(风险管理}企业所得税风险指标
（风险管理）企业所得税风
险指标
附件
企业所得税风险指标
目录
一、收入类风险指标（23个）
1、【风险指标】营业收入
2、【风险指标】交通运输企业运输收入
3、【风险指标】营业外收入
4、【风险指标】“收入类调整项目—其他”
5、【风险指标】视同销售收入、视同销售成本
6、【风险指标】按权益法核算长期股权投资对初始投资成本
调整确认收益
7、【风险指标】公允价值变动净损益
8、【风险指标】未按权责发生制原则确认收入
9、【风险指标】投资收益
10、【风险指标】不征税收入
11、【风险指标】民间非营利组织接受捐赠收入
12、【风险指标】民间非营利组织会费收入
13、【风险指标】民间非营利组织提供劳务收入
14、【风险指标】民间非营利组织商品销售收入
15、【风险指标】民间非营利组织政府补助收入
16、【风险指标】民间非营利组织投资收益
17、【风险指标】民间非营利组织其他收入
18、【风险指标】事业单位的财政补助收入
19、【风险指标】事业单位事业收入
20、【风险指标】事业单位上级补助收入
21、【风险指标】事业单位附属单位上缴收入
22、【风险指标】事业单位经营收入
23、【风险指标】事业单位其他收入
二、扣除类风险指标（42个）
24、【风险指标】营业税金及附加
25、【风险指标】营业成本
26、【风险指标】营业外支出
27、【风险指标】营业外支出—其他
28、【风险指标】资产减值损失
29、【风险指标】公允价值变动收益
30、【风险指标】资产损失
31、【风险指标】弥补亏损
32、【风险指标】捐赠支出
33、【风险指标】赞助支出
34、【风险指标】销售费用1
35、【风险指标】销售费用2
36、【风险指标】管理费用1
37、【风险指标】管理费用2
38、【风险指标】财务费用1
39、【风险指标】财务费用2
40、【风险指标】职工薪酬
41、【风险指标】工资薪金支出
42、【风险指标】职工教育经费
43、【风险指标】职工培训费用
44、【风险指标】补充养老保险
45、【风险指标】补充医疗保险
46、【风险指标】业务招待费支出1
47、【风险指标】业务招待费支出2
48、【风险指标】广告费和业务宣传费1
49、【风险指标】广告费和业务宣传费2
50、【风险指标】罚没支出
51、【风险指标】税收滞纳金、加收利息
52、【风险指标】佣金和手续费支出1
53、【风险指标】佣金和手续费支出2
54、【风险指标】佣金和手续费支出3
55、【风险指标】扣除类调整项目—其他
56、【风险指标】资产折旧、摊销
57、【风险指标】民间非营利组织业务活动成本
58、【风险指标】民间非营利组织管理费用
59、【风险指标】民间非营利组织筹资费用
60、【风险指标】民间非营利组织其他费用
61、【风险指标】事业单位事业支出
62、【风险指标】事业单位上缴上级支出
63、【风险指标】事业单位对附属单位补助
64、【风险指标】事业单位经营支出
65、【风险指标】事业单位其他支出
三、优惠类风险指标（27个）
66、【风险指标】小型微利企业
67、【风险指标】高新技术企业
68、【风险指标】国债利息收入
69、【风险指标】符合条件的居民企业之间的股息、红利等
权益性投资收益
70、【风险指标】非营利组织免税收入
71、【风险指标】地方政府债券利息所得或收入
72、【风险指标】综合利用资源生产产品取得的收入
73、【风险指标】开发新技术、新产品、新工艺发生的研究
开发费用加计扣除
74、【风险指标】支付残疾人员工资加计扣除
75、【风险指标】减免农、林、牧、渔业项目所得额
76、【风险指标】国家重点扶持的公共基础设施项目
77、【风险指标】符合条件的环境保护、节能节水项目
78、【风险指标】符合条件的技术转让项目
79、【风险指标】创业投资企业抵扣应纳税所得额
80、【风险指标】动漫企业定期减免企业所得税
81、【风险指标】支持和促进重点群体创业就业
82、【风险指标】集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成
电路生产企业
83、【风险指标】集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业
84.【风险指标】投资额超过80亿元人民币的集成电路生产
企业
85、【风险指标】集成电路企业
86、【风险指标】专用设备抵免税额
87、【风险指标】软件企业
88、【风险指标】证券投资基金投资者获得的分配收入
89、【风险指标】经营性文化事业单位转制企业
90、【风险指标】符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业
91、【风险指标】西部地区鼓励类产业企业
92、【风险指标】减免地方分享所得税的民族自治地方企业
四、特殊事项风险指标（5个）
93、【风险指标】企业重组
94、【风险指标】企业政策性搬迁
95、【风险指标】特殊行业准备金
96、【风险指标】房地产开发企业特定业务纳税调整额
97、【风险指标】特别纳税调整应税所得
五、其它类风险指标（10个）
98、【风险指标】定率核定征收企业收入总额
99、【风险指标】特殊行业、特殊类型、房地产开发经营的
纳税人实行核定征收
100、【风险指标】总分支机构分配企业所得税款
101、【风险指标】企业主要股东（前5位）
102、【风险指标】合伙企业法人合伙人
103、【风险指标】境外所得纳税调整后所得
104、【风险指标】有境外投资业务未申报境外所得105、【风险指标】持股比例减少未申报境外财产转让所得106、【风险指标】境外企业未分配利润转增资本(股本)、分
配股利未申报境外所得
107、【风险指标】境外承包工程所得
企业所得税风险指标
一、收入类风险指标（23个）
1、【风险指标】：营业收入
【风险描述】：《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》主表A100000第1行填报的“营业收入”小于同期企业申报流转税收入。
【指标来源】：
（1）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》主表A100000第1行；
（2）企业会计报表—利润表的营业收入及同期申报的流转税收入。
【应对方法】：
（1）审核企业所得税年度纳税申报表与有关申报资料的逻辑关系是否相符；
（2）当企业所得税年度申报营业收入小于企业同期申报的流转税收入，应审核形成的原因及其差异额：
①是否存在已申报的流转税收入未按企业所得税法规定缴纳企业所得税的情况；
②是否存在实行差额征税的企业，在企业所得税年度申报时
未按规定全额申报收入的情况。
（3）因纳税人年度申报数据填报有误或对政策理解偏差而未按规定申报企业所得税所形成的差异额，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。
【政策依据】：
（1）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；（2）《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）。
2、【风险指标】：交通运输企业运输收入
【风险描述】：交通运输企业的成品油发票金额与交通运输收入比较，出现异常。
【指标来源】：
(1)交通运输企业成品油发票金额：增值税一般纳税人：增值税防伪税控系统专用发票认证金额；增值税小规模纳税人：增值税普通发票金额。
