企业所得税-学习资料
税务师《税法二》知识点：企业所得税应纳税额计算
税务师《税法二》知识点：企业所得税应纳税额计算税务师《税法二》知识点：企业所得税应纳税额计算导语：2017税务师备考倒计时，你的备考进度如何了？为了帮助各位考生巩固学习效果，以下是店铺为大家精心整理的相关知识，欢迎大家参考！一、居民企业应纳税额的计算1.直接计算法2.间接计算法二、境外所得抵扣税额的计算1.抵免范围2.抵免方法三、居民企业核定征收应纳税额的计算1.核定征收的范围2.核定应税所得率3.核定应纳所得税额4.核定征收方法5.不适用核定征收的企业四、非居民企业应纳税额的计算五、非居民企业所得税核定征收办法六、外国企业常驻代表机构税收管理七、企业转让上市公司限售股有关所得税问题【经典习题】1.（《应试指南》第一章P37单选题）某企业2016年度境内所得应纳税所得额为200万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（）万元。
A.10B.12C.30D.79【答案】C【解析】该企业汇总纳税应纳税额=（200+100）×25%=75（万元），境外已纳税款扣除限额=75×100÷（200+100）=25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。
境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额=75-20-25=30（万元）。
2.（《应试指南》第一章P39多选题）非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，不能准确计算并据实申报其应纳税所得额，税务机关有权采取（）其应纳税所得额。
A.按收入总额核定B.按成本费用核定C.按经费支出换算收入核定D.按照上期应纳税所得额直接核定E.按照同类同规模企业应纳税所得额核定【答案】ABC【解析】非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，不能准确计算并据实申报其应纳税所得额，税务机关可以采取的方法有三种：按收入总额核定应纳税所得额、按成本费用核定应纳税所得额、按经费支出换算收入核定应纳税所得额。
企业会计准则—所得税
（一）、内部研究开发形成的无形资产
内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发 阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生 的费用。除此之外研究开发过程中的其他支出应 予以费用化计入损益。另外税法规定，企业为开 发新技术、新产品发生的研究开发费用，未形成 资产计入当期损益的，按照50%加计扣除；形成 资产的，按资产成本的150%摊销。
账面价值 负债 计税基础
过去的交易、事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流 出企业 负债的账面价值减去未来期间按税 法规定可以税前扣除的金额（未来 期间不得税前扣除的金额）
账面价值＞计税基础：即未来期间企业的经济利益流出扣除不得 税前扣除的金额后，剩余部分均为税法允许税前扣除的金额，应 确认为递延所得税资产。 账面价值＜计税基础：企业的负债在未来期间可以税前扣除的金 额为负数，增加当期的应纳税所得额，应确认为递延所得税负债。
（二）、计提固定资产减值准备产生的影响
根据税法规定，企业计提的各项减值准备，在发生实质性 损失前不允许税前扣除。但根据会计准则规定，当有确凿 证据表明某项固定资产确实存在减值迹象的，通过减值测 试的结果可以确认并计提相应的资产减值准备。故因为两 者的规定差异也会造成固定资产的账面价值与计税基础产 生差异
暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础不 同而产生的差额。产生了在未来回收资产或清偿债务的期 间内，应纳税所得额增加或减少并导致应那说的税额的变 动的情况，形成企业的资产或负债。在有关暂时性差异发 生当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得 税资产或递延所得税负债（即可抵扣暂时性差异和应纳税 暂时性差异）。 按税法规定的可结转至以后年度的未弥补亏损和税款 抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
企业所得税习题
【例题·单选题】以下关于各国对企业所得税的一般性做法的表述正确的是（）。
A．各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同收入的处理上B．税收抵免主要有优惠抵免和国外税收抵免两种形式C．税收豁免分为豁免额和豁免收入项目D．各国税收优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠【答案】D【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。
（2008年）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。
（2008年）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。
A．销售货物所得按照交易活动发生地确定B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD例题·多选题】以下使用25%税率的企业有（）。
A．在中国境内的居民企业B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB例题·多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。
A．债务的豁免B．股权投资C．劳务D．不准备持有到期的债券投资【答案】BCD【学习提示】关于收入总额，要注意两方面问题：一是不同收入项目的区分；二是收入实现的规定。
其中收入实现的确认实现是重点。
【例题·多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（）。
A.发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D. 已完工作的测量【答案】BCD1．不同收入项目的区分的例题。
企业所得税的详细法规
企业所得税的详细法规企业所得税是一种对企业利润进行征税的税收制度，它对企业的经济活动起到了调节和约束的作用。
为了保证企业所得税的公平、合理和有效征收，国家制定了一系列法规来规范和管理企业所得税的征收与支付。
本文将从企业所得税法、企业所得税的计算方法、税收优惠政策和税收管理等方面详细介绍企业所得税的相关法规。
