内外资企业所得税并轨

浅谈内外资企业所得税的并轨一、我国现行企业所得税制存在的主要问题1994年我国实行企业所得税制度改革，按企业资本的来源不同分设内、外资企业所得税制度。

随着经济体制改革的进一步深化，我国加入WTO和国民经济市场化程度的提高，现行的企业所得税制存在的问题和弊端日趋明显。

主要表现在以下方面：1．内外资企业所得税制度存在着诸多不同之处：（1）法律效力不同，一个是暂行条例，一个是法律；（2）纳税人的认定标准不同；（3）总体上外资企业的税收优惠程度和范围大于内资企业；（4）在调整应纳税所得额时税前扣除的方法不同，主要是坏帐处理、业务招待费、企业职工工资支出以及捐赠支出等的列支规定不同；（5）资产的税务处理规定不同，主要是固定资产的折旧年限、固定资产净残值率规定不同，另外外资企业还可自行选择加速折旧的方法。

2．税收优惠政策不同导致实际税负不公平，从而产生负面效应。

与内资条例相比，外资税法赋予了外资企业更为优惠的政策，在税前扣除标准、适用税率和减免税等方面，均优惠于内资企业，从而造成内外资企业之间税负水平的差距。

根据全国企业抽样税源调查资料测算，外资企业平均负担率为11%，内资企业平均负担率为22%，实际负担水平高出外资企业一倍，这有悖于市场经济体制的公平税负、平等竞争的基本原则。

同时，内外资企业的税负差异，导致一些企业为了获取国家税收优惠政策，采取改建、“嫁接”或假合资等方式进行避税，使国家财政收入蒙受巨大损失，客观上也造成了经济秩序的混乱。

二、内外资企业所得税并轨的必要性1．内外资企业所得税并轨的问题，实际上直接关系着加入WTO后我国如何引进外资的问题。

伴随着国内统一市场和整个经济全球化的进程，需要从战略高度考虑怎样在我国的市场经济体系中真正实现公平竞争。

首先要考虑的就是能否将以往束缚内资企业的歧视性的所得税制“拿掉”，这是市场经济不可回避的一个基础性问题，而且从发挥我国经济的活力和挖掘广大内资企业的潜力来说，也是一大战略。

回顾1994年，我国对流转税进行内外税制并轨，取消对外资企业征收的工商统一税，改征与内资企业同样的增值税、消费税和营业税，并规定了5年的过渡期。

实践证明，流转税的并轨非常平稳，并未影响到外资进入我国的基本态势。

因此有理由相信，内外资企业所得税的并轨应该不会对外资的进入产生较大的影响。

2．靠减免税、低税率去吸引外资的概念存在误区。

理论研究和实证都表明，外资进入一个国家，看重的是东道国良好的宏观经济环境、市场前景、人力资本、市场和司法基础设施等因素，而不是单看税率的高低。

我国经过20多年的改革开放，投资环境已大有改善，特别是在我国加入WTO后，进口关税水平大幅降低，国内市场进一步放开，国外资本和产品大量涌入，引资规模已列世界前三位，外国投资者的关注点已从享受税收优惠政策转到占有中国市场上来。

因此，税收优惠政策的调整总体而言不会改变外资进入我国的决策。

三、内外资企业所得税并轨的可行性1．当前我国内外资企业所得税并轨正面临良机。

（1）从国家财政运行状况来看，近年来财政收入强劲增长，2004年的净增量为5000亿元以上。

理论上，财政收入占GDP的比重提高到一定程度就应相对稳定，而现在财政收入的强劲增长态势，使得有减税效应的内外资企业所得税并轨获得了操作空间，增强了相关各方的承受力。

（2）从金融系统的运行状况来看，我国的外汇储备问题和人民币升值压力问题的处理，正好可以与内外资企业所得税并轨相配套，求得最有利的一种相对平衡。

（3）将各种平衡因素放在一起考虑，政府决策方面也是一个重要因素。

2．内外资企业所得税并轨的技术层面思考。

内外资企业所得税并轨，势必会增加外资企业一定的税负压力，但在技术上，过去每当有税制调整时，都会安排3年到5年的过渡期。

过渡期意味着如果现在外资企业享受的税收优惠还没有到期，则允许外资企业在优惠到期以后再按新税法来执行。

过渡期的设置有利于前后政策的衔接，也可以更好地保证新的企业所得税法的实施。

对外资企业来说，“两税并轨”是增加税负，而增值税转型是减少税负，“一增一减”的税收环境，有利于税制改革的平稳施行。

党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出了“按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革”的要求。

内外资企业所得税的并轨，将体现公平与效益，并将完善我国的税收体系，从而为经济的发展创造更加良好的税收环境。

浅谈我国内外资企业所得税并轨摘要：内外资两种所得税制产生于中国特定的历史时期，在创立初期曾起到了引进外资、弥补资金短缺的作用，也一定程度上促进了国外先进技术和管理经验的引进，加速了中国经济的发展和技术的进步。

但是它的持续性从一开始就受到了质疑，弊端也逐渐的显现。

本文简要阐述了两种所得税制产生的历史轨迹，比较了内外资企业所得税负担差异，并从多角度分析了该税制的弊端，并总结出比较系统的改革建议。

内外资企业所得税并轨问题的产生背景建国以来，我国财政体制经历了数次重大改革。

建国之初是一种前苏联模式的统收统配的中央集权体制，连续实行了20年之久。

1980年开始改行“分灶吃饭”的分权体制。

1988年后又改为递增包干、上解递增包干、定额上解、总额分成、定额补助等多种形式的“大包干”管理制度。

然而所有这些改革，实际上均未跳出计划经济财政框架。

在经济形势的逼使下，1994年终于向市场经济体制跨出了决定性的、带有革命意义的一步，即分税制，由行政性分权跨入了经济性分权。

1994年税制改革统一的内资企业所得税，对内资企业贯彻了中性、公平的原则，将过去对国营企业、集体企业和私营企业分别征收的多种所得税种合并为统一的企业所得税，但对外商投资企业和外资企业所得税则设一个单独的税种，并分别由《企业所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》两部法律形式确定下来。

