第十章筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计
将内部控制评价报告提交给被审计单位管 理层和治理层，以供其了解内部控制情况 并作出决策。
05
实质性程序与细节测试
交易实质性程序
交易确认
审计人员需要确认被审计单位记录的交易是否真实发生，并且确认 交易金额是否正确。
交易完整性
审计人员需要评估被审计单位是否已将所有应当记录的交易进行完 整记录，包括交易日期、交易对象、交易金额等信息。
03
投资活动审计
长期股权投资审计
审计目标
确定长期股权投资是否存在，是否归被审计单位所有，确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损 失）的记录是否完整，确定长期股权投资年末余额是否正确，确定长期股权投资的计价方法是否正确 ，确定长期股权投资在会计报表上的披露是否恰当。
审计程序
获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股 权投资减值准备科目与报表数核对相符；对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已 经发生减值；检查长期股权投资是否在资产负债表上恰当披露。
配股审计
核实配股方案的执行情况，检查 配股资金的到位和使用情况，评 估配股对公司财务状况和股东权
益的影响。
股权转让审计
审查股权转让交易的合法性、真 实性和公允性，关注转让价格、 转让方式、转让对象等关键信息 ，防范利益输送和内幕交易等风
险。
租赁及其他筹资方式审计
01 02
租赁审计
审查租赁合同的合法性、合规性和有效性，确认租赁期限、租金支付方 式等关键条款是否符合公司政策和法律法规的要求；评估租赁资产的使 用情况和租金支付能力。
3
对现金流量的影响
筹资与投资循环中的风险可能影响企业的现金流 量，如筹资失败可能导致现金流短缺，投资失败 可能导致资金无法收回等。
筹资与投资业务循环审计
CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改 进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资 产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为 企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进 行审计，包括债务筹 资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括 内部审计、外部审计和第三方审计等，以监 测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠 正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的 风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采 取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能 达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风 险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行 审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。
《审计学》第十章：筹资与投资循环审计
第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试
一、筹资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的内部控制及其测试ຫໍສະໝຸດ 一、筹资循环的内部控制及其测试
（一）筹资活动的内部控制目标 （二）筹资活动的关键内部控制 （三）筹资活动的内部控制测试 （四）分析评价筹资活动内部控制
（一）筹资活动的内部控制目标
1．借款和所有者权益账面余额在资产负债表结账日确 实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期 间实际发生的交易事项引起的。 2．借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登 记入账。 3．借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表 3 所有者的法定求偿权。 4．借款和所有者权益的期末余额正确。 5．借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确。
分析提示： 1.由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分 离,不易使款项安全。该公司从资金账户支取款项时,由 会计部审核和记录,交由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制,而有关的 协议未经独立的部门审查,会使 有关的条款未全部在协 , 议载明,可能存在协议外的约定。该公司与营业部的协 议应经会计部或法律部审查。 3.证券部自己处理证券买卖的合计处理,业务的执行与 记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批 准。该公司应由会计部负责对投资进行核算。
（三）筹资活动的内部控制测试
1．了解筹资活动内部控制 一般应注意以下问题: ⑴检查筹资业务内部控制制度的遵循情况，并做出相应记录。 ⑵公司债券和股票交易是否均经董事会人员办理，属巨额交易的， 是否对被授权者规定明确的限额，超过限额是否获得董事会的批 准，是否履行审批手续。 ⑶借款是否均签订合同，抵押担保是否获得授权批准。 ⑷是否按照债券契约的规定及时支付债券利息，利息支出是否按 期入账，是否划清资本性支出和收益性支出。 ⑸债券持有人明细账是否定期核对，是否指定专人妥善保管。 ⑹债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 ⑺实收资本是否经审计人员验证并作会计处理。 ⑻是否将筹资活动记入恰当的账户。
筹资与投资循环的内容及审计范围
• （5）长期借款的偿还。 2．发行债券