一、企业所得税法企业所得税法是对企业所得税征收的基本法律依据，它明确了纳税主体、纳税义务、税率等方面的规定。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条的规定，全国范围内的企事业单位、个体工商户等经营、生产或者从事其他经营行为所得，应当按照法律规定缴纳企业所得税。
企业所得税法规定了企业的所得范围、计算方法、税率、税务登记、报告申报等基本要求，并对违反税法的行为进行了相应的罚则。
二、企业所得税的计算方法企业所得税的计算方法是企业计算纳税义务的具体方式。
通常，企业所得税的计算是根据企业的收入和支出进行核算。
企业所得税计算公式为：应纳所得税额 = 应纳税所得额 ×税率 - 速算扣除数其中，应纳税所得额是指企业在一定纳税期内实际取得的扣除所得减去免税所得后的净收入；税率是指适用于企业所得税的税率；速算扣除数是在计算企业所得税时，为了简化计算所设置的固定扣除数。
三、税收优惠政策为鼓励企业发展和促进经济增长，国家推出了一系列的税收优惠政策。
常见的税收优惠政策包括小型微利企业所得税优惠、高新技术企业所得税优惠、研发费用加计扣除等。
这些税收优惠政策在减轻企业负担、促进投资、创造就业等方面起到了积极的作用。
四、税收管理为了确保企业所得税的有效征收，国家对企业所得税的管理进行了严格规定。
税务机关负责对企业的纳税行为进行监督和检查，确保企业依法纳税。
同时，企业也需要按照税务机关的要求进行相应的报告和申报，对涉及税收的事项进行及时披露。
五、违法与罚则企业违反企业所得税法规定的行为将受到相应的处罚。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对于企业未按时足额缴纳企业所得税的，税务机关将按照欠缴税款数额的一定比例收取滞纳金，并可处以罚款。
企业所得税报税实务
❖ 非居民企业 ▪ 承担有限纳税义务 • 仅就其来源于中国境内所得部分纳税
❖ （一）居民企业 ❖ 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实
际管理机构在中国境内的企业。即现行税法以注册地或实际管理机构其一 在中国境内这一“单一具备”原则作为判断居民企业的标准。
❖ 请问如果上述支出在税前扣除是否符合税前扣除的原则？
（二）：税前扣除的内容
❖ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的 ❖ 成本、费用、税金、损失和其他支出
❖ 包括： ❖ ⒈销售成本 ❖ ⒉销货成本 ❖ ⒊业务支出 ❖ ⒋其他损耗
成本
费用
❖ 包括： ❖ ⒈销售(经营)费用 ❖ ⒉管理费用 ❖ ⒊财务费用
当期调增； 以后调减
当期调减； 以后调增
三、收入类调整及申报
❖（一）：收入类调整项目的整体介绍 ❖（二）：视同销售的纳税调整 ❖（三）：未按权责发生制确认收入的纳税调整 ❖（四）：不征税收入的纳税调整 ❖（五）：长期股权投资的纳税调整
（一）： 收入类调整项目的整体介绍
主要内容： 1、收入总额 2、不征税收入和免税收入
资金使用后要求 “实收资本”（或“资本公积”）、
差异，无需纳税调整。
归还本金的
专项应付款或其他应付款等科目。
属于应税收入，应填写
计入当期损益的 直接计入“其他
《未按权责发生制确认收
非专项
政府补助
收益”科目
入纳税调整明细表》第9-
用途
12行及《纳税调整项目明
细表》第2行。
其他资金
先计入“递延收
企业所得税优惠政策课件学习ppt课件
税法规定，需要给予所得税税收优惠的，一般采取直 接减免、或者抵免。如果按照税法规定征税后，再以 财政或其它方式返还给企业,
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如何区分免税收入与不征税收入
▪ 要根据返还款项的性质，确定是否征税。属于 财政性资金、或者其它专项基金的，且有规定 专项用途的，按照规定可以作为不征税收入处 理，否则，应作为应税收入征税。
如为不征税收入，用于研发不能加计扣除、折旧、 摊销等，实行对等、配比原则。 企业的不征税收入、免税收入、应税收入效应比较
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财政性资金规定年限
▪ 规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年 （60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资 金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年 的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的 支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
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免税收入－事先备案类
4、非营利组织免税收入（财税[2009]122号） （1）接受其他单位或者个人捐赠的收入； （2）除新法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助 收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；
（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； （4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； （5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。
公告（2012年1号公告）
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所得税优惠类型
国税函[2009]255号 ：
免税收入、定期减免税、优惠税率、 加计扣除、抵扣应纳税所得额、 加速折旧、减计收入、税额抵免 其他专项优惠政策。 国际上：所得递延、税款递延、政府补贴、投 资退税等
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新法优惠的特点
(高职)第七章企业所得税ppt课件
❖ 收入确定的特殊规定
1. 以分期收款方式销售货物
2. 企业受托加工制造建筑、安装 时间超过12个月的
3. 采取产品分成方式取得收入
4. 企业发生非货币性资产交换用 于捐赠、偿债、赞助、集资、 广告、样品、职工福利或者利 润分配等用途的
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❖ 按照企业所得税法及实施条例规定，企业以货币形式和非 货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。下列属于 “非货币形式”收入的有（ ）。
