CPA会计2008版第十四章或有事项
或有事项习题及答案
14 章或有事项练习题一、选择题（单选和多选）1. 关于或有事项，下列说法中正确的是（）。
A ．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债B •待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债D .企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债【答案】A【解析】（1）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。
（2）企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
2. 关于最佳估计数，下列说法中正确的有（）。
A •企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素B •企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素D .货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数E.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定【答案】ABDE【解析】所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
3. 下列关于或有事项的说法中，正确的是（）。
A. 或有资产和或有负债均不确认B .当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露C.或有资产一般不应在会计报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露D .一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产E.或有负债符合一定条件时，企业应将其确认为负债【答案】AC 【解析】或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资产不应确认。
会计第十四章 或有事项
第二十四章或有事项1、或有事项三特征：A、过去的交易或事项形成的B、其结果须由某些事项的发生与否才能决定的C．不确定事项2、常见的事有事项：A．未决诉讼或仲裁B．债务担保C．产品质量保证（含安全保证）D．承诺E．亏损合同F．重组义务G．环境污染整治3、区别或有事项意义在于是辨别企业承担了义务还是形成了潜在资产：A．或有资产和或有负债均不确认B．或有事项符合一定条件时，应当确认为负债（2）企业承担义务，应分别确认：①或有负债—不符合确认条件时—应予以披露，不得确认和计量②预计负债—符合确定条件时—应予以确认计量和披露（3）或有事项确认为资产应同时满足以下两个条件：A．相关义务己确认为负债B．从第三方或第三方得到补偿基本确定（4）企业因或有资产的处理：①不能加以确定，一般也不能披露—不是很可能时不作处理②很可能导致未来经济利益流入企业时—应披露4、将或有负债确认为预计负债的条件—应同时满足：（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠计量5、可能性划分的概率区间标准：（1）基本确定事件：发生的可能性95%<x<100%（2）很可能事件委生的可能性50%<x≤95%（3）可能事件：发生的可能性5%<x≤50%（４）极小可能事件：发生的可能性0<x≤5%6、预计负债的计量：符合预计负债三条件的前两个条件后，预计负债金额应当按照所需支出的最佳估计数进行初始计量：（１）最佳估计数的确定如下：Ａ、有连续范围的取中间值，即平均数Ｂ、单个项目取最有可能的金额Ｃ、多个项目以金额乘以发生概率（２）预期可获得补偿处理：Ａ、可有负债确认为预计负债后，如果很可能从第三方处得到补偿时，不需要确认Ｂ、当从第三方得到的补偿基本确定能够收到时作为资产确认Ｃ、如果第三方的补偿确认为资产时，不得抵减预计负债D、确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值（３）预计负债计量时应考虑的因素：Ａ、风险和不确定性。
中级财会学或有事项
借：营业外支出 1000 产品生产完成后：
借：预计负债 1000
贷：库存商品 1000
存在标的资产的亏损合同
例 合同3：价甲格公每司件与1乙00公0元司，签单订位合成同本，为销1售11000件元商。品， 资 元如产 。1（0件商商品品）已，经则存进在行，减合值同测为试亏确损认合减同值，损存失在10标0的0 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000
丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价 格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如 单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失 200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债 200元。
如丙公司单方面撤销合同，支付违约 金100元，则应确认预计负债100元。
2024/11/15 18
原则：现时义务所需支出最佳估计数
3
单个项目，最可能金额
2
具体方法：连续范围，中间值（A+B）
/2
4
多个项目，可能结果X概率
5
考虑因素：风险和不确定性/货币时间价
值（3年以上用现值反映）/未来事项
6
预期的补偿：基本确定收到时，确认为资
产
7
但金额应小于等于预计负债金额
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01 后续计量（预计负债帐面价值的复核）
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01
其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事 项的三个确认条件：
02
现时义务/很可能导致经济利益流出企业/金额 能可靠计量
2.重组义务的计量
企业承担的重组义务满足或有事项确认条 件的，应当确认为预计负债。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定 该预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场 推广、新系统和营销网络投入等支出。
注册会计师《会计》学习笔记-第十四章或有事项02
第十四章或有事项（二）第二节或有事项的确认和计量二、预计负债的计量【例题•单选题】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。
（2012年）A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量【答案】B【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。
（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。
三、对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【例题•多选题】关于最佳估计数，下列说法中正确的有（）。
A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数E.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定【答案】ABDE【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
注册会计师郑庆华精讲 第十四章 或有事项
第14章讲义第十四章或有事项本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中处于较重要地位，可以考客观题，也可以考主观题。
对比原会计制度，新增加了亏损合同和企业重组形成的或有事项。
