上市公司利润操纵识别与防范
我国上市公司利润操纵行为及其防范
我国上市公司利润操纵行为及其防范周玲泰康人寿保险股份有限公司鞍山中心支公司企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供会计报表的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置、因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。
一、上市公司利润操纵的形式１．利用关联方交易进行利润操纵。
上市公司的关联交易是指上市公司与关联人之间所进行的交易。
由于我国许多上市公司是在原国有大中型企业的基础上剥离出来的，与原来母公司存在着千丝万缕的联系，结果导致我国上市公司与母公司的关联交易尤其多，手段也各式各样。
２．利用准备项目，进行利润调节。
根据会计准则的规定，上市公司在资产出现减值时应计提准备，而在资产价值回升时应将已计提的准备冲回。
由于准则中未规定对资产价值变动的情况需专业机构进行评估，这便给企业在处理准备上带来了随意性和自主性。
因此一些上市公司在业绩下滑时就通过冲回准备，减少当期的费用和支出来实现增利。
３．利用资产的不实挂账进行利润操纵。
通过挂账降低当期费用的，主要涉及到以下几个账户：３．１长期未收回的应收账款挂账。
一般而言，三年以上仍未收回的应收款项，其回收的可能性很小，按照规定应将其转入坏账准备并计入当期损益。
而企业为了不降低利润额，而将毫无价值的应收账款挂账。
降低了当期费用。
３．２待摊费用挂账。
待摊费用应在规定的期限内一次或分次摊入有关科目，计入当期损益，而企业为了少计费用，少摊或者不摊，从而虚增了利润。
３．３待处理资产损失挂账。
根据会计准则对资产的描述，待处理资产损失已不符合资产的定义，不能作为资产列示，当期的损失应当期处理，计入损益表。
许多企业有意不在当期进行处理，使当期费用减少。
从而达到虚增利润的目的。
我国上市公司利润操纵浅析
我国上市公司利润操纵浅析在市场经济条件下，上市公司是企业规模扩大、资本运作灵活的产物，也是经济发展的重要组成部分。
近年来上市公司的利润操纵问题频发，引发了社会各界的关注和批评。
利润操纵是指上市公司通过不当手段对其财务报表进行虚假调整，以达到误导股东、投资者和监管机构等各方，从而隐瞒真实经营状况的行为。
本文将对我国上市公司利润操纵进行浅析，分析其成因和危害，并探讨防范和整治的措施。
一、利润操纵的成因利润操纵的成因复杂多样，主要包括以下几个方面：1. 经济利益驱动：上市公司为了实现经济利益最大化，可能会通过利润操纵手段来掩盖企业真实的盈利状况，以吸引投资者、推高股价，或者获取更多的融资。
2. 经营压力：在竞争激烈的市场环境下，一些企业面临着经营压力和挑战，为了化解危机，可能会采取利润操纵等不当手段来掩盖经营困境，维护企业形象和信誉。
3. 监管缺失：监管部门对上市公司的财务报告审计不严格，对财务信息的披露管理不到位，容易造成上市公司的利润操纵行为得不到有效监管和制约。
4. 职业道德缺失：一些企业管理者在追求短期利益的缺乏职业道德和责任感，蔑视诚信和公平的原则，屡屡采取不正当手段来进行利润操纵。
1. 损害投资者利益：利润操纵会误导投资者对上市公司盈利状况的判断，导致投资者做出错误的投资决策，陷入财务风险，损害其合法权益。
2. 破坏市场秩序：利润操纵严重扭曲了市场对企业真实价值的判断，损害了市场的公平和透明，破坏了市场秩序。
3. 削弱企业竞争力：利润操纵不仅会伤害投资者利益，也会削弱企业在市场上的竞争力和生存能力，最终损害整个经济的健康发展。
4. 损害社会信任：上市公司作为市场经济主体，一旦出现利润操纵行为，将严重损害社会对企业的信任和信誉，影响市场稳定和社会和谐。
三、防范和整治的措施为了有效遏制利润操纵行为，保护投资者利益，维护市场秩序和公平竞争，我国应当采取以下措施：1. 加强信息披露和财务审计：监管部门应当加强对上市公司的信息披露和财务审计监管，强化财务报表的真实性和完整性，杜绝利润操纵行为。
上市企业利润操纵的方式及识别方法.doc
上市公司利润操纵的方式及识别方法-利润操纵一般是指上市公司为了某种目的，运用各种手段人为调节利润的行为。
这种行为的危害极大，它歪曲了企业当期的盈利状况，掩盖了企业经营中存在的问题，误导了投资者，损害了投资者的利益，动摇了资本市场健康发展的基石。
一、利润操纵的动机1．为了发行股票而操纵利润。
目前，我国股票发行分为设立发行和定向配售发行（配股）两种。