在国际上，一般一个国家都是一套税制法规，对内外资企业用两套税制是比较少见的，况且这种“逆向歧视”的法规也是非常罕见。

但历史地、客观地看，这个国际税法史上的“异类”在那个年代，却是非常必要的，也是非常合理的，也是非常及时的。

它适应了当时我国对外资市场准入限制较多的现实，弥补了投资环境体制的缺陷，为外资“创造”了较多的投资机会，从而也为中国的经济发展争取到了大量宝贵的外资资金，促进了我国的开放步伐，使国内企业学到了许多先进国家的管理经验和管理方法，带动了国内企业的发展，调整了我国的经济结构和产业结构，进而促进了整个国民经济的快速发展。

改革开放之前，中国利用外资十分有限，但自改革开放至2004年底，我国累计合同外资额已超过10000亿美元，实际使用外资额超过5600亿美元，2004年全年实际利用外资超过600亿美元；截至2003年底，全国累计批准设立外商投资企业465277个，全球最大的500家跨国公司中目前已有400多家来华投资，20世纪90年代以来，外商投资企业已经成为我国扩大出口的重要动力，目前占外贸总额的55%；过去10年来，我国吸收外商直接投资（FDI）占固定资产投资比重为10%左右，在国际上属于较高水平；我国自1993年成为吸引FDI最多的发展中国家，2003年超过美国成为全球吸收外资最多的国家。

中国人民银行前行长戴相龙认为：从1980—1999年间，中国GDP年均9.7%的增长速度中，大约有2.7个百分点来自利用外资的直接和间接贡献。

然而，随着我国改革开放的不断推进及社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，尤其是在我国加入WTO之后，情况发生了重大变化。

入世前内资企业具有市场准入的优势，但现在随着中国入世四年期满，中国对外资的市场准入限制已大幅度降低，对外资的各项要求，如外汇平衡、出口、当地成分，都已被取消。

在这种情况下，继续实施企业所得税的双轨制模式，已经形成了对内资企业的逆向歧视，其负面效应也正在逐渐凸现出来，内外资企业所得税并轨迫在眉睫。

财政部部长金人庆于2005年06月曾指出：“在改革开放初期，这样做虽有失公允，但有利于吸引外资和扩大开放，是必要的。

但是，目前我国改革开放已发展到一个新的阶段，特别是在我国加入世贸组织后，市场更加开放，内资企业税收负担比外资企业高，既不利于平等竞争，也不符合世贸组织规则要求。

必须要尽快完善新的企业所得税法草案，把两套企业所得税制合并起来，在适当调整税率的同时，实行统一的税收制度和税收政策，促进公平竞争。

”我国现阶段内外资企业所得税的比较一、内外资企业所得税的总体负担状况1992年以来内外资税收收入及其所占比例如下表由表1可以看出我国内资税的比重在1994年税制改革之后稍微下降，这主要是因为国营大中型企业所得税税率从55%降为33%，而当时国有经济在税收贡献中占有绝对的优势。

但是随着国民经济的发展和私营经济的壮大，内资税的比重又反弹到原来的水平甚至部分年份超过了1994年，由国营企业降税所带来的影响逐渐消失。

外资税的比重自1994年后一直呈现上升趋势，表明对外资实行较国内企业优惠的税率确实吸引了不少外国资金，促进了外资企业的蓬勃发展，其纳税规模增大和纳税比重的提高表明外商投资企业和外国企业的发展速度快于内资企业的发展速度，这也可以从内资税与外资税不断缩小的比例中看出。

但是内资税的比重自2001年后并没有很大的提高，说明实行较内资企业税率优惠的政策效应逐渐消逝，外资到中国投资看中的不仅仅是优惠的所得税税率。

二、税收逆向歧视的主要表现按照税法规定，企业应纳所得税额等于应纳税所得额乘以税率，因此，现行的企业所得税制对内资企业的歧视，主要表现在应纳税所得额的确定和税率两个方面：1．关于应纳税所得额的确定目前，内外资企业在应纳税所得额的确定上，存在较大差异。

主要表现在两个方面：第一，税前扣除规定和标准不同。

主要是坏账准备、利息支出、业务招待费、企业职工工资支出和福利支出，以及捐赠支出的列支规定不同。

如对于公益性、救济性捐赠支出，内资企业不得超过年应纳税所得额的3%，而外资企业的这部分支出则没有限制，允许全部在税前扣除。

再如在业务招待费开支上，内资企业不分行业，一律按销售(营业)收入的一定比例在税前扣除；而外资企业则是分行业，依据销售收入和营业收入，按不同比例计算在税前扣除。

第二，资产的税务处理规定不同。

主要是固定资产的折旧年限、固定资产净残值率规定不同。

如固定资产的折旧年限，内资企业由行业财务制度规定，而外资企业由税法规定。

再如固定资产残值比例的规定，内资企业为原值的5%以内，外资企业则为原值的10%以内。

再如外资企业取得的股息是免税的，而内资企业取得的股息则要征税。

2．在内外资企业税率方面《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定，对外商投资企业按所得额30%征税，另征3%的地方所得税；《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，企业所得税税率为33%。