国家环境审计方法和关键环节
国家审计机关加强对生态环境部门内部审计工作指导和监督的几点思考
292019年7月 营销界（第3周）国家审计机关加强对生态环境部门内部审计工作指导和监督的几点思考■黎春香 邢艳帅 刘京（湖南省审计厅）2018年3月，审计署发布《审计署关于内部审计工作的规定》明确提出，“对本单位及所属单位的自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行审计，是国家机关、事业单位、社会团体等单位的内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构必须认真履行的一项重要职责”。
作为生态文明建设引领者、推动者、实践者的生态环境部门，它的内部审计机构更应担负好此项职责。
同时，国家审计机关也应与时俱进，加强对生态环境部门内部审计机构的指导和监督，从而促进生态环境部门高效优质履职，助推生态文明建设更好开展。
一、生态环境部门职责及其内部审计工作职责的变化随着我国经济建设的深入推进，短短几十年，生态文明建设在我国经历了一个从萌芽到被视之为关乎民族未来的长远大计的发展过程，其被重视程度不断提高。
加强生态文明建设，建设“绿水青山”的美丽中国，已然成为政府及民众的共识，审计机关也责无旁贷。
2013年11月，党的十八届三中全会通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，提出要对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制，随后几年，领导干部自然资源资产离任审计从试点逐步过渡到全面铺开阶段。
与此同时，生态环境部门的内部审计机构所承担的职责也发生了相应变化，原来的工作重点是监督单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性。
而近几年来，配合国家审计机关，加强对生态环境部门全面贯彻落实生态文明建设政策措施落实的监管，成为生态部门内部审计机构新的工作重点。
同时，对于审计发现的问题整改落实、跟踪反馈，不断促进生态文明政策更好落地生根，内审机构具有与生俱来的优势，这是当前人少事多的国家审计机关所难以做到的，也是新时代赋予它的新任务。
二、当前省级生态环境部门内审机构设置情况生态环境部门内部审计机构的重要性日益凸显，但是其机构设置、人员配备情况并不理想，这种情况的发生，与目前相关法律法规不健全，相关制度还处于“有则有之，但语焉不详”，缺乏刚性制度的支撑不无关系。
人居环境专项审计方案
一、方案背景为深入贯彻落实国家关于改善人居环境的决策部署，确保各项政策措施落实到位，提高财政资金使用效益，保障人民群众生活环境持续改善，特制定本专项审计方案。
二、审计目标1. 评估人居环境改善项目的资金投入和使用情况，确保资金合规、安全、有效。
2. 检查人居环境改善项目的实施效果，分析项目对提升人居环境质量的影响。
3. 查找项目实施过程中存在的问题，提出改进建议，促进人居环境改善工作的持续改进。
三、审计范围1. 人居环境改善项目的资金投入、使用和管理情况。
2. 人居环境改善项目的实施进度、质量、效果。
3. 人居环境改善项目的招投标、合同签订、变更、结算等环节。
4. 人居环境改善项目的环境保护、安全生产、社会稳定等方面。
四、审计内容1. 资金审计- 资金到位情况：核实项目资金是否按计划到位，是否存在拖欠、挪用等问题。
- 资金使用情况：审查项目资金的使用是否符合预算、是否专款专用、是否存在浪费、挪用等问题。
- 资金管理情况：评估项目资金管理制度是否健全，是否存在违规操作、内部控制薄弱等问题。
2. 项目实施审计- 项目进度：核实项目实施进度是否符合计划，是否存在拖延、停滞等问题。
- 项目质量：检查项目质量是否符合设计要求、行业标准，是否存在质量问题。
- 项目效果：评估项目对改善人居环境质量的影响，包括生态环境、居住环境、公共设施等方面。
3. 招投标审计- 招投标程序：审查招投标程序是否规范，是否存在违规操作、暗箱操作等问题。
- 合同签订：核实合同签订是否符合规定，合同条款是否合理、明确。
- 合同变更：检查合同变更是否符合规定，变更原因是否合理。
4. 环境保护、安全生产、社会稳定审计- 环境保护：核实项目实施过程中是否采取措施保护环境，是否存在环境污染问题。