企业发行债券融资与借款融资既有相同之处，主 要表现为都必须还本付息，又有所不同之处，主 要表现为发行债券必须严格遵守国家有关债券管 理的规定，债券能在市场上流通、转让等。发行 债券的业务活动主要包括：
• （1）债券发行的授权。 • （2）债券的承销。 • （3）债券的签发 • （4）债券发行的核准和公告公司债券募集办法。
（一）筹资活动的凭证和会计记录
（1）债券和股票。 （2）债券契约。 （3）股东名册。 （4）公司债券存根簿。 （7）相关的记录凭证、明细账和总账。 （6）借款合同或协议。 （5）承销或包销协议、合同。 （二）投资活动主要凭证和会计记录
投资活动涉及到的凭证和会计记录主要包括股 票和债券及基金、经纪人通知书、债券契约、被 投资企业的章程及有关投资协议、相关的记录凭 证和明细账及总账等。
协议
4．招ห้องสมุดไป่ตู้股份，缴纳股款，召开创立大会 5．股票的记录 7．股利分配 6．股票的上市 （二）负债筹资业务
1．银行借款 银行借款是指企业向银行或其他金融机构
借入的各种借款，包括长期借款和短期借 款。长期借款和短期借款业务活动基本相 同，下面以长期借款为例介绍其相关的业 务活动。
• （1）长期借款的授权或批准。 • （2）借款合同的签订。 • （3）长期借款的取得 • （4）长期借款的记录
三、筹资与投资循环的审计范围
筹资与投资循环包括筹资和投资两项基本 业务活动，筹资与投资循环中所涉及到的 报表项目主要有短期投资、应收利息、应 收股利、长期股权投资、长期债券投资、 短期借款、长期借款、应付债券、长期应 付款、实收资本、资本公积、盈余公积、 未分配利润、管理费用、财务费用、投资 收益、营业外收入、营业外支出和所得税 等。
审计实务课件：筹资与投资循环审计
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
(财务内部审计)筹资与投资循环审计讲义
（财务内部审计）筹资与投资循环审计讲义了解授信情况和企业信用等级；检查逾期借款：判断被审计单位的资信程度和偿债能力。
3.分析性复核。
检查借款利息：计算短期借款、长期借款在各个月份的平均金额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。
如果有高估利息的情况，注册会计师要判断被审计单位是否低估了借款，这是查找未入账借款的一种行之有效的方法。
4.检查借款合同及借款的使用。
5.向银行或其他债权人函证重大借款。
（可以参看“银行询证函”内容，询证银行存款时同时也函证银行借款。
即向银行函证不仅仅是函证存款，还有借款。
）应将短期借款、长期借款与银行存款审计内容结合掌握。
因为审计银行存款运用函证审计程序时可获得部分关于银行借款或资产抵押等审计证据；另外作为注册会计师审计企业借款时应关注企业是否面临短期偿债压力，是否资不抵债等情况的存在，若存在以上情况，注册会计师应注意审计借款的完整性，查看被审计单位有无不入账的借款等内容。
不同程序：1.检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。
2.检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。
3.检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。
本化；其他的应确认为当期费用；因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的确认为当期费用，如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
只有同时具备以下三个条件，专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
（2）关于披露。
主要有：①借款种类、期限、数额、利率等情况；②一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”项目；③借款的担保、抵押情况。
投资循环审计与筹资(ppt 60页).ppt
第一节 筹资与投资循环概述
5. 承销或包销协议 公司向社会公开发行股票或债券时，应由依
法设立的证券公司承销或包销，公司就与证 券公司签订承销或包销协议。 6. 借款合同或协议 公司在向银行或其他非银行金融机构借人款 项时，与其签订的合同或协议。 7. 有关记账凭证、会计明细账和总账
1、我的经营理论是要让每个人都能感觉到自己的贡献，这种贡献看得见，摸得着，还能数得清。
第二节 筹资与投资循环的内
部控制及其测试
3．会计记录控制的测试 此项测试应采取账务追索收集证据的方法：抽
查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会 计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核 对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否 合规完整、会计人员是否对明细账和总账进行 了全面登记，并定期检查和核对。
第一节 筹资与投资循环概述
（二）投资所涉及的主要业务活动 1. 审批授权 投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 2. 取得证券或其他投资 企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过
与其他单位联合形成投资。 3. 取得投资收益 企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息
收入和其他投资收益。 4. 转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投资已
第二节 筹资与投资循环的内 部控制及其测试
一、筹资活动的内部控制及其测试 （一）筹资活动的内部控制 1．授权审批控制 发行股票、债券或大额借款等重大筹资活动需
经董事会、股东大会的授权；发行股票或债券 需履行审批手续，并向有关机关递交相关文件； 筹资活动的具体执行人需获得董事会或其他权 力机构的授权；筹资合同由董事长或总经理审 批签署等。适当授权和审批可降低筹资风险， 防止由于缺乏授权、审批而出现的舞弊现象。
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第十章 筹资与投资循环审计练习题一、单项选择题. 注册会计师在了解公司筹资与投资循环内部控制后，准备对公司投资业务的内部控制 进行测试，以验证所有投资账面余额均是存在的，执行的主要程序有（ ）。
