增值税法概述(ppt33张)
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以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营 货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50 万元以下的;(工业企业) 其他纳税人,年应税销售额在80万元以下的。 (商业企业) 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按 小规模纳税人纳税; 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业, 可选择按小规模纳税人纳税。
理解:
增值税是价外税: 以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分
为价内税和价外税:税款包含在计税价格中,则 为价内税;税款不包含在计税价格中,则为价外 税。
二、征税范围
一般规定
我国境内
有形动产
销售货物(包括电力、热力、气体)
提供加工、修理修配劳务
进口货物
工业性劳务
特殊项目 特殊行为
。
【例】某增值税一般纳税人,销售产品取得 价款9000元,同时收取装卸费300元。则该纳 税人应收取的销项税额为: 销项税额 =9000×17%+300÷(1+17%)×17% =1573.59(元)
注意
价外费 用
逾期包装 物押金
零售收入
均为含税收入 普通发票上 注明的销售 额
三、进项税额
进项
取决于专用发票的认证(90天内)
纳税义务发生时间
直接收款:不论货物是否发出,均为收到销售额
或取得索取销售额的凭据的当天;
托收承付和委托银行收款:发出货物并办妥托收
手续的当天;
赊 销 和 分 期 收 款 :按合同约定的收款日期的当天
:
预收货款:货物发出的当天; 委托代销:收到代销单位销售的代销清单的当天
进项税额转出
购进货物的进项税额已经入账 之后发生了将购进货物用于非应税项目、免税项
目等不得抵扣的情形。
将该项进项税额从当期的进项税额中转出(即扣
减)。
四、当期的界定
销项(纳税义务发生时间)
即确认应交税费-应交增值税(销项税额)的
时间 与会计上确认销售收入的时间一致 取决于结算方式
额)在规定标准以下,会计核算不健全,不能准 确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额 的纳税人。
一般纳税人
是指达到一定的生产经营规模(即超过小规模纳
税人标准),并且是会计核算健全,能按照税法 的规定,分别核算销项税额、进项税额和应纳税 额的单位。
小规模纳税人的认定标准 :
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及
逾期没收或收取超过1年则纳税
属于含税收入 例:没收逾期包装物押金200元。
销售使用过的固定资产
例:售出02年购入汽车一部,售价15万元。
视同销售
先找可比价(按纳税人当月、最近时期同类货物
的加权平均销售价格确定); 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
10﹪
例:将新产品作为样品赠送给客户,成本8700元
章 增值税
节征税范围与纳税义务人
节增值税的计算
节纳税时间、纳税地点 节增值税专用发票的管理
第一节 征税范围与纳税义务人
一、增值税特点
1、实行价外税,具有典型的间接税性质, 消费者才是全部税款的最终负担者 2、实行发票扣税法,即凭发票注明税款进 行抵扣 3、采用“消费型增值税” 4、对不同经营规模的纳税人,采取不同的 征收办法
销售使用过的固定资产
适用税率;4%减半。
小规模纳税人销售使用过的固定资产
2%;
销售旧货
4%减半。
一般纳税人销售特定货物
自来水;小型水力发电;建筑用材料;6%
寄售物品;死当物品;4%
二、销售额的确定
(一)一般情况
销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方
收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销
视同销售货物行为
代销; 移送;
保证抵扣的链条; 有增值; 反避税。
将自产或委托加工的货物用于非应税项目;集
体福利或个人消费; 将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提 供给其他单位或个体经营者;分配给股东或投 资者;无偿赠送他人。
三、纳税义务人
小规模纳税人
是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售
第二节 增值税的计算
计算公式
一般纳税人
应纳增值税额 =当期销项税额-当期进项税额 = 当期销售额×税率-当期进项税额
④
②
①
③
一、税率
基本税率:17﹪
低税率:13﹪
油、盐; 水、气、煤; 书、报、杂志; 农(饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产
品等) 音像制品;电子出版物;
二甲醚
征收率:3% 简易办法 ??
惠,同时规定2/10,n/30。
以旧换新
按新货物的售价计算销售额 例:销售A产品,单价200元,以本品牌旧型号
换新型号可以抵减20元。
以物易物
双方均做购销处理; 看发票
还本销售
还本支出不扣减销售额
例:销售A产品,单价200元,每10件送现金券
200元。
包装物押金
收取不纳税(其他酒类产品押金除外)
: 视同销售:货物移送的当天。 进口货物:报关进口的当天。
补充:
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 (即出现留抵税额),其不足部分可以结转 下期继续抵扣。 如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务 用于非应税项目、免税项目等不得从销项税 额中抵扣进项税额的情形,应将该项购进货 物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税 额中转出。 计算公式修正?
(一)允许抵扣 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ税凭证
增值税专用发票 完税凭证
没有扣税凭证
特准扣除
农产品;买价(包括烟叶税)的13%。
运输费用,运费和建设基金金额的7%;视所运
货物是否可以抵扣。
(二)不得抵扣的进项税额 用于非应税、免税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物或者应税劳务; 非正常损失的购进货物; 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务。 纳税人自用的消费品(摩托车、汽车、游 艇) 最后一个环节; 上述相应的运输费用 没有销项。
项税额。
价外费用,是指价款外向购买方收取的手续费等
各种性质的价外收费。(手续费、运输费等)
P46 允许代收的几种情况
销售额 =不含税单价*数量+价外费用/(1+税率) 含税销售额换算
不含税销售额= 含税销售额 1+税率(征收率)
(二)特殊销售 折扣
现金折扣、实物折扣不能扣; 商业折扣可以扣(同一张发票) 例:售A产品,单价200元,500件,给予9折优