中级会计实务(债务重组)全解
会计中级实务-第十二章债务重组-第一节债务重组方式
会计中级实务-第十二章债务重组-第一节债务重组方式考点1 债务重组的概念与方式(☆☆)考点精讲债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的方式主要有以下4种。
⑴以资产清偿债务。
⑵将债务转为资本。
⑶修改其他债务条件。
⑷以上3种方式的组合方式。
典型例题【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司地款项420万元，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。
(2011年)A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还【解析】选项B不符合债务重组的特征，债权人以公允价值等于应付账款金额的长期股权投资偿债，而没有以低于重组债务账面价值的金额或者价值作出让步，因此不属于债务重组。
【答案】ABD误区提醒债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，重点在于债权人对债务作出了让步。
若只是债务的偿还条件不同于原协议，而债务的金额并没有实质性地减少，条件的改变则不属于债务重组。
本节考点回顾与总结一览表本节考点 知识总结考点1 债务重组的概念与方式 ①债务人发生财务困难，债权人作出让步②方式:以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件、组合方式真题演练【多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。
(2012年)A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD。
中级会计实务《2016》第十二章 债务重组剖析
第十二章债务重组一、单项选择题1.甲企业2015年5月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2015年6月1日。
因为甲企业发生财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。
甲企业于2015年6月10日将设备运抵乙企业,2015年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中,债务重组日为(。
A.2015年6月20日B.2015年6月10日C.2015年12月31日D.2015年5月1日2.甲公司因购货原因于2015年1月1日产生应付乙公司账款1000万元,货款偿还期限为3个月。
2015年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意:以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务,该写字楼账面原价为1000万元,已计提累计折旧100万元,未计提减值准备,公允价值为800万元。
不考虑相关税费,则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( 万元。
A.100B.300C.0D.2003.关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是(。
A.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入B.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,冲减资产减值损失C.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,在没有计提减值准备的情况下,将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出D.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备,冲减后仍余额的,计入营业外支出4.甲公司为增值税一般纳税,因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款(含税进行了债务重组。
中级财务会计_04债务重组
4.2.2 以资产清偿债务
1．以现金清偿债务
（1）债权人会计处理 以现金清偿债务，债权人将重组债权的账面余额与收 到的现金之间的差额计入营业外支出。重组债权已经计 提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准 备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 （2）债务人会计处理 以现金清偿债务，债务人将重组债务的账面价值与支 付的现金之间的差额计入营业外收入。重组债务的账面 价值，一般为债务的面值或本金，如有利息的，还应加 上应计未付利息。
4.2.5 混合方式清偿债务
4．债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式 的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付 的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放 弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利 得；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为 转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本） 的差额作为资本公积。 债权人重组债权的账面余额与收到的现金、受让的 非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的 公允价值，以及已提减值准备的差额作为债权重组损 失。
【例4-7】
4.2.5 混合方式清偿债务
1．债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项 债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让的 非现金资产的公允价值的差额作为债务重组利得。非 现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资 产损益。 债权人重组债权的账面余额与收到的现金、受让的 非现金资产的公允价值，以及已提减值准备的差额作 为债务重组损失。
【例4-2】
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。
虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。
【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。
借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。
在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题 第十三章债务重组
2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第十三章债务重组一、单项选择题1.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）。
A.债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。
金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目B.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“其他收益”科目C.对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目D.对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目『正确答案』B 『答案解析』选项 B，债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产（也包含其他权益工具投资）账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
