资产负债表的编制与分析(6)

（ 1）按照《企业会计准则第 14号——收入》（ 2017年修订）的相关规定确认为资产的合同取 得成本，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常 营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去 “合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。
4 ．资产负债表分析的内容
（ 二 ） 资本结构分析 1 ． 概念 资本结构是指企业各种资本的价值构成及其比例关系 ， 是企业一定时期筹资组合的结果。 广义的资本结构是指企业全部资本的构成及其比例关系。企业一定时期的资本可分为债务资本 和股权资本，也可分为短期资本和长期资本。 狭义的资本结构是指企业各种长期资本的构成及其比例关系，尤其是指长期债务资本与（长 期）股权资本之间的构成及其比例关系。 最佳资本结构是使股东财富最大或股价最大的资本结构，也是使公司资金成本最小的资本结 构。 【 解释 】 资本： 在经济学意义上，指的是用于生产的基本生产要素，即资金、厂房、设备、材料等物质资源。 在金融学和会计领域，资本通常用来代表金融财富，特别是用于经商、兴办企业的金融资产。 2 ．主要指标 （ 1）股东权益率 是股东权益与资产总额的比率。 其计算公式如下： 股东权益率 = （股东权益总额 ÷ 资产总额） × 100% 该项指标反映所有者提供的资本在总资产中的比重，反映企业基本财务结构是否稳定。 （ 2）资产负债率 资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系。 资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债 权人利益的程度。计算公式： 资产负债率 = （负债总额 ÷ 资产总额） × 100% 该指标数值较大，说明公司扩展经营的能力较强，股东权益的运用越充分，但债务太多，会影 响债务的偿还能力。 （ 3）长期负债率 长期负债比率是从总体上判断企业债务状况的一个指标，它是长期负债与资产总额的比率。 长期负债率 = （长期负债 ÷ 资产总额） × 100%
（ 2）按照《企业会计准则第 14号——收入》（ 2017 年修订）的相关规定确认为资产的合同 履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正 常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同 履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。
贷：主营业务收入 250 20X9 年 6 月 30 日甲公司资产负债表中“合同资产”项目的列示金额为 250 万元。
【提示】 同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示： ①净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列， 已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列； ②净额为 ．“合同取得成本”科目、“合同履约成本”科目、“应收退货成本”科目、“预计负债 —— 应付退货款”科目按照其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中列示。
（ 3）按照《企业会计准则第 14号——收入》（ 2017 年修订）的相关规定确认为资产的应收 退货成本，应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动 资产”或“其他非流动资产”项目中填列。
（ 4）按照《企业会计准则第 14号——收入》（ 2017 年修订）的相关规定确认为预计负债的 应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正 常营业 周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。
三、资产负债表分析
（一）资产负债表分析概述 1 ．概念 资产负债表分析是把定量分析和定性分析结合起来，全面分析各种因素对资产负债的影响，使 资产负债表的阅读者获得必要的信息。 2 ．资产负债表分析的意义 （ 1 ）揭示资产负债表及相关项目的内涵 （ 2 ）了解企业财务状况的变动情况及变动原因 （ 3 ）评价企业会计对企业经营状况的反映程度 （ 4 ）评价企业的会计政策 （ 6 ）修正资产负债表的数据 3 ．基本思路：分析财务报告应由浅入深，循序渐进 （1）先针对单张报表进行相关分析，把握企业的基本情况。 （2）将所有财务报表结合起来计算相关比率，通过纵向比较和横向比较，分析企业的偿债能 力、盈利能力和营运能力等。
6. “合同资产”和“合同负债” 企业应按照 《 企业会计准则第 14 号 —— 收入 》 （ 2017 年修订）的相关规定根据本企 业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。 填列说明： 应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列。 应收账款和合同资产 合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外 的其他因素。 应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项单独列示。 区别：应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款， 而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件才能收取相应 的合同对价。 【案例 30】 20 × 9 年 6 月 25 日，甲公司与客户签订合同，向其销售 A 、 B 两项产品， A 产品的单 独售价为 300 万元， B 产品的单独售价为 1 200 万元，合计为 1 500 万元，合同预定的价款为 1 250 万元。同时合同约定， A 产品于合同开始日交付， B 产品在一个月之后交付，只有当两项 产品全部交付之后，甲公司才有权收取 1 250 万元的合同对价。假定 A 产品和 B 产品分别构成单 项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。假定不考虑相关税费。 20 × 9 年 6 月 25 日，甲公司向客户交付 A 产品。 【解析】 （ 1）计算分摊至 A和 B商品的合同价款 分摊至 A 产品的合同价款 ＝ 1 250× 300÷（ 300＋ 1 200） ＝ 250（ 万元 ） 分摊至 B 产品的合同价款 ＝ 1 250× 1 200÷（ 3 00＋ 1 200） ＝ 1 000（ 万元 ） （ 2）编制 20× 9年 6月 25日交付 A产品的会计分录。 借：合同资产 250