. 获取或编制投资明细表，复核加计并与合计数核对相符. 索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全. 向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况. 检查年度内投资增减变动的原始凭证. 被审计单位为了达到其对投资业务的完整性控制目标，最好应规定并依据下列控制措 施中的（ ）。
A.明确投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分工B .与被投资单位签订合同、协议，并获取其出具的投资证明C .将记录投资明细账与记录总账的职务实施严格的分离D.由内部审计人员或其他独立人员定期盘点证券投资资产 注册会计师拟对公司与借款活动相关的内部控制进行测试， 下列程序中不属于控制测试 程序的是（ ）。
．索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 ．观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中 ．计算短期借款、 长期借款在各个月份的平均余额， 选取适用的利率匡算利息支出总 额，并与账务费用等项目的相关记录核对．抽取借款明细账的部分会计记录， 按从原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关 会计处理过程，以判断是否其合规注册会计师在审计公司持有目的改变的持有至到期投资时， 对性。
．核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当 ．向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程 ．检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确 ．结合投资收益科目， 复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确， 准备是否同时结转 . 按照会计准则规定，下列说法中正确的是（）。
．投资企业对子公司的长期股权投资， 应当采用成本法核算， 编制合并财务报表时按 照权益法进行调整 ．投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算 ．投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用应采用权益法核算， 法核算．投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算 . 在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。
以下有关短期 借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有（ ）。
．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从公司获得的相关证据更可靠．短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产 生的会计数据更为可靠．短期借款的重大风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的 会计数据更为可靠下列 （ ）程序最具有针 已计提的减值也可以采用成本公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，靠 . 注册会计师执行的下列各项审计程序中，最能够证实杰曼公司长期借款完整性的是（ ）。
. 根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证. 向杰曼公司所有的银行发函询证. 将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对. 检查借款利息与本金是否相符. 被审计单位公司为建造厂房于年月日从银行借入 万元专门借款， 借款期限为年， 年利 率为％。
年月日，公司采取出包方式委托公司为其建造该厂房，并预付了 万元工程款，厂 房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在年月日至月日中断施工， 月日恢 复正常施工， 至年末工程尚未完工。
年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益万元 （其中资本化期间内闲置资金获得投资收益万元） ，该项厂房建造工程在年度应予资本化的 利息金额为（. 下列有关对筹资活动实施的审计程序的表述中，正确的是（ . 股东权益增减变动的业务较少而金额较大，在审计中注册会计师一般无需对其内部 控制进行了解而直接执行实质性程序. 考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，注册会计师应当将 重大错报风险评估为低水平. 如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，由于有良好的内部控制，注册 会计师应将与筹资交易和余额有关的重大错报风险评估为低水平. 注册会计师对有限数量的筹资交易实施了实质性程序，同时也需要对控制活动进行 记录以识别可能产生的重大错报风险， 以确保实施的实质性审计程序能够恰当应对所识别的 重大错报风险公司购入一固定资产， 该固定资产的说明书上标明的使用期限是年， 公司根据以往经验， 此类固定资产一般使用年左右就要报废， 而根据税法规定， 该类固定资产可以享受最低年折 旧的税收优惠，在会计核算上该固定资产的折旧年限最合适的是（年 年 年 年 . 如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的 真实存在，注册会计师首选的程序是（ . 实地盘点投资证券 . 获取被审计单位管理层声明. 向代保管机构发函询证 . 逐笔检查被审计单位相关会计记录 注册会计师在对乙公司的投资活动进行审计时， 应关注的重要内部控制制度是 （ . 公司发行股票、宣布发放股息等业务的批准手续. 债券投资业务活动中业务授权、执行、会计记录和投资资产的保管等方面的明确分 工. 投资资产计价方法正确，期末余额正确. 投资在资产负债表上的披露正确二、多项选择题. 注册会计师在了解公司筹资与投资循环内部控制后，准备对公司投资业务的内部控制 进行测试，以验证投资增减变动及其投资均已经登记入账，执行的主要程序有（. 观察并描述筹资业务职责分工. 了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对. 检查年度内借款增减变动的原始凭证 但如果没有其他证据佐证， 也不可）万元。