2.债务人以非金融资产清偿债务，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）。
A.债权人初始确认受让的非金融资产为存货时，其成本计量为放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目C.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目D.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产公允价值之间的差额，记入“投资收益”科目『正确答案』D『答案解析』选项 D，债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。
中级会计师会计实务《债务重组》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《债务重组》章节练习题及答案含答案第十一章债务重组一、单项选择题1.甲企业欠乙企业货款500万元，到期日为2007年3月8日，因甲企业发生财务困难，4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月8日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业以价值450万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业，第一批产品运抵日为5月10日，最后一批运抵日为5月20日，并于当日办妥有关债务解除手续。
则甲企业应确定的债务重组日为()。
A.4月20日B.5月8日C.5月10日D.5月20日【正确答案】D【答案解析】抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。
【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】2.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。
2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。
重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元;延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。
假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。
在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。
A.68760B.78000C.63960D.0【正确答案】A【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-2000)-〔(200000+34000)-80000〕×(1+2%×3)=68760(元)。
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】3.债务重组的方式不包括( )。
A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务B.修改其他债务条件C.借新债还旧债D.债务转为资本【正确答案】C【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】4.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入( )。
2023年中级会计职称考试中级会计实务试题参考答案及详细解析
2023年度中级会计职称考试《中级会计实务》试题参照答案及详细解析客观试题部分提醒:客观试题规定用2B铅笔在答题卡中按题号次序填涂答题,否则按无效答题处理。
(1）单项选择题旳答案填涂在答题卡中题号1至１５信息点；(2)多选题旳答案填涂在答题卡中题号16至２５信息点;（3）判断题旳答案填涂在答题卡中题号46至55信息点。
一、单项选择题（本类题共15小题,每题1分，共1５分。
每题备选答案中，只有一种符合题意旳对旳答案。
请将选定旳答案，按答题卡规定，用２Ｂ铅笔填涂答题卡中题号1至15号信息点。
多选、错选、不选均不得分）1．下列各项外币资产发生旳汇兑差额，不应计入当期损益旳是（)。
A.应收账款B.交易性金额资产C．持有至到期投资D.可供权益工具投资【答案】D2.下列有关会计估计及其变更旳表述中，对旳旳是（）。
A.会计估计应以近来可运用旳信息或资料为基础Ｂ.对成果不确定旳交易或事项进行会计估计会消弱会计信息旳可靠性Ｃ．会计估计变更应根据不一样状况采用追溯重述或追溯调整法进行处理Ｄ．某项变更难以辨别为会计政策变更和会计估计变更旳，应作为会计政策变更处理【答案】Ａ3.20２3年1２月31日,甲企业对一起未决诉讼确认旳估计负责为800万元。
2０23年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲企业应赔偿乙企业6００万元；甲企业和乙企业均不再上诉。
甲企业旳所得税税率为2５％,按净利润旳1０%提取法定盈余公积,２０23年度财务汇报同意报出日为202３年３月31日，估计未来期间可以获得足够旳应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异。
不考虑其他原因，该事项导致甲企业2０23年1２月3１日资产负责表“未分派利润”项目“期末余额”调整增长旳金额为（）万元。
【答案】A4．20２3年4月1日,甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。
租赁协议规定,该设备租赁期为5年,每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元旳优惠价格购置该设备。
中级会计实务第12章_债务重组
债务重组收益与资产转让损益图示 应付债务账 面价值 抵债资产公 允价值 抵债资产账 面价值
债务重 组收益
资产转 让损益
2. 债权人的会计处理 A、债权人应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账； B、重组债权的账面余额与接受的非现金资 产的公允价值之间的差额，计入当期损益； C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。 D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产 减值损失。
放映结束，如果觉得本文对你有帮助， 请点击下面，支持一下我们，谢谢！
1、乐美雅
第十一章 债务重组 主要内容： （1）债务重组方式 （2）债务人对债务重组的会计处理； （3）债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定作出让步的事项。
四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清 偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债务人应当依次 以支付的现金、转让的非现金资产公允价 值、债权人享有股份的公允价值冲减重组 债务的账面价值，再按照债务人修改其他 债务条件的规定进行会计处理。
P206【例题12-2】
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 A、债务人应当将债权人放弃债权而享有 股份的面值总额（股权份额）确认为股本 （或实收资本）； B、股份的公允价值总额与股本（或实收资 本）之间的差额确认为资本公积。 C、重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。 上述面值总额（股权份额）按重组协议。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 四、以非现金资产清偿债务
• 1、债务人：
