2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第十七章资产负债表日后事项
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义
第十七章资产负债表日后事项
核心考点及经典例题详解
【知识点】资产负债表日后事项的概述（★）
（一）概念
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
1.资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12 月31 日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。
2.财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
3.有利或不利事项
资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。
4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的
一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的
日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
说明：资产负债表日是2020 年 12 月 31 日，资产负债表日后期间指的是2021 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 16 日之间。
（三）资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
1.调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
2.非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。
3.调整事项与非调整事项的区别
某
一
事项究竟是调整事项还【快速反应】甲公司2020 年的财务报告于2021 年 3 月 26 日批准报出，资产负债表日后事
项的涵盖期间为：2021 年 1 月 1 日至 2021 年 3 月 26 日。甲公司 2020 年 10 月向乙公司销售商品一批，至2020 年12 月31 日货款10 000 万元尚未收到。
问题 1：2020 年 12 月 31 日，乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司2021 年 1 月发生重大火灾，2 月得知导致甲公司100%的应收账款无法收回。
『正确答案』属于非调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，是资产负债表日后发生的情况的事项。
问题 2：2020 年 12 月 31 日，乙公司财务状况已出现财务危机，即2020 年 12 月 31 日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2021 年 2 月 1 日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计100%的债权无法收回。『正确答案』属于调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项。
【知识点】资产负债表日后调整事项（★★★）
（一）调整事项的处理原则
1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
（3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。
【提示】日后调整事项不需要在附注中披露。
2.所得税的处理方法
【快速反应】资产负债表日为2020 年 12 月 31 日，2020 年度财务报告于2021 年 4 月 26 日批准
报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2021 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 26 日。假定 2020 年所得税汇算清
缴于2021 年 3 月 6 日完成。
（二）基本例题
下面的例题均为A 公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，2020 年的财务会计报告于2021 年4 月30 日经批准对外报出。2020 年所得税汇算清缴于2021 年5 月31 日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余
公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。
【例·计算分析题】A 公司2020 年至2021 年资料如下：
资料一：2020 年A 公司与甲公司签订一项供销合同，约定A 公司在本年11 月份供应给甲公司一批物资。由于A 公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求A 公司赔偿经济损失580 万元，该诉讼案件在2020 年12 月31 日尚
未判决，A 公司估计败诉的可能性为70%，如果败诉估计赔偿的金额为500 万元。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。
A 公司2020 年12 月31 日会计处理（假定会计利润为10 000 万元）：
借：营业外支出500
贷：预计负债500
借：所得税费用（10 000×25%）2 500 递延所得税资产（500×25%）125
贷：应交税费——应交所得税[（10 000＋500）×25%]2 625
资料二：2021 年2 月7 日，经法院一审判决，判定A 公司需要偿付甲公司经济损失，A 公司与甲公司均表示不再上诉，赔款已经支付。A 公司2021 年的会计处理：
【例·判断题】（2020 年）资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。（）
『正确答案』√『答案解析』资产负债表日后期间所涉及的现金收支，属于本年度的现金收支，不调整报告年度的现金收支，所以不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。
【例·单选题】（2018 年）2017 年12 月31 日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017 年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，若甲公司胜诉，将获得40 万元至60 万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017 年12 月31 日资产负债表中资产项目的影响金额为（）万元。
A.40
B.0
C.50
D.60
『正确答案』B『答案解析』或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以是不能确认资产的。