(2)交通运输收入：增值税一般纳税人：增值税防伪税控系统专用发票报税金额+货运发票税控系统报税金额；增值税小规模纳税人：增值税普通发票收入金额。
【应对方法】：
（1）应审核企业所得税年度申报表与有关申报资料的逻辑
关系是否相符；
（2）交通运输企业年度成品油发票金额与企业交通运输收入金额不匹配时，应审核形成的原因及其差异额：
①是否存在收入未按税法规定应计而未计销售收入缴纳企业所得税的情况；
②是否存在虚列成本的情况。
（3）因纳税人年度申报数据填报有误或对政策理解偏差而未按规定申报企业所得税所形成的差异额，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。
3、【风险指标】：营业外收入
【风险描述】：《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》主表A100000第11行“营业外收入”不等于企业会计报表—利润表填报的“营业外收入”。
【指标来源】：
（1）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A101010《一般企业收入明细表》第16行；
（2）企业会计报表—利润表“营业外收入”本年累计数。【应对方法】：
（1）对《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A101010《一般企业收入明细表》“营业外收入”中的非流
动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得等十个项目与利润表“营业外收入”差异数进行分析。
（2）因纳税人年度申报数据填报有误或对政策理解偏差而未按规定申报企业所得税所形成的差异额，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。
【政策依据】：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例。
4、【风险指标】：“收入类调整项目—其他”
【风险描述】：《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105000《纳税调整项目明细表》第11行第4列“收入类调整项目—其他”大于零。
【指标来源】：《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105000《纳税调整项目明细表》第11行第4列。
【应对方法】：审核“收入类调整项目—其他”的具体项目，属于填报错误的，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。【政策依据】：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例。
5、【风险指标】：视同销售收入、视同销售成本
【风险描述】：企业在会计上未作销售，但税法上需作销售处理，且视同销售收入小于视同销售成本。
【指标来源】：《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105000《纳税调整项目明细表》第2行第3列、第13行第4列。
【应对方法】：视同销售收入小于视同销售成本，如有正当理由的，应提供书面材料；无正当理由的，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。
【政策依据】：
（1）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；（2）《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）。
6、【风险指标】：按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益
【风险描述】：在企业所得税汇算清缴时，企业对按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益纳税调减金额大于营业外收入。
【指标来源】：
（1）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105000
《纳税调整项目明细表》第5行第4列；
（2）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A101010《一般企业收入明细表》第26行。
【应对方法】：执行企业会计准则的企业，采用权益法核算长期股权投资，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。税法上该项营业外收入不确认为应纳税所得额，应进行纳税调减。审核企业执行的会计制度类型，长期股权投资的具体内容和实际核算情况。
（1）如果是会计报表类型错误，应修改金税三期系统企业财务制度登记信息，并重新进行企业所得税年度申报。（2）属于填报错误的，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。【政策依据】：
（1）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；（2）企业会计准则。
7、【风险指标】：公允价值变动净损益
【风险描述】：在企业所得税汇算清缴时，企业对公允价值变动净损益作纳税调增或调减，且金额不等于企业会计报表公允价值变动收益。
【指标来源】：
（1）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105000《纳税调整项目明细表》第7行第3列、第4列；
（2）企业会计报表—利润表“公允价值变动收益”本年金额、上年金额。
【应对方法】：审核企业执行的会计制度类型，公允价值变动的具体内容和实际核算情况。
（1）如果是会计报表类型选择错误，应修改金税三期系统企业财务制度登记信息，并重新进行企业所得税年度申报。（2）属于填报错误的，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。【政策依据】：
（1）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；（2）企业会计准则。
8、【风险指标】：未按权责发生制原则确认收入
【风险描述】：在企业所得税汇算清缴时，企业对会计上按权责发生制确认收入，但税法上不按权责发生制确认收入作纳税调减的情况。
【指标来源】：《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第1行、5行、9行、13行第6列。
【应对方法】：执行企业会计准则的企业，会计上按权责发
生制确认收入，但税法上不按权责发生制确认收入。例如，租金收入。会计准则规定按权责发生制原则确定收入，税法规定按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。审核企业执行的会计制度类型，未按权责发生制原则确认的收入项目具体内容，以前年度纳税调整情况等。
（1）如果是会计报表类型选择错误，应修改金税三期系统企业财务制度登记信息，并重新进行企业所得税年度申报。（2）属于填报错误的，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。【政策依据】：
