➢ 建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的借款 利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。
➢ 纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类 商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得 扣除。
注意
2021/3/7
➢企业与关联企业之间进行业务往来时，应 按照独立企业之间的业务往来收取或支付 价款、费用；
➢纳税人如果不能提供完整、准确的收入及
成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所
得额的，税务机关有权核定其应纳税所得
额。
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（四）部分扣除项目的具体范围标准
1、利息支出
➢ 金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；
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（二）收入总额的确定
➢ 生产、经营收入，即主营业务活动取得的收入；
➢ 财产转让收入
➢ 利息收入
➢ 租赁收入
➢ 特许权使用费收入
➢ 股息收入
➢ 其他收入
特殊规定
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➢减免或返还流转税的税务处理
➢资产评估增值的税务处理
➢纳税人接受捐赠收入的确认
➢销售货物给购货方的销售折扣
1200元 ➢ 其他地区企业的计税工资的月扣除最高限额为800元/人。
个别经济发达地区应在不高于20%的幅度内报财政部审定。
3、工会经费、职工福利费、职工教育经费
三项经费”的提取和扣除应以计税工资标准为基数：
➢ 职工工会经费：2%
➢职工福利费：14%
20➢21/职3/7 工教育经费：1.5%（个别行业可按2.5%）
➢收入总额=销售收入+投资收益+投资转让净收入+补贴收
入+其他收入
➢扣除项目=销售成本+主营业务税金及附加+期间费用+投
资转让成本+其他扣除项目
➢纳税调整前所得=收入总额合计-扣除项目合计
➢纳税调整后所得=纳税调整前所得+纳税调整增加额-纳
税调整减少额 。
➢应纳税所得额=纳税调整后所得-以前年度亏损-免税所
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8、固定资产租赁费
➢ 纳税人根据生产经营需要以经营租赁方式租入的固定资产， 其租赁费可按实扣除；
➢ 融资租赁发生的、以提取的折旧支付的租赁费不得直接扣 除，承租方支付的手续费、租赁费中的利息支出可在支付 时直接扣除。
9、坏账准备金、呆账准备金
➢按规定提取的坏账准备金（坏账准备金提取比例不超过年末应收 账款余额的５‰），准予在计算应纳所得税额时扣除。
扣除 标准
级距 1
2
全年销售（营业）收入
）不超过该部分收 入的5‰
超过1500万元的部分
不超过该部分收 入的3‰
注：代理进出口业务，按代购代销收入的2‰
速算增加数 0
30000元
计算公式
业务招待费扣除标准
=销售（营业）收入净额×所属当 级扣除比例+当级速算增加数
①调整纳税前所得：将已扣除的捐赠额计入纳税调整前所得
计 算 过 程
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②公益救济性捐赠扣除限额=纳税调整后所得×规定比率
③将纳税调整后所得减去“允许税前扣除的公益救济性捐赠 额”，其差额为应纳税所得额。
8
5、业务招待费
得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性
捐赠额-加计扣除额
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2
（一）纳税年度
➢纳税年度一般为公历年度，即公历１月１日至１２月３ １日为一个纳税年度。 ➢纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭 等原因使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，以其 实际经营期为一个纳税年度。 ➢纳税人破产清算时，以清算期为一个纳税年度。
第二节 内资企业所得税的计算与申报
本节主要 内容
1、应纳税所得额的确定 2、应纳所得税额的计算 3、内资企业所得税的核定征收 4、征收方法、纳税期限、纳税地点 5、内资企业所得税的申报
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一、应纳税所得额的确定
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总 额减去准予扣除项目后的余额。
计算公式如下：
➢不建立坏账准备金的纳税人，其发生坏账损失，经税务机关核定 后，按当期实际发生数额扣除；
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6、各类保险基金、统筹基金和经济补偿
➢ 按照国家规定比例上缴的各类养老、医疗、失业保险基金 和统筹基金，经税务机关审核后，允许扣除。
➢ 规定交纳的住房公积金，在住房周转金中开支不足的部分， 可在税前扣除。
➢ 根据劳动部《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定， 支付给职工的经济补偿金，可以在税前扣除。
7
4、公益救济性捐赠
➢ 纳税调整后所得的3%（金融、保险业按1.5%）以内的部分准予 据实扣除；