【例·单选题】（2016 年）2015 年12 月31 日，甲公司对一项未决诉讼确认了预计负债50 万元，2016 年3 月15 日，人民法院判决甲公司败诉，需要支付赔偿60 万元，2016 年4 月15 日，甲公司董事会批准年报报出，甲公司应将上述10 万元的差额调整计入（）。
A.管理费用
B.其他综合收益
C.营业外支出
D.营业外收入
『正确答案』C『答案解析』报告年度的未决诉讼在日后期间判决生效，实际赔偿损失与预计赔偿损失的差额，一般应当调整报告年度的营业外支出。
【例·判断题】（2016 年）企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（）
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金项目和现金流量表项目的金额。
【例·单选题】（2015 年）企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）。
A.损益类项目
B.应收账款项目
C.货币资金项目
D.所有者权益类项目
『正确答案』C
『答案解析』日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。
【例·单选题】（2012 年）2011 年12 月31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800 万元。
2012 年3 月6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011 年度财务报告批准报出日为2012 年3 月31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011 年12 月31 日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。
A.135
B.150
C.180
D.200
『正确答案』A『答案解析』“未分配利润”项目＝（800－600）×75%×90%＝135（万元）。
【例·判断题】（2012 年）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）
『正确答案』√
【快速记忆】
资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
【例·计算分析题】A 公司2020 年9 月销售给丙公司一批产品，货款为400 万元（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，至2020 年12 月31 日仍未付款。A 公司于12 月31 日已为该项应收账款提取坏账准备40 万元；A 公司于2021 年 2 月2 日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，
A 公司预计可收回应收账款的20%。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。
『正确答案』
首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，再根据调整事项的处理原则进行处理：应补提的坏账准备＝400×80%－40＝280（万元）
借：以前年度损益调整——信用减值损失280
贷：坏账准备280
借：递延所得税资产（280×25%）70
贷：以前年度损益调整——所得税费用70
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。
【快速记忆】
资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：
（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。
（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等，同时相应的调整所得税影响。
【例·计算分析题】A 公司2021 年2 月10 日（报告年度所得税汇算清缴前）收到B 公司退回的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少应纳税所得额处理。
该业务系A 公司2020 年11 月1 日销售给B 公司的一批产品，价款500 万元，产品成本300 万元，B 公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A 公司收到 B 公司的通
知后希望再与B 公司协商，因此A 公司2020 年12 月31 日仍确认了收入并结转销售成本，将此应收账款565 万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，年末未对此项应收账款计提坏账准备。
『正确答案』
（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整——主营业务收入500
应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款65565
（2）调整销售成本
借：库存商品300
贷：以前年度损益调整——主营业务成本300
（3）调整应缴纳的所得税
借：应交税费——应交所得税[（500－300）×25%]50
贷：以前年度损益调整——所得税费用50
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润
（500－300－50）150
贷：以前年度损益调整150
调整盈余公积
借：盈余公积15
贷：利润分配——未分配利润15
对2020 年未分配利润的影响＝（500－300）×75%×90%＝135（万元）
【快速记忆】
资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项
调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“会
计政策、会计估计变更和差错更正”。
【快速记忆】
资产负债表日后调整事项涉及会计差错的，所得税的调整原则（一般情况下，假定为
报告年度所得税汇算清缴前）：
【例·综合题】（2018 年）某企业为上市公司，2×17 年财务报表于2×18 年4 月30 日
对外报出。该企业2×18 年日后期间对2×17 年财务报表审计时发现如下问题：资料一：2×17 年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48 万元，市场售价为47 万元，共200 件，其中50 件签订了不可撤销的合同，合同价款为51 万元/件，产品预计销
售费用为1 万元/件。企业对该批存货计提了200 万元的减值，并确认了递延所得税。
资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10 年。企业2×17 年按照税法年限对其计提了摊销120 万元。
其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计
提任意盈余公积。
要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。
『正确答案』资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。
