会计资产(长期投资)

《小企业会计准则 2011》 第二章 资产 [第二节 长期投资]
《小企业会计准则 2011》 第二章 资产
第二节 长期投资
第十六条 小企业的非流动资产*** ………………………………………………………………..……….. 2 第十七条 长期债券投资*** …………………………………………………………………………………..….3 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本*** ……….……..….…4 第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益***..…...5 第二十条 长期债券投资到期***……………………………………………………………………………....8 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的***……………..9 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资…….……………11 第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量 ……………………………………………….12 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理 …………………………………..15 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除***计入投资收益 ……………………..17 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一***长期股权投资损失…….….18
条文主旨 本条是关于长期债券投资持有期间会计处理的规定。
条文背景 小企业购入长期债券，有的是按债券面值购入、有的按高于或低于债券面值的价格
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《小企业会计准则 2011》 第二章 资产 [第二节 长期投资]
购入。溢价或折价购入是由于债券的票面利率与实际利率不同而引起的。当债券票面利 率高于市场利率，表明债券发行人实际支付的利息将高于按市场利率计算的利息， 发行人在发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，对购买人而言则为溢 价购入。溢价发行对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价；对于发行人而 言，是为以后多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于市场利率，表明发 行人今后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息，则发行人按照低于票面价值的 价格发行，即折价发行，对于购买人而言，为折价购入。折价发行对投资者而言，是为 今后少得利息而事先得到的补偿；对发行人而言，是为今后少付利息而事先付出的代价。
条文主旨 本条是关于取得长期债券投资会计处理的规定。
条文背景 企业所得税法实施条例第七十一条规定：“投资资产是指企业对外进行权益性投资 和债权性投资形成的资产。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式 取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产， 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。税法中所称的公允价值是指按照市场价 格确定的价值。” 关于长期债券投资成本的计量，本条与企业所得税法存在的细微差异是：取得投资 时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，会计上单独确认为应收 利息，不计入投资成本，而税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本。
将投资分为短期投资和长期投资，其目的是通过这种划分将投资进行归类并分别核 算；将长期投资划分为长期股权投资和长期债券投资，其目的是为了与会计核算方法相 联系，长期股权投资涉及权益性投资问题，要求采用成本法核算；长期债券投资与长期 股权投资的会计核算不同，长期债券投资在会计核算时涉及债券利息的计提和溢折价的 摊销等。通过这种划分，可以较清晰地反映小企业不同变现能力的投资和不同性质投资 在会计核算中的特殊性。
本条有关非流动资产的定义与企业会计准则相一致。
条文解读 本条的规定，可以从以下几个方面来理解：
一、非流动资产的定义 小企业资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是预计在 1 年内（含 1 年）或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。流动资产 以外的资产就是非流动资产。关于正常营业周期、变现、出售、耗用的定义，详见本书 关于本准则第七条的释义，本条不再赘述。
《企业会计准则第 22 号一一金融工具确认和计量》第十一条规定：“持有至到期投 资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（一）初始确认 时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（二）初始确认 时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。企业应当在资产负债 表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照本准则有关规定处理。”第十 二条规定：“存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （一）持有该金融资产的期限不确定 。（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、替 代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出 售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的 金融资产出售除外。（三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清 偿。（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。”
条文背景 资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，区分流动资产和非流动 资产十分重要。《企业会计准则第 30 号一一财务报表列报》第十四条规定：“流动资产 以纯的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。”
与流动资产相比，非流动资产具有占用资金较多、周转速度较慢、变现能力较差等 特点。因此，其资产管理和会计核算也有特殊的要求。
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本条规定应用举例 此处略。
第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在 1 年以上，下同）持有的债 券投资。
条立主旨 本条是关于长期债券投资定义的规定。
条文背景 根据本准则规定，投资首先按照投资对象的可变现性和投资目的分类，分为短期投 资和长期投资。易变现、并且意图短期持有的投资，归为短期投资；不易变现、且意图 长期持有的投资，归为长期投资。其次，在短期投资中再按照投资性质分类，分为股票 投资、债券投资等；在长期投资中也按照投资性质作进一步的分类，分为长期股权投资、 长期债券投资。长期股权投资通过投资取得被投资单位的股份；长期债券投资通过投资 拥有被投资单位债权。
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第二节 长期投资
第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生 物资产、无形资产、长期待摊费用等。
条文主旨 本条是关于非流动资产定义和构成的规定。
本条规定应用举例 [例 2-22 ] 20 ×3 年 1 月 3 日，甲公司购入某公司当年 1 月 1 日发行的 5 年期公
司债券，票面利率 12﹪，债券面值 1 000 元，甲公司按 1 050 元的价格购入 800 张，
另支付有关税费 4 000 元。该债券每年付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一次利
所得税法实施条例第十八条规定：“利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不 构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、 债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收 入的实现。”
本条与企业所得税法存在的差异是：按照企业所得税法规定，企业利息收入金额按 照合同名义利率（即债券票面利率）计算确定；而在会计上，如果小企收按照高于或低 于债券面值的价格购入长期债券投资时，需要在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，作 为投资收益的调整。
二、确定长期债券投资成本需考虑的一个特殊因素 实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付 的资金，并且在当今社会这些信息都属于公开信息极易取得，因此不得计入长期债券投 资的成本，应当作为应收利息单独核算。即按照扣除所含利息收入后的金额作会计和自 小企业应当根据本条的规定 ，结合自身实际情况，设置“1501 长期债券投资”等 会计科目。
本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1501 长期债券投资”等 会计科目。
本条规定应用举例 此处略。
第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收 利息，不计入长期债券投资的成本。
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投资资产也是企业所得税法所规范的重要内容之一。企业所得税法实施条例第七十 一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债 权性投资形成的资产。”
条文解读 长期债券投资相对于短期投资和长期股权投资，通常具有以下三个特征： 1．投资目的很明确，是小企业为了提高赚取高于银行存款利息收入而进行的对外 投资。 2．投资时间比较长，通常会超过 1 年。 3．投资品种不易变现或持有意图长于 1 年。
条文解读 本条的规定，可以从以下几个方面来理解：
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《小企业会计准则 2011》 第二章 资产 [第二节 长期投资]
一、长期债券投资取得成本的构成 长期债券投资的成本由两部分构成：分别是购买价款和相关税费。在本准则中，相 关税费，是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以 及手续费、佣金等。
《企业会计准则第 22 号一一金融工具确认和计量》第三十二条规定：“企业应当按 照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易 费用。但是，下列情况除外：（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实 际利率法，按摊余成本计量 。（二）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量 的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资 产，应当按照成本计量。”第三十三条规定：“企业应当采用实际利率法，按摊余成本对 金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外：（一）以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的 交易费用。（二）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并 须通过交付该权益工具结算的衍生全融负债，应当按照成本计量。（三）不属于指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确 认后按照下列两项全额之中的较高者进行后续计量：1. 按照《企业会计准则第 13 号— —或有事项》确定的金额；2．初始确认金额扣除按照《企业会计准则第 14 号一一收入》 的原则确定的累计摊销额后的余额。”