- 安全生产：检查项目实施过程中的安全生产措施是否到位，是否存在安全隐患。
- 社会稳定：评估项目实施对周边居民生活的影响，是否存在社会稳定风险。
五、审计方法1. 审计调查：通过查阅资料、实地考察、访谈等方式，了解项目实施情况。
自然资源审计方法
自然资源审计方法自然资源审计是指对国家或地区的自然资源进行评估、分析和监控，旨在明确资源的利用状况、效益和可持续性，为合理利用和保护自然资源提供科学依据。
自然资源审计方法是实施自然资源审计的具体操作手段，下面将介绍几种常用的自然资源审计方法。
一、环境影响评价法环境影响评价是一种常用的自然资源审计方法，它可以对自然资源利用项目进行评估。
环境影响评价包括项目审查和环境影响评估两个阶段。
项目审查阶段主要是对项目计划的合法性、可行性和环境影响进行审核；环境影响评估阶段则通过调查、模拟和评价等手段，对项目可能对环境产生的影响进行预测和评估。
二、资源综合评估法资源综合评估法是对自然资源的全面评估方法，通过收集和整理相关数据，建立资源评价指标体系，并运用定量或定性方法对资源的质量、数量和可持续性进行量化评估。
这种方法可以帮助政府和企业了解资源的供需状况，制定合理的资源利用政策和管理措施。
三、生态足迹法生态足迹是指人类活动对自然生态系统产生的影响，是评估人类对自然资源的利用程度和可持续性的指标。
生态足迹法通过测量和计算人类的生活方式和经济活动对土地、水、能源等自然资源的占用和消耗情况，从而评估人类活动对自然环境的压力和影响。
这种方法可以帮助政府和社会制定可持续发展战略，促进资源的合理利用和保护。
四、生态系统服务评估法生态系统服务是指自然生态系统提供给人类的各种直接和间接的利益，如水源保护、气候调节、土壤保持等。
生态系统服务评估法通过对特定生态系统的结构、功能和服务进行测量和评估， quantifying and valuing the benefits to human well-being. 评估结果可以为资源管理和决策提供科学依据，帮助合理利用和保护自然资源。
五、生命周期评估法生命周期评估是一种系统评估方法，对产品或服务的整个生命周期进行评价，包括原材料获取、生产、使用和废弃处理等各个环节。
这种方法通过量化和评估各环节对资源的消耗和环境的影响，可以帮助企业和政府分析和改进产品或服务的资源利用效率和环境友好性，促进可持续发展。
浅谈我国环境审计面临的问题及策略分析
浅谈我国环境审计面临的问题及策略分析【摘要】环境和资源是人类生存和发展的物质基础。
中国环境审计的发展，取得了一些进步，但现在仍然面临着一些问题。
文章从环境审计的基本问题入手，通过分析和总结我国环境审计的发展现状、存在的问题，提出开展中国特色环境审计的策略，希望有助于我国国家环境审计的理论研究和实践工作更好地开展，有利于探索出一条中国特色的环境审计之路。
【关键词】环境审计；问题；策略环境指的是会对我们生存和发展的各种天然的和经过人类加工的自然因素的总括。
①我们可以从两个方面来解读环境和人类之间的关系：一方面，人类是在环境的基础上产生的，环境为人类的生存和发展奠定了基础；另一方面，人类又在改造环境，我们在进行各种各样生产的同时也在利用和改造着环境，把环境塑造得更为适合我们的生存与发展。
人类和环境之间存在着一种相互协调、相互制约的关系。
但是，由于人类社会经济生产和科学技术的快速发展，很多自然资源没有被合理运用，这就造成了一些资源的逐渐枯竭和局部区域环境污染。
一、环境审计的定义广义地说，环境审计是对环境管理某些方面进行检查、检验和核实。
国际商会在专题报告中对环境审计的概念作了陈述，并得到了的普遍认同：“环境审计”是一种管理工具，它对于环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价，其目的在于通过以下两个方面来帮助保护环境：一是简化环境活动的管理；二是评定公司政策与环境要求的一致性，公司政策要满足环境管理的要求。
自从引进环境审计理论之后，我国的审计学者开始对环境审计展开了广泛的研究，对环境审计的定义进行了多层次多角度的讨论。
目前，环境审计在中国还只是刚刚起步，还不能够为环境审计做出一个十全十美的定义，我们可以用易于理解的语言来给环境审计下一个通俗易懂的定义。
经过分析，笔者认为，从普遍性和特殊性的角度出发，既然环境审计是社会责任审计的一个分支学科，那么它的定义应当体现一般审计的共同特性，这是普遍性的体现；另一方面，我国的环境审计有其自己的特殊性，定义应当结合我国的实际情况和现行的法规条例。