设立发行：根据相关法规的规定，企业应具备良好的经营业绩，近三年必须连续盈利，股票才能上市；股票发行价格的确定也和盈利能力有关。
因此，企业为了顺利地上市并募集到尽量多的资金，往往要进行利润操纵。
配股规定：公司在近三年内的净资产收益率每年都在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但不低于9%（1999年3月27日，中国证监会下发了《配股有关问题的通知》，将净资产收益率下调为平均10%，每年不低于6%）。
因此，10%的净资产收益率就成了上市公司再筹资的生命线。
据统计，1997年755家上市公司中净资产收益率在10%至11%的高达211家，而实际上除能源、原材料、基础设施类企业外，净资产收益率在9%至10%的寥寥无几，严重违背了自然正态分布现象。
更有甚者，一些亏损企业，已经连续两年亏损，根据有关法规的规定，如果公司最近三年连续亏损，将由中国证监会决定暂停其股票上市，并限期消除亏损，如果在限期内未能消除，中国证监会将决定终止其股票上市。
由于上市公司的壳资源价值连城，为保住上市资格，连续两年亏损企业进行利润操纵的动机并不亚于前两者。
2．为了提高股票选择权的价值。
在正常情况下，股票的价格在很大程度上取决于公司的盈利能力，如果企业的实际盈利能力达不到市场的利润预期，股价就会下降。
因此，上市公司总是力争达到或超过市场对它的利润预期，为自己描绘一条缓缓上升的盈利曲线，用欺骗的手段掩盖公司实际财务状况。
3．为了配合庄家操作共同获利。
一些上市公司与证券公司或其它投资咨询机构合谋，操纵利润从而达到操纵股价共同获利的目的。
上市公司操纵利润的手法
一、虚构销售，调节利润。
1、以真实的客户为基础，放大销售，调节利润。
2、虚拟客户单位，虚构销售，调节利润。
上市公司通过虚拟的销售对象，对并不存在的销售业务，按正常的销售程序进行模拟操作，包括伪造客户订单、伪造购销合同、伪造保管账、伪造成本计算单、伪造发运凭证，开具税务部门认可的销售发票。
这中间客户和交易是虚假的，客户的印章同样也是伪造的，但销售发票往往是真实的，虽然开具发票会增加公司的纳税负担，但为了达到增加利润的目的，公司往往是舍得在税收方面做投入的，而且公司大额的纳税还可以起到掩人耳目的作用。
3、利用与某些公司的特殊关系制造销售，调节利润。
一些上市公司为了能达到其非法目的又尽可能躲避各方监管，在交易中引入“过桥企业”，把直接简单的交易变为复杂、难懂的交易。
公司先将产品销售给事先约定好的无关联关系的“过桥公司”A公司，然后A 公司再将该产品销售给上市公司的子公司，在公司实际经济活动中，有可能引入二个或更多的“过桥公司”，这样既可以增加母公司的销售收入，又可以避免公司在合并报表时内部销售收入的相互抵消。
二、对公司跨期销售不恰当分割，提前或推迟确认收入，调节利润。
三、通过备抵科目，调节利润。
四、通过非经营性收益调节利润。
投资收益、营业外收入更易受到人为的操纵。
比如出售公司土地使用权、出让股权、收到巨额投
资收益等。
公司利润操纵的常见手段及其对策
公司利润操纵的常见手段及其对策鲜义龙(攀枝花市仁和现代建设集团有限公司，四川攀枝花617000)摘要：市场经济越发展，公司所提供的会计信息对投资看就越重要。
公司的利益相关者需要公司能够提供准确的、并能公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量餉财务信息，但公司管理层因为各种原因故意采用一些方法或手段进行利润操纵、粉饰财务报表,从而达到相应的目的，这样却严重地损害了相关者的利益。
由于操纵利润的目的不同，现实中很多公司利用一些制度上的漏洞来操纵利润。
由于这种操纵利润的行为严重地损害了国家和公众的利益，为了减少由此造成的负面影响，并引起社会各界的注意和警惕，因此本文分别阐述了公司操纵利润的不同手段,以及应当加强内部控制建设、采用适当会计政策和会计方法、运用恰当的用人机制、培养专业的审计团队、加强法制教育宣传和增加违法成本等举措来遏制这种违法行为，从而为公司的相关利益者创造公平的投资环境。
关键词：利润；操纵；手段；内部控制；对策中图分类号:F275文献识别码：A文章编号：2096-3157(2020)28-0181-03会计利润是指会计主体在一定会计期间的经营成果，它比较综合地反映了公司的业绩和未来的发展潜力，是经济领域中一个非常重要的概念，所以，现实中的投资者在进行投资时，公司的利润总是他们首要分析的指标之一。
