2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第十七章资产负债表日后事项

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第十七章资产负债表日后事项核心考点及经典例题详解【知识点】资产负债表日后事项的概述（★）（一）概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

1.资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。

其中，年度资产负债表日是指公历12 月31 日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。

2.财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

3.有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。

如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。

4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。

（二）资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

说明：资产负债表日是2020 年 12 月 31 日，资产负债表日后期间指的是2021 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 16 日之间。

（三）资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

1.调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

2.非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。

3.调整事项与非调整事项的区别某一事项究竟是调整事项还【快速反应】甲公司2020 年的财务报告于2021 年 3 月 26 日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2021 年 1 月 1 日至 2021 年 3 月 26 日。

甲公司 2020 年 10 月向乙公司销售商品一批，至2020 年12 月31 日货款10 000 万元尚未收到。

问题 1：2020 年 12 月 31 日，乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。

乙公司2021 年 1 月发生重大火灾，2 月得知导致甲公司100%的应收账款无法收回。

『正确答案』属于非调整事项。

理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，是资产负债表日后发生的情况的事项。

问题 2：2020 年 12 月 31 日，乙公司财务状况已出现财务危机，即2020 年 12 月 31 日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。

2021 年 2 月 1 日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计100%的债权无法收回。

『正确答案』属于调整事项。

理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项。

【知识点】资产负债表日后调整事项（★★★）（一）调整事项的处理原则1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。

【提示】日后调整事项不需要在附注中披露。

2.所得税的处理方法【快速反应】资产负债表日为2020 年 12 月 31 日，2020 年度财务报告于2021 年 4 月 26 日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2021 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 26 日。

假定 2020 年所得税汇算清缴于2021 年 3 月 6 日完成。

（二）基本例题下面的例题均为A 公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，2020 年的财务会计报告于2021 年4 月30 日经批准对外报出。

2020 年所得税汇算清缴于2021 年5 月31 日完成。

该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。

【例·计算分析题】A 公司2020 年至2021 年资料如下：资料一：2020 年A 公司与甲公司签订一项供销合同，约定A 公司在本年11 月份供应给甲公司一批物资。

由于A 公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。

甲公司通过法律程序要求A 公司赔偿经济损失580 万元，该诉讼案件在2020 年12 月31 日尚未判决，A 公司估计败诉的可能性为70%，如果败诉估计赔偿的金额为500 万元。

税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。

A 公司2020 年12 月31 日会计处理（假定会计利润为10 000 万元）：借：营业外支出500贷：预计负债500借：所得税费用（10 000×25%）2 500 递延所得税资产（500×25%）125贷：应交税费——应交所得税[（10 000＋500）×25%]2 625资料二：2021 年2 月7 日，经法院一审判决，判定A 公司需要偿付甲公司经济损失，A 公司与甲公司均表示不再上诉，赔款已经支付。

A 公司2021 年的会计处理：【例·判断题】（2020 年）资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。

（）『正确答案』√『答案解析』资产负债表日后期间所涉及的现金收支，属于本年度的现金收支，不调整报告年度的现金收支，所以不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。

【例·单选题】（2018 年）2017 年12 月31 日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017 年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，若甲公司胜诉，将获得40 万元至60 万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017 年12 月31 日资产负债表中资产项目的影响金额为（）万元。

A.40B.0C.50D.60『正确答案』B『答案解析』或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。

因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以是不能确认资产的。

【例·单选题】（2016 年）2015 年12 月31 日，甲公司对一项未决诉讼确认了预计负债50 万元，2016 年3 月15 日，人民法院判决甲公司败诉，需要支付赔偿60 万元，2016 年4 月15 日，甲公司董事会批准年报报出，甲公司应将上述10 万元的差额调整计入（）。

A.管理费用B.其他综合收益C.营业外支出D.营业外收入『正确答案』C『答案解析』报告年度的未决诉讼在日后期间判决生效，实际赔偿损失与预计赔偿损失的差额，一般应当调整报告年度的营业外支出。

【例·判断题】（2016 年）企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。

（）『正确答案』×『答案解析』资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金项目和现金流量表项目的金额。

【例·单选题】（2015 年）企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）。

A.损益类项目B.应收账款项目C.货币资金项目D.所有者权益类项目『正确答案』C『答案解析』日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

【例·单选题】（2012 年）2011 年12 月31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800 万元。

2012 年3 月6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。

甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011 年度财务报告批准报出日为2012 年3 月31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011 年12 月31 日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。

A.135B.150C.180D.200『正确答案』A『答案解析』“未分配利润”项目＝（800－600）×75%×90%＝135（万元）。

【例·判断题】（2012 年）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

（）『正确答案』√【快速记忆】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

【例·计算分析题】A 公司2020 年9 月销售给丙公司一批产品，货款为400 万元（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，至2020 年12 月31 日仍未付款。