有合同部分：每件存货可变现净值＝51－1＝50（万元），大于单位成本48 万元，未发
生减值，无需计提存货跌价准备；
无合同部分：每件存货的可变现净值＝47－1＝46（万元），小于单位成本48 万元，发
生减值，需要计提的存货跌价准备＝（48－46）×（200－50）＝300（万元）。
综上，需要计提存货跌价准备300 万元。更正分录：
借：以前年度损益调整——资产减值损失100
贷：存货跌价准备100
借：递延所得税资产25
贷：以前年度损益调整——所得税费用25
借：盈余公积7.5
利润分配——未分配利润67.5
贷：以前年度损益调整75
资料二，处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。更正分录：
借：累计摊销120
贷：以前年度损益调整——管理费用120
借：以前年度损益调整——所得税费用30
贷：递延所得税负债30
借：以前年度损益调整90
贷：盈余公积9
利润分配——未分配利润81
【例·综合题】2020 年12 月31 日或2021 年4 月1 日（报告年度所得税汇算清缴前），A 公司总会计师对2020 年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
资料一：2020 年，A 公司尝试通过中间商扩大B 商品市场占有率。A 公司与中间商签订合同：A 公司按照中间商要求发货，中间商按照A 公司确定的售价0.3 万元/件对外出售，
未售出商品由A 公司收回，中间商就所销售B 商品收取提成费0.02 万元/件；该类合同下共发货1 000 件，成本为0.24 万元/件。中间商实际售出800 件。A 公司对上述事项的会计处理如下：
借：应收账款300
贷：主营业务收入300
借：主营业务成本240
贷：库存商品240
借：销售费用20
贷：应收账款20
『正确答案』
分析过程如下：
①应确认收入240 万元（800 件×0.3），实际确认300 万元，多确认60 万元。
②应结转成本192 万元（800 件×0.24），实际确认240 万元；多确认48 万元。
③应确认销售费用16 万元（800 件×0.02）；实际确认20 万元；多确认4 万元。
（2）2020 年12 月31 日，A 公司与1 万名客户签订销售手机合同，每部手机价款为4 900 元，每部手机成本为3 000 元。该手机自售出起一年内如果发生质量问题，A 公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客户使用不当（例如手机进水）等原因造成的产品故障，A 公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。销售手机和提供维修服务单独售价分别为4 800 元、200 元，全部价款已经收到。A 公司对上述事项的会计处理如下：借：银行存款5000
贷：主营业务收入5000
借：主营业务成本3000
贷：库存商品3000
『正确答案』
分析过程如下：
确认销售手机收入＝4 800/（4 800＋200）×4 900＝4 704（万元）确认合同负债＝200/（4 800＋200）×4 900＝196（万元）
（3）2020 年1 月1 日A 音乐唱片公司将其拥有的一首经典民歌的版权授予乙公司，并约定乙公司在两年内有权在国内所有商业渠道（包括电视、广播和网络广告等）使用该经典民歌。因提供该版权许可，
A 公司每月收取2 000 元的固定对价。除该版权之外，A 公司无需提供任何其他的商品。该合同不可撤销，合同开始日一次性收到价款4.8 万元。A 公司相关业务的会计处理如下：借：银行存款 4.8
贷：主营业务收入 2.4
合同负债 2.4
『正确答案』
『答案解析』除了授予该版权许可外不存在其他履约义务。A 公司并无任何义务从事改变该版权的后续活动，该版权也具有重大的独立功能（即民歌的录音可直接用于播放），
乙公司主要通过该重大独立功能获利，而非A 公司的后续活动。因此，合同未要求A 公司从事对该版权许可有重大影响的活动，乙公司对此也没有形成合理预期，A 公司授予该版权许可属于在某一时点履行的履约义务，应在乙公司能够主导该版权的使用并从中获得几乎全部经济利益时，全额确认收入。
（4）2020 年 5 月 10 日，A 公司购买对丁公司股票投资，分类为其他权益工具投资，实际支付价款 100 万元，另付交易费用 1 万元，年末公允价值变动 110 万元，A 公司相关业务的会计处理如下： 借：其他权益工具投资
100 投资收益 1 贷：银行存款 101
借：其他权益工具投资
10
贷：公允价值变动损益 10 未确认递延所得税。 『正确答案』
（5
）2020 年 12 月 31 日，A 公司生产线发生永久性损害但尚未处置。生产线账面原价为 1 200 万元， 累计折旧为 920 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。该生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2020 年 12 月 31 日，A 公司相关业务的会计处理如下：计提固定资产减值准备 200 万元。 『正确答案』
将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目的处理略。
【例·综合题】（2019 年）甲公司系增值税一般纳税人，2×18 年度财务报告批准报出日为2×19 年4 月20 日。甲公司在2×19 年1 月1 日至2×19 年 4 月20 日期间发生的相关交易或事项如下：
资料一：2×19 年1 月5 日，甲公司于2×18 年11 月3 日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100 万元的货款及相应的增值税税款16 万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
资料二：2×19 年2 月5 日，甲公司以银行存款55 000 万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500 万元，在2×19 年2 月 5 日的账面价值和
公允价值分别为4 900 万元和5 000 万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。
资料三：2×19 年3 月10 日，注册会计师就甲公司2×18 年度财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×18 年度多计提商誉减值20 000 万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。
甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：
（1）判断甲公司2×19 年 1 月5 日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。
『正确答案』
属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整——主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）16
贷：应付账款116
借：应付账款116
