销售商品收入的确认与计量
简述收入确认和计量的五步法模型
简述收入确认和计量的五步法模型收入确认和计量的五步法模型是指在企业销售商品或提供服务时，按照一定的流程，确认和计量收入的过程。
这个过程是财务会计中非常重要的一个环节，它对企业财务报表的准确性和可信度有着至关重要的影响。
下面将从五个方面对这个模型进行详细介绍。
一、确定合同范围在确认收入之前，首先需要确定合同范围。
合同范围是指企业与客户之间达成的协议或合同所规定的交易内容。
这个步骤非常重要，因为只有明确了合同范围，才能确保后续收入确认和计量不出现偏差或错误。
二、识别合同中的履约义务在确定了合同范围之后，接下来需要识别出合同中所包含的履约义务。
履约义务是指企业为了完成交易所需承担的责任和义务。
例如，在销售商品时，企业需要向客户提供产品，并且需要承担相关售后服务等责任。
三、确定交易价格在确定了履约义务之后，接下来需要确定交易价格。
交易价格是指客户支付给企业以换取产品或服务所支付的费用。
在这个步骤中，需要考虑到各种因素，如价格变化、折扣、退款等。
四、确定收入计量时间点在确定了交易价格之后，接下来需要确定收入计量时间点。
这个时间点是指企业可以确认收入的具体时间。
在一般情况下，收入计量时间点可以分为两种：一种是产品或服务已经交付给客户；另一种是企业已经完成了所需的履约义务。
五、确认和计量收入在确定了收入计量时间点之后，接下来就可以进行收入的确认和计量了。
在这个过程中，需要根据合同范围、履约义务和交易价格等因素来确定具体的收入金额，并将其记录在财务报表中。
总结以上就是关于收入确认和计量的五步法模型的详细介绍。
这个模型对于企业财务会计非常重要，它可以帮助企业确保财务报表的准确性和可信度，并且可以避免可能出现的偏差或错误。
因此，在实际操作中，企业需要认真执行这个模型，并且不断完善和优化它，以确保财务报表的准确性和可信度。
061讲_销售商品收入的确认,销售商品收入的计量(1)
第十三章收入本章基本结构框架第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（5个条件）（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
1.通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。
如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。
2.一些特殊情况（主要风险和报酬已经转移）【例13-2】（交款提货）甲公司销售一批商品给丙公司。
丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
【答案】甲公司采用交款提货的销售方式，在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
【例13-3】（安装程序简单）甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。
合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。
甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。
【答案】虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。
甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
收入是指企业在销售商品
第二章收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入及股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
按照其性质，收入可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入。
一、商品销售收的确认与计量(一)商品销售收入的确认的条件商品销售收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认。
1.商品所有权上的风险，主要是指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。
比如，商品发生减值、发生毁损的可能性。
商品所有权上的报酬，主要是指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益，比如商品价值的增加及商品的使用所形成的经济利益等。
商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。
当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该销货方转出。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注该项交易的实质而不是形式。
通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系，如果商品售出后企业仍保留前与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。
同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。
3.与交易相关的经济利益很可能流入企业。
在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。
销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。
企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的住处和政府的有关政策等进行判断。
销售商品收入的确认和计量(2)
第十三章收入第一节销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的计量（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。
销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。
【教材例13-20】甲公司在2×17年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。
乙公司在2×17年10月27日支付货款，2×17年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。
假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：（1）2×17年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款一一乙公司 1 170 000贷：主营业务收入——销售××商品 1 000 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本——销售××商品 520 000贷：库存商品——××商品 520 000（2）在2×17年10月27日收到货款借：银行存款 1 170 000贷：应收账款——乙公司 1 170 000（3）2×17年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）170 000贷：银行存款 1 170 000借：库存商品——××商品 520 000贷：主营业务成本——销售××商品520 0002.附有销售退回条件的商品销售【教材例13-21】甲公司是一家健身器材销售公司，2×17年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。
