第四章 零售商品流通的核算

借：销售费用－－商品损耗
贷：待处理财产损益－－
54
54
（4）3月12日，查明短缺的牛肉干中有50千克是对方 少发，经联系，对方决定不再补发商品，开来红字专用 发票,并汇来退货款2700元，增值税459元，已存入银行。 借：应收账款－－南京食品厂 3159 贷：应交税费－－应交增值税（进项税额）459 待处理财产损益－－ 2700 借：银行存款 3159 贷：应收帐款－－南京食品厂 3159
25.24
36083.52 36517048
34831.20 35840.80
食品 55335
合计 198608
26.35
28616.10 26718.90
99530.82 99077.18
借：商品进销差价—百货柜 商品进销差价—服装柜 商品进销差价—食品柜
36083.52 34831.20 28616.10
今扣除代销手续费900元后,签发转账支票19260元, 支付上海包袋厂已售代销商品货款及增值税.
借:应付账款-上海包袋厂
贷:其他业务收入
21060
900
银行存款
19260
（三）月末销售成本的调整 --已销商品进销差价的计算与结转
（1）综合差价率推算法
综合差价率=结转前商品进销差价账户余额
÷(期末库存商品账户余额+期末受托代
贷：主营业务成本—百货柜
主营业务成本—服装柜
Hale Waihona Puke 36083.5234831.20
主营业务成本—食品柜
28616.10
例2.浦江商厦采用实际进销差价计算法,12月31日根 据各营业柜组的库存商品盘存表和受托代销商品盘 存表编制商品盘存汇总表如下:
部门 库存商 库存商 品售价 品进价 金额 金额
受托代 销商品 售价 金 额 百货 119400 90588.78 32000
应交税费－－应交增值税（进）34 贷：应付帐款－－上海五金公司 234 200 200
减少差价，借：商品进销差价－五金柜 贷：在途物资－上海五金
2、购进价格和零售价格同时更正的核算 （1）供货单位退还货款 例3：仍以上例，若收到供货单位更正专用发 票 ，钢丝钳每把批发单价应为9.40元，应退货款 200元，增值税额34元，零售单价为12.20元。 冲减进价，与上例1同。 调整售价、进价成本、差价。 借：在途物资－－上海五金公司 商品进销差价－五金柜 贷：库存商品－－五金柜 200 100 300
54000 9208 372 63580
（2）3月5日，咖喱牛肉干已运到，由零食柜验 收，实收949千克，短缺51千克，原因待查。
借：库存商品－零食柜 待处理财产损益－ 贷：在途物资－南京食品厂 商品进销差价－零食柜
68328 2754 54000 17082
（3）3月10日，查明短缺的牛肉干中有1千克 是自然损耗，经批准予以转帐。
（三）进货退出的核算 例：上海百货商店发现日前购进的素色丝光毛 巾中有100条质量不符要求，与上海针织品公司联 系，对方同意退货。该毛巾每条进价5.50元，售价 7.40元。 （1）商品退出后， 借：在途物资－－上海针织品公司 商品进销差价－针织柜 贷：库存商品－－针织柜 550 190 740
（2）退货款后， 借：应收帐款－－上海针织品公司 贷：在途物资－－上海针织品公司 643.50 550
①借:银行存款
21060 18000 3060 3060
贷:应付账款-上海包袋厂 应交税金-应交增值税(销)
②借:应交税金-应交增值税(进)
贷:应付账款-上海包袋厂
③借:代销商品款- 上海包袋厂
3060
18000
贷:受托代销商品-上海包袋厂
18000
(3)1月31日,开出代销商品清单,销售牛仔书包100打.
应交税费－－应交增值税（进） 93.50
（四）购进商品退补价的核算 1、只更正购进价格的核算
（1）供货单位退还货款
例1：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳 1000把，每把购进单价9.6元，零售单价12.50元， 商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专 用发票，钢丝钳每把批发单价应为9.40元，应退货 款200元，增值税额34元。 冲减进价，
第三节 零售商品销售的核算 一、零售商品销售的一般业务程序 （一）收款方式 1、直接（分散）收款销售方式 2、集中收款销售方式 （二）货款解缴方式 1、分散解缴方式 2、集中解缴方式 二、零售商品销售的帐户设置 三、零售商品销售的帐务处理 （一）销售收入的确认和销售成本的结转
例：某商厦各营业组本日销货款（含税）计：百 货组8190元，针织组9360元，服装组5850元，收 入现金由收银员全部送存银行。 （1） 借：现金 23400 贷：主营业务收入－百货组 8190 －针织组 9360 －服装组 5850 （2）借：银行存款 23400 贷：现金 23400
销商品账户余额+本期商品销售收入) ×100% 本期已销商品进销差价=本期商品销售收入 ×综合差价率
（2）分类（组）差价率计算法 (3)实际进销差价计算法 期末商品进销差价=期末库存商品售价金额－期 末库存商品进价金额+期末受 托代销商品售价金额－期末 受托代销商品进价金额
已销商品进价差价=结账前商品进销差价账户余额