在市场经济发展的模式中，由于所有权与经营权的分离，造成信息的不对等，投资者主要是通过经营者提供的财务报告来获得相关的信息，但经营者出于某种目的或期望，往往通过采用特定手段来操纵利润,从而扭曲了公司真实业绩。
这给投资者和社会带来了极大的危害，严重地影响资本市场的健康发展，因此有必要了解公司操纵利润的手段，采取适当的对策来控制或杜绝财务造假事件的频频发生。
一、操纵公司利润的目的所谓的利润操纵是指利用法律、法规的盲区或灵活性，甚至违法违规等手段对公司的财务利润和盈利能力进行扭曲行为的统称。
在现实中，操纵公司利润的动机大致可以分为两种，一种是低估利润，一种是高估利润，下面分别描述这两种动机的目的。
我国上市公司利润操纵动因及其防范
为 避 免股 票被 摘 牌 会 调 节 公 司利 润 、 为追 范 。 研 究 上 市 公 司利 润 操 纵 行 为 非 常 必 求 良好外 在 形 象 会 虚 增 公 司 利 润 等 等 ， 总 要 ， 具有非常重要的意义。 近年来 ， 国 内许 之， 为 获 得 公 司 短 期 或 潜 在 的利 益 公 司都 多 学 者 亦 对 利 润 操 纵 行 为 进 行 了 大 量 研 会 进 行 利润 操 纵 ， 再 加 之 我 国会 计 处 理方 究 ， 这 无 疑 说 明 近 年 来 我 国上 市 公 司存 在
安全区域 ” 与“ 警戒区域 ” ， 从而 发行价格的手段 。 我国股票发行价格等于 为各国理论界尤其是会计、 审计 职业 界 以 建指标 的“
及 实务界关注的焦点 。 （ ２ ０ ０ ２ ） 认 为 平 衡 表 积 累 了 以前 会 计 选 择 使 普 通 投 资 者 识 别 上 市 公 司 的 利 润 操 纵 每 股 收 益 乘 以 市盈 率 ， 股 票 的 市 盈 率 一 般 美 国学 者 Ｂ ａ ￣ ｏ ｎ ， Ｊ ａ ｎ ｓ ｉ ｍ ｋ ｏ ， Ｐ ａ ｕ １ ． Ｊ 行为成为可能 。
取 得 了一 定 成 果 。 其 研 究 结 果 所 得 税 是 在会 计 利 润 的基 础 上 ， 通 过 纳 税 其 以前年度 利润操纵的程 度 ， 即平衡表对 操 纵 行 为 ， 利 润操纵具有约束力 。 他们检验 了 １ ９ ９ ３ ～ 对 于 正 确 理 解 利 润 操 纵 以及 识 别 上 市 公 调 整 ，将 会 计利 润 调整 为 应 纳 税 所 得 额 ，
上市公司财务舞弊手段分析和防范对策
上市公司财务舞弊手段分析和防范对策摘要反应经济活动的真实性是会计信息的基本要求。
然而，随着我国经济的发展和上市公司数量的不断增加，财务舞弊现象层出不穷，会计信息真实性饱受困扰。
不少知名企业财务舞弊问题的曝光，也让我们意识到财务舞弊手段的多样性，其危害也在进一步加深。
上市公司财务舞弊行为不仅侵害投资者的利益，而且破坏证券市场秩序，影响证券市场的成熟发展，扭曲了资本市场向市场化的进一步迈进，阻碍了国民经济的健康发展。
因此，严惩财务舞弊行为、防范治理造假之举已迫在眉睫。
国内外专家对财务舞弊的动因、手段等已有相关研究，本文在总结舞弊动因的条件下，从上市公司生产经营的不同业务过程入手，研究归纳上市公司可能容易采取的财务舞弊手段和表现特征，基于证监会关于上市公司的处罚公告，对现阶段的舞弊手段进一步的统计和分析。
最后，从企业人员、公司治理结构、信息披露制度以及外部审计监督四个方面对我国上市公司的财务舞弊问题建言献策。
关键词：财务舞弊舞弊手段防范对策A Research on financial fraud means and countermeasures in listed companiesAbstractThe basic requirement of accounting information is the reaction of economic activity’s authenticity. However, with the economic development and the increasing number of listed companies in China, financial fraud after another, troubled the authenticity of accounting information. The exposure of many well-known companies’ financial fraud problem let us realize that the means of financial fraud have become diversified, and