2008年本章内容没有变化。
2．本章重点：或有事项的确认与计量。
3．复习方法：或有事项在资产负债表日后期间可能变成确定性事项，应与资产负债表日后事项结合复习。
本章考点精讲一、或有事项的概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
其中，亏损合同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。
对于或有事项，会计处理的思路是：根据谨慎性要求，对于或有事项涉及的“或有资产”，不能确认入账，如果很可能导致经济利益流入企业，可以披露。
对于“与或有事项相关的义务”，有三种处理办法：确认入账，表内列示；不确认入账，表外披露；既不在表内反映也不在表外披露。
二、或有事项的确认与计量（★）1．或有事项的确认如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件，企业应将其确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。
例如，在专利权使用纠纷中，判明本公司侵权了其他公司的专利权，就发生了现时义务。
又如，在执行合同中，本公司违约导致对方发生经济损失，被告上法庭，因违约的事实已经发生，应承担相应的现时义务。
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。
一般情况下，发生的概率分为以下四个层次：（3）该义务的金额能够可靠地计量。
由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。
要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。
应注意的是，估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
《企业会计准则第13号——或有事项》及其指南、讲解2008.doc
企业会计准则第13号——或有事项第一章总则第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。
第二章确认和计量第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（三）该义务的金额能够可靠地计量。
第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
第六条企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
第八条待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
第九条企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
第十条企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。
同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（二）该重组计划已对外公告。
注册会计师考试《会计》第十四章重点
第十四章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征（一）或有事项概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项（二）或有事项特征（1）由过去的交易或者事项形成（2）结果具有不确定性（3）由未来事项决定（三）常见或有事项未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量（二）或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（三）或有负债和或有资产的披露或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，在符合条件时进行相应的披露第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务合同满足以下条件的，应当确认为预计负债（一）该义务是企业承担的现时义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（三）该义务的金额能够可靠地计量（一）最佳估计数的确定1.连续范围、等概率：取中间值（算数平均数）2.单个项目：最可能发生的金额3.多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）（二）对预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分支出预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认（1）或有事项确认负债借：营业外支出贷：预计负债（2）或有事项确认资产或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债借：其他应收款贷：营业外支出（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素三、对预计负债账面价值的复核企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，必要时按照当前最佳估计数对账面价值进行调整第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁对于未决诉讼或未决仲裁，企业当期实际发生的诉讼或仲裁损失金额与已计提的相关预计负债和当期实际发生的金额之间差额的处理三、产品质量保证（1）如果发现保证费用的实际发生额和预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整（2）产品质量保证期满后，冲销“预计负债—产品质量保证”余额四、亏损合同（1）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，预计亏损超过减值损失部分确认为预计负债（2）亏损合同不存在标的资产的，预计负债金额是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者五、重组义务重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为（一）重组事项主要包括（1）出售或终止企业的部分业务（2）对企业的组织结构进行较大调整（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业场所迁移到其他国家或地区企业应当按照与重组有关的直接支出确认该预计负债直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统、营销网络投入等指出企业承担的重组义务满足或有事项确认负债条件的，应当确认为预计负债。
《企业会计准则第13号——或有事项》预计负债浅析
《企业会计准则第１３号——或有事项》预计负债浅析作者：张秀丽来源：《财会通讯》2008年第07期一、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。
预计负债的确认应满足下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务而不是潜在义务。
所谓现时义务是指因过去事项而产生的现时的法定义务或推定义务，企业除了履行该义务而别无选择。
(2)履行该义务很可能导致企业的经济利益的流出。
所谓很可能是指该事项发生的可能性比其不发生的可能性大。
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
如果该义务的金额无法可靠地计量，那么即使该义务符合前面两个条件，也不能将其确认为负债。
另外，待执行合变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债。
二、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计人当期损益。