安全环保专项审计方案
为贯彻落实国家关于安全生产和环境保护的法律法规，提高企业安全生产和环境保护水平，保障人民群众生命财产安全，结合我单位实际情况，特制定本安全环保专项审计方案。
二、审计目标1. 全面了解企业安全生产和环境保护现状，查找存在的问题和不足；2. 评估企业安全生产和环境保护措施的有效性，提出改进建议；3. 促进企业落实安全生产和环境保护主体责任，提升安全生产和环境保护管理水平。
三、审计范围1. 企业安全生产管理制度及执行情况；2. 企业环境保护管理制度及执行情况；3. 企业安全环保投入及使用情况；4. 企业安全环保设施建设及运行情况；5. 企业安全环保事故及处理情况。
四、审计内容1. 安全生产方面：（1）企业安全生产责任制落实情况；（2）安全生产管理制度建立及执行情况；（3）安全生产教育培训及持证上岗情况；（4）安全设施设备维护保养及更新改造情况；（5）安全生产事故报告及处理情况。
2. 环境保护方面：（1）企业环境保护责任制落实情况；（2）环境保护管理制度建立及执行情况；（3）环境保护设施建设及运行情况；（4）污染物排放达标情况；（5）环境违法行为及处理情况。
五、审计方法1. 文件审查：查阅企业安全生产和环境保护相关文件、资料；2. 调查访谈：与企业负责人、管理人员、员工进行访谈；3. 实地核查：对企业安全生产和环境保护现场进行实地检查；4. 数据分析：对企业安全生产和环境保护数据进行分析。
六、审计时间1. 审计前期准备：1个月；2. 审计实施：2个月；3. 审计报告编制：1个月。
七、审计人员1. 成立安全环保专项审计组，由企业内部审计人员、安全环保专家、外部咨询机构人员组成；2. 审计组成员应具备相关专业知识和实际操作经验。
八、审计报告1. 审计报告应包括审计依据、审计范围、审计内容、审计方法、审计结果、改进建议等；2. 审计报告经审计组讨论、审核后，提交企业主要负责人。
九、审计结果运用1. 对审计发现的问题，提出整改意见，要求企业限期整改；2. 对整改不到位的，将追究企业相关责任人的责任；3. 对企业安全生产和环境保护工作给予表彰和奖励。
环境审计
环境审计的重点
• 一是土地、矿产、森林、水等重要资源的 开发利用管理和保护治理 •
二是水、大气、土壤、固体废物等污染 防治
•
三是重点生态建设工程和生态脆弱地区 生态保护资源环境审计的主要程序
• • • • • • • • 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
审计建议
增加科技支撑及前期工作费投入、完善补助 粮食供应管理规定、改进种苗补助费发放 办法、完善和明确退耕还林验收办法、抓 紧调研和规范非承包土地退耕工作、进一 步推动退耕还林与财政支农工作和其他生 态环境建设工程相结合等六条审计建议。
审计效果
在审计成效方面，此次审计的主要成果及其 利用情况是通过审计，一方面查处退耕还 林试点工作中存在的问题，另一方面，提 出完善退耕还林政策的建议，保障退耕农 户的合法利益和退耕还林试点工作的顺利 进行，促进退耕还林工程的全面实施。
环境审计
• 环境审计 环境审计是通过检查特定主体的环境报告 以及经营管理情况的环境影响，监督其环 境保护和管理责任的履行，并对其环境保 护和管理责任的履行状况进行评价和鉴证， 同时对其提出的有关环境管理问题提供咨 询，从而实现对特定主体环境保护和管理 责任履行过程进行控制的一种特殊的控制 活动
环境审计的发展阶段
• 第一阶段是1983年到1997年。这期间虽没有明确 提出环境审计的概念，但在审计署开展的审计项 目中涉及一些环境保护资金的审计事项。 • 第二阶段是1998年到2002年。1998年审计署成 1998 2002 1998 立了农业与资源环保审计司，明确了环境审计的 职能，这标志着我国环境审计新阶段的开始。 • 第三个阶段是2003年至今。以2003年7月环境审 计协调领导小组的成立为标志，环境审计成为一 项全审计署的工作，其定位得到明确。
浅谈国家环境审计的方法和关键环节