➢ 通过中华文化发展基金对规定的宣传文化事业的捐赠，捐赠额 在年度纳税调整后所得的10%以内的部分据实扣除；
➢ 某些公益性捐赠，允许在计算缴纳企业所得税时全额扣除： ❖ 向红十字事业的捐赠 ❖ 向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠 ❖ 对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠 ❖ 向中华健康快车基金会、孙冶方经验科学基金会、中华慈善总
➢企业收取的包装物押金
➢债务重组业务的税务处理
➢金融保险企业收入的税务处理
➢电信企业的营业收入的范围
4
（三）准予扣除的项目
➢ 成本：销售（营业）成本 ➢ 费用：营业费用、管理费用、财务费用
➢ 税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，教 育费附加等
➢ 损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失；捐赠 支出不扣除 。
7、财产、运输保险费
➢纳税人对其财产或运输企业对其运输货物向保险公司投保， 而向保险公司交纳的保险费用准予扣除。
➢保险公司的理赔款或未发生意外事故保险公司所给予的奖励 都应计入当年计税所得，计算缴纳所得税。
➢按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在
计算应纳税所得额时按实扣除。
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➢ 纳税人逾期归还银行贷款，向银行支付的加收罚息， 不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
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2、工资、薪金支出
➢ 实行“工效挂钩”的企业，工资总额增幅低于经济效益的 增长幅度，准予扣除。
➢ 饮食服务企业按规定的提成工资，准予扣除 。 ➢ 事业单位实行国家规定的工资标准，准予扣除。 ➢ 东北地区企业的计税工资税前扣除标准提高到每月人均
➢ 非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆 借的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率 计算的数额以内的部分，准予扣除。
➢ 建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的借款 利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。
➢ 纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类 商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得 扣除。
注意
2021/3/7
➢企业与关联企业之间进行业务往来时，应 按照独立企业之间的业务往来收取或支付 价款、费用；
➢纳税人如果不能提供完整、准确的收入及
成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所
得额的，税务机关有权核定其应纳税所得
额。
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（四）部分扣除项目的具体范围标准
1、利息支出
➢ 金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；
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（二）收入总额的确定
➢ 生产、经营收入，即主营业务活动取得的收入；
➢ 财产转让收入
➢ 利息收入
➢ 租赁收入
➢ 特许权使用费收入
➢ 股息收入
➢ 其他收入
特殊规定
2021/3/7
➢减免或返还流转税的税务处理
➢资产评估增值的税务处理
➢纳税人接受捐赠收入的确认
➢销售货物给购货方的销售折扣
1200元 ➢ 其他地区企业的计税工资的月扣除最高限额为800元/人。
个别经济发达地区应在不高于20%的幅度内报财政部审定。
3、工会经费、职工福利费、职工教育经费
三项经费”的提取和扣除应以计税工资标准为基数：
➢ 职工工会经费：2%
➢职工福利费：14%
20➢21/职3/7 工教育经费：1.5%（个别行业可按2.5%）
➢收入总额=销售收入+投资收益+投资转让净收入+补贴收
入+其他收入
➢扣除项目=销售成本+主营业务税金及附加+期间费用+投
资转让成本+其他扣除项目
➢纳税调整前所得=收入总额合计-扣除项目合计
➢纳税调整后所得=纳税调整前所得+纳税调整增加额-纳
税调整减少额 。
➢应纳税所得额=纳税调整后所得-以前年度亏损-免税所
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8、固定资产租赁费
➢ 纳税人根据生产经营需要以经营租赁方式租入的固定资产， 其租赁费可按实扣除；
➢ 融资租赁发生的、以提取的折旧支付的租赁费不得直接扣 除，承租方支付的手续费、租赁费中的利息支出可在支付 时直接扣除。
9、坏账准备金、呆账准备金
➢按规定提取的坏账准备金（坏账准备金提取比例不超过年末应收 账款余额的５‰），准予在计算应纳所得税额时扣除。
扣除 标准
级距 1
2
全年销售（营业）收入
）不超过该部分收 入的5‰
超过1500万元的部分
不超过该部分收 入的3‰
注：代理进出口业务，按代购代销收入的2‰
速算增加数 0
30000元
计算公式
业务招待费扣除标准
=销售（营业）收入净额×所属当 级扣除比例+当级速算增加数