(一)初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务时所需支出的最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。
[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，金额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。
按照以往经验估计，该机器的售后维修费用通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A 公司就此事项确认预计负债的金额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。
如果所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。
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年度 2004
2005 2006 2007
近年考点
考点
涉及题型
或有事项概念；保 单选，涉及综合
修费和未决诉讼差
题
错
未决诉讼差错
涉及综合题
或有事项披露原则； 多选，涉及综合
未决诉讼差错
题
亏损合同差错 涉及综合题
主要内容如下：
或有事项特征
(2)当该负债转化为事实时:
借：预计负债 贷：其他应付款
借：其他应付款 贷：银行存款
需注意的是:如果属于产品质量保证情况的，则 不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负 债”。
(3)对于预期可获补偿的认定
借：其他应收款 贷：营业外事项确认的负债除了在报表中反映外，
②该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账 面价值；
③资产的入账要单独设账反映即计入“其他应 收款”，而不能与“预计负债”对冲。
2.预计负债计量需要考虑的其他因素 P/341 (1)风险和不确定性P/341
(2)货币时间价值P/341 (3)未来事项P/342 三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核 P/342
还要在会计报表附注中相应地披露其形成的原 因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详 细的有关或有事项的信息。
【例1】甲企业从06年起生产和销售A、B两种产 品。并建立提供售后免费维修的服务体系。
(1)企业为A产品的质量保证所确认的预计负债在 07年年初账面余额为30万元，A产品的质量保证 期限为3年。该企业对已售A产品可能发生的维 修费用按其销售收入的1．5％一2．5％预计。 甲企业07年有关资料如下(单位：万元)：
②所需支出不存在一个金额范围时，或虽然存在 一个金额范围但该范围内各种结果发生的可能性 不相同。则最佳估计数按以下方法认定：P/340
A．如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可 能发生数；实例P/340[14-2]
B．如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可 能发生额及发生概率计算确认—即“加权平均 数”。实例P/340[14-3]
3．预计负债的后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价 值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实 反映当前最佳估计数的，应作相应调整。
4．相关会计分录
(1)在确认负债时:
借：销售费用(常见的产品质量保证费用) 管理费用(一般是诉讼费或各项杂费) 营业外支出(通常是罚款或赔偿额) 贷：预计负债
【解】(1)计算对A产品07年年末应确认的预计 负债： A产品07年年末应确认的预计负债= (1 000+800+ 1200+ 600)×(1.5%+2.5％) ÷ 2 =72(万元)
(2)编制07年年末对A产品确认预计负债的分录：
借：销售费用 72 贷：预计负债 72
(3)编制A产品07年发生的已售产品维修费用的 分录：
借：预计负债 75 (15+10+30+20) 贷：原材料 43 (10+8+10+15)
第二节 或有事项的确认和计量 一、预计负债的确认条件P/339 1．或有事项产生的义务是企业的现时义务P/194 2．义务的履行很可能导致经济利益的流出P/195
重点把握“很可能”的标准确认：
基本确定 很可能 可能
极小可能
大于95％但小于100％ 大于50％但小于或等于95％ 大于5％但小于或等于50％
项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A产品销售 1000
800
1200
600
收入
发生的维
15
10
30
20
修费用
其中：原
10
8
10
15
材料成本
人工成本
5
2
5
5
用银行存
15
款支付的
其他支出
(2)甲企业为B产品质量保证所确认的预计负债在 07年年初账面余额为8万元，B产品已于07年3月 31日停止生产，B产品的售后质量保证截止日期 为07年12月31日。甲企业库存的B产品已全部售 出。07年第四季度发生的B产品维修费用为5万元 (均为人工成本)，其他各季度均未发生费用。
大于0但小于或等于5％
3．该义务的金额能够可靠地计量P/195
二、或有事项的计量
1．预计负债的初始计量 P/338
(1)最佳估计数的确定 P/338
①所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种 结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照 该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确 定； 实例P/340[14-1]
(2)预期可获补偿的处理P/341
如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全 部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿 金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独 确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债 的账面价值。 P/341[ 14-4]
以上重点是三个：
①只有在基本确定能收到时，才能作资产认定；
二、特征P/336 1. 过去交易或事项形成P/336 2. 具有不确定性P/337 3. 结果由未来事项决定。P/337
三、或有资产和或有负债P/337
1．或有负债
⑴概念P/337
⑵或有负债涉及的两类义务P/337
①潜在义务概念实例P/337
②现实义务概念实例P/337 2．或有资产概念实例P/338
第十四章 或有事项
本章考情分析
本章针对企业常见的或有事项，重点规范了确 认计量和相关信息披露要求。本章客观题主要 是对或有事项的判断、披露的基本要求，主观 题与差错更正、资产负债表日后事项、所得税 等问题相联系。学习本章应注意掌握的内容：
1．或有事项概念及常见的或有事项； 2．预计负债的确认条件和计量原则； 3．披露要求，这是本章比较常见的试题内容；
要求：
(1)计算07年末对A产品应确认的预计负债。
(2)编制07年末对A产品确认预计负债相关的分录 (按年编制)。
(3)编制A产品07年发生的已售产品维修费用相 关分录(按年编制)。
(4)编制B产品07年与预计负债相关分录(按年编 制)。
计算甲企业07年末“预计负债”的账面余额(注 明借方或贷方)。
或有事项的确认
或有事项的
或
确认和计量
有
事
项
或有事项的计量 待执行合同的确
待执行合同、 认和计量
重组是事项形
成的或有事项 的确认和计量
重组是事项的确 认和计量
第一节 或有事项的概念、特征及分类
一、概念：P/336
是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某 些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事 项。