收入确认与计量的五个步骤
收入确认与计量的五个步骤
收入确认与计量是财务会计中的一项核心工作，旨在确保企业的收入与开支能够正确反映在财务报告中。
以下是五个步骤，介绍如何进行收入确认与计量。
第一步：确定收入源头
在确认收入之前，企业需要明确收入的来源。
例如，从产品销售、提供服务、租赁或投资等方式可以得到收入。
在了解来源后，企业需要确定哪些交易可以被认为是收入。
第二步：确认交易是否符合收入确认准则
收入确认准则规定了什么样的情况下可以确认收入以及如何计量收入，这些准则根据适用于不同的行业和类型的企业进行相应的调整。
在进行确认之前，企业应该对适用的收入确认准则进行仔细的熟悉和了解。
第三步：确定交易的可靠性
在确认收入时需要考虑交易的可靠性。
企业应该确定交易是否为合法和实际进行的。
例如，现金销售交易很容易确认，但如果涉及延期支付或其他条款，需要进行进一步的检查以确保交易的可靠性。
第四步：计量交易的金额
一旦确认收入的源头和交易的可靠性，企业需要计量交易的金额。
例如，在产品销售中，可以通过产品价格和销售数量计算收入。
对于提供服务的企业，服务费用可以基于服务时间、服务级别和其他因素进行计算。
企业应该参考适用的会计准则来计量收入。
第五步：确认并记录交易
一旦确认并计量交易后，企业需要记录相关的交易信息。
这通常包括记录交易金额，交易时间和买方信息等。
如果企业使用计算机软件，也可以将信息自动记录在系统中。
商品销售收入与提供劳务收入的确认及计量
实际发生的成本占估计总成本的比例
=196,000÷（196,000+84,000）=70%
20×3年确认收入=420,000×70%-0=294,000（元）
20×3年结转成本=280,000×70%-0=196,000（元）
What is 城市轨道交通 urban rail transport
劳务的完成程度可按下列方法确定：
（1）已完工作的测量； （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 ； （3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
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3．全部履行法
有些劳务作业由一系列相似或不同的行为构 成。这些劳务行为对劳务收入的实现都有一定的 作用，但由于各项行为的直接成本难以确定，或 者该劳务作业所需期限难以确定，这时，可采用 全部履行法确认劳务收入。全部履行法类似于建 造合同上的全部完工法，在一系列行为中，以完 成最后一个行为为准，完成了最后一个行为才能 确认劳务收入。例如，汽车运输公司要提供打包 、装车、运输和交货等一系列操作，只有在运送 到达目的地交货后才算劳务收入的最终实现。
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2．比例履行法
按劳务作业的完成程度或劳务供应的比例确认营业 收入的方法，称为比例履行法。这是用以处理由完成一 项以上的行为所获得的劳务收入的方法。企业只有持续 劳务在一个会计期间以上时，才有可能采用比例履行法 。该方法将这类劳务收入根据一项行为占有劳务总量的 履行比例予以确认。因此，确认劳务收入的比例履行法 与商品销售收入中的完工百分比法是相似的。
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收入确认和计量的原则
收入确认和计量的原则概述在会计准则中，收入确认和计量的原则是财务报表编制中非常重要的一部分。
这些原则确保了公司准确地记录和报告其收入情况，使投资者、债权人和其他利益相关者能够了解公司的经营状况和财务表现。
本文将详细介绍收入确认和计量的原则的相关概念、原则和应用方法。
收入确认的原则收入确认是指企业在适当时期确认其已经实现的经济利益，并将其计入财务报表中的过程。
以下是收入确认的原则：1. 计量基础收入的计量基础应基于完成交易或提供服务的程度。
根据会计准则的规定，收入应该按照实际交易金额或可估计的收入价值进行计量。
2. 完成交易的标准将收入确认为已完成的交易的标准是确定了以下条件： - 相关的经济利益流入企业。
- 相关的经济利益的量可以可靠地计量。
- 相关的经济利益的产生具有高度的可靠性。
3. 收入和支出的关联根据收入确认的原则，收入应与支出相关联。
这意味着当应收账款冲销或预收账款还清时，相应的收入应确认。
4. 可靠性与实质重于形式的原则收入确认应基于可靠性和实质重于形式的原则。
这意味着当将来的经济利益与收入相关联的信息可以可靠地计量时，应确认收入。
同时，应注重交易的实质而不仅仅是其形式。
收入计量的原则在确定收入金额时，需要遵循一些收入计量的原则。
以下是收入计量的原则：1. 成本匹配原则收入的计量应与与其相关的成本相匹配。
在确认收入时，应考虑与收入相关的直接成本和间接成本。
这确保了收入和相应的成本在财务报表中正确地呈现。
2. 实际收款与应收款的区分收入的计量应区分实际收款和应收款。
只有在实际收款时，才能确认收入。
而在应收款时，只有在会计准则允许的情况下，才能确认收入。
3. 时点计量与递时计量收入的计量可以是时点计量，也可以是递时计量。
时点计量是指将收入在一定时间点上确认，如销售商品时确认收入。
递时计量是指将收入在一段时间内递时确认，如提供服务时递时确认收入。
4. 可靠性与声誉重于收入让与的原则收入计量时，应重视信息的可靠性和公司的声誉。
简述收入确认和计量的五步法
简述收入确认和计量的五步法收入确认和计量是会计准则的重要组成部分。
它不仅涉及企业如何识别收入，也关系到企业如何计量收入，使企业收入得以准确反映和报告。
本文旨在简述收入确认和计量的五步法，以供企业在进行收入确认和计量时参考。
首先，要根据会计准则以及企业实际情况，确定收入确认的准则。
具体来说，就是确定当项目可能会产生收入时，需要确认的条件，以及收入的金额是否可以被认可。
比如，在销售业务中，收入可以在销售发生时确认；在合同业务中，收入只有在合同条款履行完毕时才能确认。
其次，要了解企业正在履行的收入合同，以及这些收入合同的金额大小。
在确定现有收入合同的金额时，需要建立一系列的程序，以确保所有的合同都得到充分的考虑，而不遗漏任何一个合同。
企业还需要根据合同条款，确定每个合同的收入金额，以及是否需要将每个合同的收入金额划分为多次确认。
第三，要确定未来的收入预测，以确保其计量的准确性。
未来的收入预测需要反映企业现有合同及其他可能收入的实际可能性，以便更准确地估算未来收入及其可能性。
第四，要考虑收入计量和分期收入计量的合理性。
在进行收入计量时，应考虑企业的成本和利润，以及合同履行情况，以确保收入计量的充分性和准确性。
而对于分期收入，企业应考虑拆分的可行性，以及收入分期的方式等。
最后，要对企业收入的最终金额进行核算，以确保收入报告的准确性。
这一步主要是检查收入计量的正确性，以及收入金额是否与预测相符，及时发现和解决产生的错误。
综上所述，收入确认和计量的五步法是企业在进行收入确认和计量时必须遵循的基本步骤。
企业在进行收入确认和计量时，要根据会计准则，确定收入确认的准则；了解企业正在履行的收入合同；预测未来的收入；考虑收入计量和分期收入计量的合理性；最后核算企业收入的最终金额，以确保收入报告的准确性，使企业能够实现良好的收入确认和计量。
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---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
销售商品收入的确认与计量
1．企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
2．不同销售方式下，商品销售收入的确认与计量