在审 计 过 程 中 ， 审计人员既严格按照方案又不局限于方案 ， 抓 好 审 计工作 ＿ ＝方 面 的 结 合 ： 一 是 坚 持 环 境 审 计 与 财政 财 务 收 支 审 计 相 结 合 。 把 环 境 审计 同财 政 财 务 收 支 审 计 结 合 起 来 ．将 做 好 财 务 收 支 审计 作 为 审计 的前 提 和基 础 。 二 是 坚持 环 境 审 计 与 反 映 损 失 浪 费 、 挤 占挪用 等 重 点 问 题相 结 合 。 查 清 环 保 资 金 的来 源 、 总额 、 投 向和 管 理 使 用 情 况 ， 从 环 境 保 护 效 果 角 度评 价资 金 使 用 整 体 效 果 ，揭 露 资金 管 理使 用 过 程 中 的 损 失 浪 费 和 违 纪 违 规 问题 。 ＝ 三 是 坚 持 环 境 审 计 与查 处 大 案 要 案 线 索 相
理情况 。 为 审计 实 施做 好 准备 。 （ 二） 制 定 切 实可 行 的 审计 实施 方 案 审计人员结合 审前调查和数 据分析情况 ， 从 审计 范 闱 、 内容 、 方 法
环 境 保 护 在 十八 大 报 告 中的 地 位 到 了 前 所 未有 的 高度 。 报 告提 到 ， 未来要“ 全面落实经 济建设 、 政治建设 、 文化建设 、 社会建设 、 生 态 文 明 建设五位一体总体布局” 。 生态 文 明建 设 提 升 到 了 与经 济 、 政 治 建 设 同 样的地位 。 针对新形势 、 新任务 ， 如 何 冈地 制 宜 、 勇 于创 新 、 大胆实践 、 积 极 探 索 开 展 资 源 环境 审计 工 作 ． 日益 成 为 审计 机 关 当 前 和 今 后 一 段
时期面临的全新挑战。
审计环境新变化及国家审计应对措施
法治建设
加强法治建设，推行依法治国，对审计人员的法律意识 和法律素养提出了更高的要求。
政治稳定性
政治不稳定会带来社会动荡和经济波动，对审计工作产 生负面影响。
社会环境变化
社会公众对审计的期望提高
社会公众对审计的期望越来越高，要求审计人员提供更准确、更全面的审计 报告。
03
国家审计在审计环境变化下的应对措 施
创新审计理念，树立服务意识
坚持依法审计
严格遵守法律法规，认真执行审 计程序，确保审计工作的合法性 和合规性。
强化服务理念
以服务被审计单位和社会的意识 为指导，发挥审计的经济监督、 经济评价和经济鉴证作用，推动 政策措施的贯彻落实。
注重风险意识
加强风险管理，关注潜在风险， 采取有效措施防范和应对风险。
总结评价
某省审计厅的应对措施取得了显著成 效。他们成功地推动了审计制度改革 ，提高了审计质量。这为其他地区和 国家审计机关提供了可借鉴的经验和 启示，同时也为促进国家治理体系和 治理能力现代化做出了积极贡献。
05
结论与展望
研究结论
01
审计环境的变化
随着社会经济的发展和信息技术的普及，审计环境发生了显著变化，
完善审计制度，提高审计质量
完善审计制度
根据新形势下的需求，不断完善审计制度，确保制度的科学性、 规范性和可操作性。
强化质量控制
建立全面的质量控制体系，实行审计质量检查和评估，确保审计 工作的质量。
开展后续行动
对审计结果进行跟踪和监督，对被审计单位进行后续指导和帮助， 确保问题的整改落实到位。
加强队伍建设，提高审计人员素质
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
浅谈国家环境审计的方法和关键环节摘要：保护环境，实现经济、资源环境的可持续发展是我国政府的基本政策。
审计部门作为政府的职能部门，有责任对环境管理系统的健全性和有效性进行监督、评价和鉴证。
本文从环境审计的方法和环境审计的关键环节两个方面对环境审计进行了探讨。
关键词：环境审计方法和关键环节
环境保护在十八大报告中的地位到了前所未有的高度。
报告提到，未来要“全面落实经济建设、政治建设、文化建设、社会建设、生态文明建设五位一体总体布局”。
生态文明建设提升到了与经济、政治建设同样的地位。
针对新形势、新任务，如何因地制宜、勇于创新、大胆实践、积极探索开展资源环境审计工作，日益成为审计机关当前和今后一段时期面临的全新挑战。
一、环境审计基本情况
保护环境，实现经济、资源环境的可持续发展是我国政府的基本政策。
审计部门作为政府的职能部门，有责任对环境管理系统的健全性和有效性进行监督、评价和鉴证，以证实政府部门或企事业单位对环境责任的履行情况。
因此，开展环境审计是审计工作发挥监督职能作用，促进经济走向可持续发展道路的重要标志，是现实的客观要求。
环境效益情况被做为重要的审计目标先后被列入了新发布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和《中华人民共和国国家审计准则》中。