）。
）。
）。
）。
）。
. 检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确。
. 注册会计师在实施借款业务的实质性程序时，无论是短期借款，还是长期借款，其均 应实施的实质性程序是（ ）。
A .评估被审计单位的信誉状况和融资能力B .向银行或其它债权人寄发询证函C .检查非记账本位币折合记账本位币采用的汇率是否正确D .检查一年内到期的长期借款是否转列为流动负债. 下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ．成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠 ．成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润 ．权益法核算被投资企业宣告发放股票股利 ．权益法核算被投资企业宣告发放现金股利. 被审计单位设定的下列 （ ）内部控制措施有助于其达到确保投资的计价方法和期 末余额正确的控制目标。
A .按每一种证券分别设立明细账详细记录相关资料B . 核算方法符合会计制度和会计准则的规定C . 检查长期股权投资的核算方法是否符合规定D . 由独立人员定期盘点证券投资资产. 注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明（ . 抵押资产的所有权是否属于企业. 抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致. 抵押资产的账面原值是否属实. 抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露. 下列关于借款费用资本化的处理，正确的有（ .一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数X 所占用一般借款的资本化率. 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用 暂停资本化的期间包括在内. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符 合资本化条件的资产的成本. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常连续中断，且中断时间达 到个月的，应当暂停借款费用的资本化. 下列有关短期借款实质性程序的说法中正确的有（ . 注册会计师应在期末对所有的短期借款进行函证. 对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额. 注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是 否正确. 如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款的增减变动是否 按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额. 下列可以实现对筹资交易发生认定的控制测试有（. 索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全. 检查支持借款记录的原始凭证. 询问会计科目表的使用情况 ）。
）。
）。
）。
）。
.检查借款合同或协议.下列有关筹资相关控制测试的说法正确的有 （）。
.如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则采取综合性方案.除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应当评估为低水.如果检查风险的可接受水平较高，注册会计师应主要采用实质性分析程序和有限的 细节测试 .如果注册会计师拟依赖内部控制，则应实施控制测试.采用权益法核算下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（ ）。
.被投资企业接受非现金资产捐赠.被投资企业以股本溢价转增股本 .被投资企业发放股票股利.被投资企业以盈余公积弥补亏损.注册会计师陈华在审计杰豪公司时，注意到杰豪公司有如下内控措施，其中，有助于 其达到确保投资的计价方法和期末余额正确的控制目标的包括（.按每一种证券分别设立明细账详细记录相关核算资料.核算方法符合会计制度和会计准则的规定.期末成本与市价孰低比较并正确记录投资准备.由独立人员定期盘点证券投资资产三、判断题.在测试Y 公司投资业务的内部控制时，为了确保投资业务不相容职务的相互分离，注 册会计师应采用观察与询问的方法确定Y 公司投资预算的编制与投资业务的记录两项职务 是否由不同的人员分别担任。
（.审查公司的持有至到期投资时， 用于债务担保的持有至到期投资。
恰当披露。
（） .复核投资收益时，应以期末被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投 资单位的净利润进行调整后加以确认。
（）.注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股票时， 应向主要股东函证。
（）.假定公司年度无须编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、 内容的完整性等其他因素的前提下，以下会计附注披露正确 （会计报表项目注释中披露的长 期股权投资明细如下）。
（））注册会计师应结合银行借款等科目，了解是否存在已 如有，则应取证并作相应的记录， 同时提请被审计单位作．年月，公司因偷税而按规定补缴了年度所得税万元，并支付了万元的罚款，公司将其计入年度的所碍税费用和营业外支出，注册会计师建议进行追溯调整。
( )．长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动。
如果审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。
( )．在对长期债权投资项目进行实质性测试时，注册会计师应查实被审计单位每期投资收益是否等于“应计利息”与溢价摊销之和或折价摊销额之差。
( )．出售交易性金融资产结转成本时，原计入公允价值变动损益的需要调整至投资收益。