• 以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转 出抵债资产视同销售（确认出售收入-成本-税费=转 让损益）；二是以出售收到款项（售价+增值税）清 偿债务（按债务重组的处理原则确认重组利得和损 失）。 抵债非现金资产采用公允价值计量。 （债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价 值－（抵债资产公允价值+增值税） 资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面 价值
本章重点
• 1、债务人对债务重组的会计处理 • 2、债权人对债务重组的会计处理
第一节 债务重组方式
• 一、债务重组的概念 • 债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步 • 1. 是债务人必须发生财务困难。没有发生困难， 不能算作债务重组。 2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算作债 务重组。 • 注意：下列两种情况不属于债务重组 • 1．以等量的现金清偿所欠的债务 • 2．将应付可转换公司债券转换为资本
债务重组
近年考点
考点 债务重组的概念 债权人做出让步的内容 债务重组债务人的会计处理 非现金资产清偿债务，债权 人的会计处理 债务人债务重组利得 或有应付金额的计算 或有应收金额的会计处理 修改其他债务条件的核算 附有或有条件重组 年份/题型 2008多选2011年多选 2012年多选 2010单选2010多选2012多选 2011年单选题 2009单选 2012年单选题 2011年判断题 2007单选2009多选 2013综合题
• 分录。当然，分录的形式必须是先借后贷，如果考生首 先明确的是贷方科目，可以根据经验给借方科目预留适 当空白。 • 5．编制债务人的分录时，通常需要按重组应付债务的 “账面价值”借记“应付账款”等负债类科目。债务人 通常应确认债务重组利得，并计入“营业外收入――债 务重组利得”科目，其利润总额会随之增加。 • 6．编制债权人的分录时，通常需要按重组应收债权的 “账面余额”贷记“应收账款”债权类等科目；若有坏 账准备，通常需要借记“坏账准备”科目。债权人通常 应确认债务重组损失，并计入“营业外支出――债务重 组损失”科目，利润随之减少。
案例
• （单选题）下列关于债务重组的说法中，不正确的说 法有（ ）。 • A．以等量现金清偿所欠债务不属于债务重组 • B．股份公司将所欠债务转为股本属于债务重组 • C．企业能够以现金和非货币性资产清偿所欠债务 • D．将应付可转换公司债券转换为资本属于债务重组 • 【答案】D
• 第二节 债务重组会计处理的一般原则 • 原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计 入营业外收支。
• 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分 别下列情况进行处理： • （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。 按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同 时结转相应的成本。 • （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公 允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业 外支出。 • （3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值 和账面价值的差额 计入投资损益
• 2 、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某 项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收 到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外 支出）。
案例
• 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全 额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司 以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该 项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑 其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（ ） 万元。（2012年） A.0 B.12 C.18 D.30 • 【答案】C
• 企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务 的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额， 应当计入（ ）。 A、盈余公积 B、资本公积 C、营业外收入 D、其他业务收入 • 答案：A
• 三、以现金清偿债务
• 1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支 付的现金之间的差额，确认为营业外收入。
• （债务人重组收益）营业外收入＝账面价 值－实付金额
案例
• （多选）债务人发生财务困难，债权人作出让步 是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权 人作出让步的有（ ）。（2012年） A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债 务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债 务账面价值的非现金资产清偿债务 • 【答案】ABD
债务重组会计处理前的几点注意事 项或解题技巧
• 1．应当首先进行债务人的会计处理，然后进行债 权人的会计处理。这样比较简单。 • 2．解题时应当边作分录边进行计算，也可以在一 些主要科目后直接列出计算过程及金额。教材上 例题的答案一般是先写出计算过程，再作分录。 考试时，如果要求写出计算过程的，考生也可以 先在卷子上预留适当空白之处，待分录编好以后， 再将有关计算过程填写在预留的空白处。 • 3．最好能按科目的重要程度或难易程度编制会计 分录，而不一定机械地按照先借后贷的顺序编制
案例
• （多选）2010年7月31日， Nhomakorabea公司应付乙公司的款 项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无 法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的 下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。 （2011年考题） A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清 偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期 两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还 • 【答案】ACD
• 二、债务重组方式
• 债务重组方式＝3＋1 • ＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修 改其他债务条件＋综合
案例
• （多选）2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一 笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难， 该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项 债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债 权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲 公司债务重组的有（ ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资 产偿还 • 『答案』AB