贷：银行存款116（该笔分录做在2×19 年）借：盈余公积10
利润分配——未分配利润90
贷：以前年度损益调整——主营业务收入100
（2）判断甲公司2×19 年 2 月5 日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。
『正确答案』
不属于资产负债表日后调整事项。
借：长期股权投资（5 000＋55 000）60000
贷：交易性金融资产——成本4500
——公允价值变动400
投资收益100
银行存款55000
（3）判断甲公司2×19 年 3 月10 日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。
『正确答案』
属于资产负债表日后调整事项。
借：商誉减值准备20000
贷：以前年度损益调整——资产减值损失20 000
借：以前年度损益调整——资产减值损失20000
贷：盈余公积 2 000
利润分配——未分配利润18 000
【例·综合题】（2015 年）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014 年度实现的利润总额6 000
万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500 万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014 年度财务报告批准报出日为2015 年3 月25 日；2014 年度的企业所得税汇算清缴在2015 年 4 月20 日完成。2015年 1 月28 日，甲公司对与2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
资料一：2014 年12 月1 日，甲公司委托乙公司销售A 商品1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500 元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600 元对外销售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A 商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A 商品400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24 万元，增值税税额为 4.08 万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 1.2 万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014 年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：
借：应收账款60
贷：主营业务收入60（1 000 件×600/10 000）借：主营业务成本50（1 000 件×500/10 000）
贷：库存商品50
借：银行存款26.88
销售费用 1.2（400 件×30/10 000）贷：应收账款24
应交税费——应交增值税（销项税额）4.08
资料二：2014 年12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12 个月。至2014 年12 月31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40 万元，已发生软件开发成本50 万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350 万元的成本。2014 年12 月31 日，甲公司据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司
2014 年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款40
贷：主营业务收入40
借：合同履约成本50
贷：应付职工薪酬50
借：主营业务成本50
贷：合同履约成本50
资料三：2014 年6 月 5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014 年7 月1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24 个月，预计研发支出为1 200 万元（其中计划自筹600 万元，申请财政补贴600 万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。
2014 年6 月15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600 万元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014 年12 月31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。
甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对上述财政补贴业务采用总额法进行会计核算，2014 年7 月1 日进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款600
贷：其他收益600 要求：
（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
『正确答案』
①甲公司的处理不正确；
②该事项属于资产负债表日后调整事项；
③调整分录如下：
借：以前年度损益调整36
贷：应收账款36
借：发出商品30
贷：以前年度损益调整30
借：应交税费——应交所得税1.5
贷：以前年度损益调整[（36－30）×25%]1.5
借：盈余公积0.45
利润分配——未分配利润4.05
贷：以前年度损益调整（36－30－1.5）4.5
分析：应确认收入＝400 件×600/10 000＝24（万元）；实际确认60 万元，多确认36 万元；
应结转成本＝400 件×500/10 000＝20（万元）；实际确认50 万元，多确认30 万元。（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
『正确答案』
①甲公司的处理不正确；
②该事项属于资产负债表日后调整事项；
③调整分录如下：
借：应收账款10
贷：以前年度损益调整（500×10%－40）10
借：合同履约成本10
贷：以前年度损益调整[50－（350＋50）×10%]10
借：以前年度损益调整（20×25%）5
贷：应交税费——应交所得税5
借：以前年度损益调整15
贷：盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润13.5
分析：应确认收入＝500×10%＝50（万元）；实际确认40 万元，少确认收入10 万元；应结转成本＝（50＋350）×10%＝40（万元）；实际确认50 万元，多结转成本10 万元。
（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
『正确答案』①甲公司的处理不正确；
②该事项属于资产负债表日后调整事项；
③调整分录如下：