小型微利企业
❖小型微利企业减按20%的所得税税率征收 企业所得税。 ⑴工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100人，资产总额不 超过3000万元。 ⑵其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不 超过1000万元。
❖ 1.按照企业所得税法及实施条例的规定，企业所得税的税 率包括（ ）。 A.25% B.20% C.15% D.10%
❖ 【例1】根据企业所得税法及实施条例规定，收入总额中 的下列收入为不征税收入的有（ ）。 A.国债利息收入 B.财政拨款 C.符合条件的非营利组织的收入 D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基 金
❖ 【参考答案】BD
三、扣除项目的范围和标准
❖ （一）税前扣除项目的原则
❖ 权责发生制原则 ❖ 配比原则 ❖ 相关性原则 ❖ 确定性原则 ❖ 合理性原则。
第一节企业所得税概述
❖企业所得税的概念 企业所得税是以企业或者组织为纳
税义务人，对其一定期间内的所得额 征收的一种税。
一、 纳税义务人与征税对象
❖ （一）纳税义务人（客观题） 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企 业和其他取得收入的组织。但个人独资企业和合伙企业不 适用企业所得税法，仍然只缴纳个人所得税。凡在我国境 内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人， 依照本法规定缴纳企业所得税。 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。根据国 际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的 双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益
企业所得税培训学习ppt课件
5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；
准则：经营租赁按直线法确认损益；
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年度纳税申报
5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；
跨年度\一次性取得\按比原则确认\国 税函［2010］79号文
准则：经营租赁按直线法确认损益；
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年度纳税申报
权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收 益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关 税费为基础；
入、收入和成本能合理计量； 会计与税收因目的不同，产生差异。 除视同销售外，按会计核算结果填报。
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年度纳税申报
附表一—工商企业—执行会计准则、会计制度 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次； 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报； 3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数 4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣
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年度纳税申报
视同销售—国税函828号—处置资产处理
不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算 情形—改变结构、性能、用途、总分机构转移等 改变权属—作视同销售 情形—交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等 关注:不以销售为目的、具有费用替代性质、当期
处置
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年度纳税申报
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企业所得税纳税申报
企业所得税申报概述
申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核 定申报、扣缴报告、清算申报
—按类别分：居民、非居民
—按重要性分：财产损失、弥补亏损、境
外所得、关联企业、附列资料等
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年度纳税申报
概述
申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度
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第二节
应纳税所得额的计算
• 计算公式 收入－免税收入－各项扣除－以前 年度亏损 • 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调 整增加额－纳税调整减少额
第二节
一、收入总额
应纳税所得额的计算
• 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得 的收入，为收入总额。 • 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、 应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债 务的豁免等。 • 非货币形式的收入包括:固定资产、生物资产、 无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到 期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以 非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确 定收人额，即按照市场价格确定的价值。
例题一