（1）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；（2）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）；
（3）《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）；
（4）企业会计准则。
9、【风险指标】：投资收益
【风险描述】：
（1）在企业所得税汇算清缴时，企业对取得的投资收益作纳税调减。
（2）《企业所得税年度纳税申报表（A类）》A100000第9行的投资收益金额不等于企业会计报表—利润表投资收益本年累计数，说明企业申报有误。
（3）一般企业《企业所得税年度纳税申报表（A类）》A100000第9行的投资收益金额不等于【[A105030投资收益纳税调整明细表第10行（第1列+第8列）]-[（A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表(第6行第1列+第12行第1列）)】的金额，说明企业申报有误。
【指标来源】：
（1）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A100000第9行；
（2）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105000《纳税调整项目明细表》第4行第4列。
（3）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105030《投资收益纳税调整明细表》第10行第1列、第8列；（4）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第6行第1列、第12行第1列；
（5）企业会计报表—利润表“投资收益”本年累计数。【应对方法】：审核企业执行的会计制度类型，填报投资收益的具体内容和实际核算情况（结合《企业所得税年度申报
表（A类，2014年版）》A105030《投资收益纳税调整明细表》）。对持有期间的投资收益，按税法规定为免税收入或减计收入的，不在该行做调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，不在该行做调整。
（1）如果是会计报表类型选择错误，应修改金税三期系统企业财务制度登记信息，并重新进行企业所得税年度申报。（2）属于填报错误的，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。【政策依据】：
（1）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；（2）企业会计准则。
10、【风险指标】:不征税收入
【风险描述】：查账征收企业《企业所得税年度申报表（A 类，2014年版）》A105000《纳税调整项目明细表》第8行第4列、定率核定征收企业《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表(B类，2015年版)》第2行大于零，应核实是否符合不征税收入条件。
【指标来源】：
（1）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A105000《纳税调整项目明细表》第8行第4列；
（2）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳
税申报表(B类，2015年版)》第2行。
【应对方法】：
（1）实行查账征收的企业，属于填报错误的，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”；
（2）实行应税所得率核定征收的企业，经查实后，企业申报补税。
【政策依据】：
（1）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；（2）《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）；
（3）《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）。
11、【风险指标】：民间非营利组织接受捐赠收入
【风险描述】：《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》第11行填报的“接受捐赠收入”不等于企业会计报表—业务活动表填报的“捐赠收入”。
【指标来源】：
（1）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A103000
《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》第11行；（2）民间非营利组织会计报表—业务活动表对应行次。【应对方法】：
（1）对《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》第11行“接受捐赠收入”与民间非营利组织会计报表—业务活动表的“捐赠收入”差异数进行分析。
（2）因纳税人年度申报数据填报有误或对政策理解偏差而未按规定申报企业所得税所形成的差异额，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。
【政策依据】：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例。
12、【风险指标】：民间非营利组织会费收入
【风险描述】：《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》第12行填报的“会费收入”不等于民间非营利组织会计报表—业务活动表填报的“会费收入”。
【指标来源】：
（1）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》第12行；
（2）民间非营利组织会计报表—业务活动表对应行次。【应对方法】：
（1）对《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》第12行次填报的“会费收入”与民间非营利组织会计报表—业务活动表填报的“会费收入”差异数进行分析.
（2）因纳税人年度申报数据填报有误或对政策理解偏差而未按规定申报企业所得税所形成的差异额，在汇算清缴期内，纳税人应进行“更正申报”。在汇算清缴期结束后，纳税人应办理“补充申报”。
【政策依据】：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例。
13、【风险指标】：民间非营利组织提供劳务收入
【风险描述】：《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》第13行填报的“提供劳务收入”不等于民间非营利组织会计报表—业务活动表填报的“提供服务收入”。
【指标来源】：
（1）《企业所得税年度申报表（A类，2014年版）》A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》第13行；（2）民间非营利组织会计报表—业务活动表对应行次。