二、环境审计的方法
由于环境审计的特殊性，在审计过程中除采用新审计准则列举的检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等八大类方法外，还需探索更适合环境审计的方法和指标，以更好地对环境情况进行评价：
（一）机会成本法
环境资源的开发利用和保护相当于对多种互斥的方案进行选择，被放弃方案中的最大经济效益为所选方案的机会成本。
（二）资产价值法
环境条件的差别可以通过地价或房价反映，通过一定的方法测定环境条件对地价或房价的贡献度，该贡献度可视为环境资源价值。
（三）人力资本法
用于量化环境污染影响人体健康的经济损失，该方法将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接经济损失和护理费、误工费等间接经济损失。
（四）恢复费用法
还可以叫重置成本法，就是把受污染的环境恢复到污染前状态所需的最低费用。
（五）防护费用法
人们对消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的最低费用来评价环境污染的损失。
三、环境审计的关键环节
环境审计与其他审计在审计内容与审计方法上有许多不同之处。
下面主要谈谈环境审计过程中的几个关键环节。
（一）认真细致地进行审前调查
环境保护项目通常时间跨度长、资金链复杂。
为合理指导环境保护项目审计工作，突出审计调查重点，提高审计调查效率，需通过走访、座谈、实地察看的等形式，详细了解被审计单位的职责范围和资金收支管理情况，为审计实施做好准备。
（二）制定切实可行的审计实施方案
审计人员结合审前调查和数据分析情况，从审计范围、内容、方法和步骤等方面细化审计实施方案，使审计实施方案真正做到切实可行。
（三）扎扎实实开展审前培训
审计组在进点之前认真学习相关的法律法规，深入了解审前调查的基本情况，确定实施审计的思路与方法。
必要时聘请环保资深专家讲课，以扩充环保领域的专业知识，把握好政策尺度。
（四）把握审计工作重点，灵活采用多种方法
针对环境保护时间跨度大、涉及层次多、点多面广等特点，按照“把握总体、突出重点”的原则，审计人员确定审计的总体思路应该是一抓项目管理、立项决策，二抓目标实现、效益发挥，三抓招标采购、设备购置。
在现场实施阶段，有针对性地对项目的重点环节，选择具有代表性的单项工程、设备物资进行解剖麻雀式的审计。
除了采取到项目主管部门和项目建设单位收集查阅相关文件
资料，进行比较分析等常规的审计方法外，还采用走访相关工作人员，向项目专家、环保专家调查了解情况等方法，达到提高工作效率的目的。
（五）紧扣方案，抓好审计工作“三结合”
在审计过程中，审计人员既严格按照方案又不局限于方案，抓好审计工作三方面的结合：一是坚持环境审计与财政财务收支审计相结合。
把环境审计同财政财务收支审计结合起来，将做好财务收支审计作为审计的前提和基础。
二是坚持环境审计与反映损失浪费、挤占挪用等重点问题相结合。
查清环保资金的来源、总额、投向和管理使用情况，从环境保护效果角度评价资金使用整体效果，揭露资金管理使用过程中的损失浪费和违纪违规问题。
三是坚持环境审计与查处大案要案线索相结合。
在开展审计的同时注意发现和揭露经济犯罪案件线索，一旦发现问题线索，就深入调查，契而不舍。
（六）从资金流动主线入手，追根溯源
目前，很多环保部门由于自身经费不足，不同程度地挤占挪用环保专项资金。
审计人员应抓住资金流程这一主线，在掌握整体收支的基础上，沿着资金的真实走向，层层追查：一是在环保专项资金征收上缴环节，审查征收部门是否按规定及时、足额征收排污费和污水处理费，已征收的资金是否按期如数缴入财政专户；二是在环保专项资金拨付环节，审查财政部门安排的环保治理资金和环保补助资金的真实性、合法性和效益性，拨款是否及时到位等；三是
在环保专项资金支出审计环节，审查环保项目的立项是否符合国家规定，环境改造、治理、宣传及教育支出是否真实合法，用款单位是否按国家有关规定做到专款专用。
（七）注重对项目建设成本的真实性审计
工程项目审计中，问题错综复杂。
审计人员应采取审查账簿与实地勘察、外延调查相结合的方式：一是在对项目实施情况进行审计时，到工程现场进行实地勘察，了解项目工程管理的流程和规定，项目建设的真实情况；二是对重点关注的项目，通过延伸审计调查设计、施工、监理单位，查询银行账户，追踪工程款的真实去向。