• 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有 ( )。(2008年) A．登记注册地标准 B．所得来源地标准 C．经营行为实际发生地标准 D．实际管理机构所在地标准 【答案】AD 【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者 依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业。新企业所得税法采用了“登记注册地标 准”和“实际管理机构所在地标准”两个衡量标准， 对居民企业和非居民企业做了明确界定。
例题二
• 依据企业所得税法的规定，下列关于所得来源地的 确定说法，正确的有( )。 A．销售货物所得按照交易活动发生地确定 B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、 场所所在地确定 C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机 构、场所所在地确定 D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在 地确定 【答案】AD 【解析】提供劳务所得，按照劳务发生地确定；不 动产转让所得按照不动产所在地确定。
第一节
纳税义务人、征税对象与税率★
三、税率（记忆）
种类 基本 税率 优惠 税率 税率 25% 20% l5% 适用范围 （1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、 场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 符合条件的小型微利企业 国家重点扶持的高新技术企业 （1）在中国境内未设立机构、场所的；（2） 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所无实际联系的非居民企业
扣缴义 务人代 10% 扣代缴
例题三
• 以下适用25%企业所得税税率的企业有( )。 A．在中国境内的居民企业 B．在中国境内设有机构、场所，且取得的所得与 机构、场所有实际联系的非居民企业 C．在中国境内设有机构、场所，但取得的所得与 机构、场所没有实际联系的非居民企业 D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业 • 【答案】AB 【解析】居民企业和在中国境内设有机构、场所， 且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民 企业，适用25%的税率；在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得 与机构、场所没有实际联系的非居民企业实际减 按10%的税率征收企业所得税。
第二节
应纳税所得额的计算
一、收入总额——一般收入的确认(★★★) 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、 3．转让财 股权、债权等取得的收入企业转让股权收入，应 产收入 于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现
除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决 4．股息、 定的日期确认收入的实现 红利等权 被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积 益性投资 转为股本的．不作为投资方企业的股息、红利收 收益 入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税 基础
第一节
二、征税对象
纳税义务人、征税对象与税率★
企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他 所得和清算所得。 纳税义务人与征税对象结合：
第一节
纳税义务人、征税对象与税率★
二、征税对象-所得来源的确定(★★)
所得类型 销售货物所得 提供劳务所得 不动产转让所得 动产转让所得 权益性投资资产转让所得 股息、红利等权益性投资所得 利息所得、租金所得、特许权 使用费所得 其他所得 所得来源的确定 按照交易活动发生地确定 按照劳务发生地确定 按照不动产所在地确定 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 按照被投资企业所在地确定 按照分配所得的企业所在地确定 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地 确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确 定 由国务院财政、税务主管部门确定
一、纳税义务人(★★)
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税 人。 【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管 理机构所在地，二者之一。 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业。 【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等 实施实质性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机 构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
第二节
一般收入的 确认
应纳税所得额的计算
一、收入总额——一般收入的确认(★★★)
具体规定
1．销售货 (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认 物收入（企 收入 业销售商品、(2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 产品、原材 (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安 料、包装物、装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发 低值易耗品 出商品时确认收入 以及其他存 (4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销 货取得的收 清单时确认收人 入） 劳务收入 提供营业税或增值税劳务、服务所获得的收入，收入确认时 间按照营业税或增值税相关规定确认
第十章
企业所得税法
第一节 纳税义务人、征税对象与税率★ 第二节 应纳税所得额的计算★★ 第三节 资产的税务处理★ 第四节 资产损失税前扣除的所得税处理 第五节 企业重组的所得税处理 第六节 税收优惠★ 第七节 应纳税额的计算★★ 第八节 源泉扣缴 第九节 特别纳税调整 第十节 征收管理
第一节
纳税义务人、征税对象与税率★