例：某商店从市外某单位购进百货商品 一批，计进价6000元，进项税额1020元， 零售价8424元。供货单位代垫运费400元， 价款及运费已通知银行付款。 1、若先承付货款和运费，后到货。 承付时， 借：在途物资—百货组 6000 应交税费—应交增值税（进）1048 销售费用 372 贷：银行存款 7420
（五）购进商品发生短缺和溢余的核算 例：某食品公司向南京食品厂购入咖喱牛肉干 1000千克，每千克进价54元，售价72元，采用托收 承付结算方式。 （1）3月2日，收到银行转来托收凭证，内附专 用发票，计货款54000元，增值税额9180元，运费 凭证400元，查验与合同相符，予以承付。
借：在途物资－－南京食品厂 应交税费－－应交增值税（进） 销售费用－－运杂费 贷：银行存款
第四章
零售商品流通的核算
第一节
零售商品流通的特点和核算方法
一、零售商品流通的特点 1、经营品种多，规格复杂，交易次数频繁，数 量零星。 2、交易方式主要是一手交钱，一手交 货的现金交易，成交时间短。 二、零售商品流通的核算方法
－－售价金额核算法
三、零售商品流通核算的内容 －－购进、销售、储存
第二节
（1）12月5日，收到100件皮夹克，由服装 柜验收入库。 借：受托代销商品－服装柜 90000 贷：代销商品款－湖州服装厂 65400 商品进销差价－服装柜 24600 （2）12月21日，销售皮夹克50件，收到现 金45000元。 借：现金 45000 贷：主营业务收入－服装柜 45000 借：银行存款 贷：现金 45000 45000
借：应收帐款－上海五金公司 234
贷：在途物资－上海五金公司 200
应交税费－－应交增值税（进）34
调整差价， 借：在途物资－－上海五金公司 贷：商品进销差价－五金柜 200 200
（2）供货单位补收货款 例2：仍以上例，若收到供货单位更正专用发票， 钢丝钳每把批发单价应为9.80元，应补收货款200， 增值税额34元。 增加进价， 借：在途物资－－上海五金公司 200
（3）借：主营业务成本 23400 贷：库存商品－百货组 8190 －针织组 9360 －服装组 5850 （二）受托代销商品销售的核算 1.作商品购销方式的核算 例：某商厦根据受托代销合同，接受湖州服装 厂100件羊牌男式皮夹克的代销业务，该皮夹克购 进单价654元，零售单价900元，合同规定每个月 末结算一次货款。
借：主营业务成本－服装柜
45000 45000
贷：受托 代销商品－服装柜
借：代销商品款－湖州服装厂
32700
应交税金－－应交增值税（进） 5559
贷：应付帐款－湖州服装厂
38259
（3）12月31日，汇付已售50件皮夹克的货款及 增值税额38259元。 借：应付帐款－湖州服装厂 贷：银行存款 38259 38259
2.收取代销手续费方式的核算 与数量进价金额核算方法基本相同. 例:上海文具公司根据受托代销合同接受上海包袋 厂代销200打牛仔书包,每打,售价180元,增值税收 17%,合同规定每月末结算一次.代销手续费为5%. (1)收到书包.借:受托代销商品-上海包袋厂 36000 贷:代销商品款-上海包袋厂 36000 (2)1月15日,销售牛仔书包100打,计货款18000元,增 值税额3060元,收到支票存入银行.




商品运到，验收入库时， 借：库存商品—百货组 8424 贷：在途物资—百货组 6000 商品进销差价—百货组2424 2、若商品先到，单据后到未付款。 平时暂不做账，月末时按暂估价入账。 借：库存商品—百货组 8424 贷：应付账款 6000 商品进销差价—百货组2424
24000
138000
108600
280000
210000 791000
56000
396200
营业 结转前商品 差价率 已销商 柜组 进销差价账 品进销 户余额 差价 (1) (6) (7)=6/5 (8)=4*7
期末商品 进销差价 (9)=(6)-(8)
百货 72601
服装 70672
24.12
付款，借：在途物资－百货组
6000
应交税费－应交增值税（进）1020 贷：银行存款 入库，借：库存商品－－百货组 8424 6000 2424 7020
贷：在途物资－－百货组 商品进销差价－百货组
（二）异地购进。（三种情况）
一是先付款，后到货；二是先到货，后付款； 三是到货与付款同时进行。