（1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
【例1】甲公司于XXXX年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，该批产品成本为80万元。
则甲公司账务处理如下：
借：应收账款117
贷：主营业务收入100
---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
应交税费――应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本80
贷：库存商品80
假设在发出商品并办妥托收手续后得知，购货方资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。
则甲公司账务处理如下：
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目
借：发出商品80
贷：库存商品80
②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款
借：应收账款17
贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17
如果在7月份甲公司得知购货方财务状况已经好转，并承诺付款，则甲公司可以确认收入：
借：应收账款100
贷：主营业务收入100
---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
借：主营业务成本80
贷：发出商品80
（2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
【例2】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。
该批商品实际成本为600000元。
协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时
预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。
甲公司的会计处理如下：
①收到60％货款时：
借：银行存款（80×60％）480000
贷：预收账款480000
②收到剩余货款及增值税税款时：
借：预收账款480000
银行存款456000
贷：主营业务收入800000
应交税费――应交增值税(销项税额)136000
借：主营业务成本600000
---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
贷：库存商品600000
（3）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。
（4）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例3】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品
200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。
借：银行存款（1170－100）1070
库存商品（200×0.5）100
贷：主营业务收入（200×5）
1000
应交税费――应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本
600
贷：库存商品
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600
（5）分期收款销售
分期收款销售商品，如果实质上具有融资性质的（如收款期3年），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即利息收入总额），应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
【例4】甲公司XXXX年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别
在XXXX年末、XXXX年末和XXXX年末收取1000万元，共计3000万元（假设不考虑增值税），该设备的成本为XXXX万元。
则XXXX年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6％。
①XXXX年1月1日销售时
长期应收款现值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。
长期应收款3000（本＋息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。
借：长期应收款3000（本＋息）
贷：主营业务收入2673.02（本金）
未实现融资收益326.98（利息）
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借：主营业务成本XXXX
贷：库存商品XXXX
②XXXX年12月31日收取价款和确认利息收入借：银行存款1000（本＋息）
贷：长期应收款1000
借：未实现融资收益160.38
贷：财务费用（利息收入）160.38
③XXXX年12月31日借：银行存款1000
贷：长期应收款1000 借：未实现融资收益110 贷：财务费用110
④XXXX年12月31日借：银行存款1000
---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
贷：长期应收款1000
借：未实现融资收益56.60
贷：财务费用56.60
（6）采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。
采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
（7）采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，相当于以存
货作抵押取得借款，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
但是，有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的（比如回购价随行就市），销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
【例5】甲公司于XXXX年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。
双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。
说明：以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。
①甲公司于XXXX年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：借：银行存款117
贷：其他应付款（短期借款）100
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应交税费――应交增值税（销项税额）（100×17％）17
借：发出商品80
贷：库存商品80
②5月末确认利息
每月应确认的利息费用＝（回购价110－售价100）÷月份数5＝2（万元）
借：财务费用2
贷：其他应付款（应付利息）2
6－9月同上。
③9月30日购回
借：其他应付款（本＋息）110
应交税费――应交增值税（进项税额）（110×17％）18.7 贷：银行存款（110×1.17）128.7
借：库存商品80
贷：发出商品80。