the harm being further deepened. Listed companies' financial fraud behavior not only blows to investor confidence, but also destroys the order of securities market. Therefore, it is essential to punish, prevent and resolve the financial fraud.Based on the causes of financial fraud, experts at home and abroad have been do some relevant research on the means and countermeasures. This thesis starts from the different business cycles of a company’s business activities，and reveals different financial fraud methods that listed companies would take and the signs that their fraudactivities display．This paper makes further fraud statistics and analysis based on punishment announcement of China Securities Regulatory Commission on listed companies. Finally, the paper gives related suggestions on how to solve the problem of China's listed companies’ financial fraud from the accounting personnel, corporate governance structure, information disclosure system as well as external supervision of audit.Keywords: financial fraud, fraud means, the countermeasures of fraud一、引言（一）研究背景及研究意义步入21 世纪，经济的高速发展和上市公司有着密切的关系。
新会计准则下利润操纵和防范措施研究
（ ） 用 关 联 购 销 业 务 操 纵 利 润 ： 价 销 售 产 品 或 者 低 １利 高
计 电 算 化 培 训 ， 是 培 养 高 级 的 电 算 化 人 才 ， 他 们 能 掌 握 机 房 前 ， 执 行 相 应 命 令 退 出会 计 软 件 ； 据 本 单 位 实 际 情 而 使 应 根 计 算 机 软 件 、 件 的 维 护 等 知 识 同 时 还 应 聘 用 一 批 高 级 况 ， 专 人 保 存 必 要 的 上 机 操 作 记 录 ， 录 操 作 人 、 作 时 硬 由 记 操 技 术 人 才 ， 而 能 更 好 的 推 动 单 位 电 算 化 会 计 由“ 算 型 ” 从 核
中 图 分 类 号 ： ２ Ｆ ３
文献标识 码 ： Ａ
文章 编 号 ｉ ６ ２３ ９ （ ０ １ ０ － １ ５０ １ ７ －１ ８ ２ １ ）２０ ６ －２
我 国 上 市 公 司 的 利 润 操 纵 行 为 与 我 国 特 定 的 政 治 和 经
济 环 境 密 切 相 连 。 当上 市 公 司 业 绩 不 佳 或 为 达 到 某 种 目的
Ｎ ｏ． ２ ２， Ｏ１１
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｎ ｕｔ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅ ｄ ｓ ｙ ｎ Ｉ ｒ
２ １ 年 第 ２期 ０１
新 会 计 准 则 下 利 润操 纵 和 防 范 措 施 研 究
张 素 英
（ 泉 市 职 业 教 育 中心 ， 北 鹿 泉 ０ ０ ０ ） 鹿 河 ５ ２ ０
向“ 理 型 ” “ 能 型” 变 。 管 、智 转 ４ １ ２ 加 强 会 计人 员 的 职 业 道 德 教 育 ．． 由于 计 算 机 的 应 用 使 得 会 计 犯 罪 更 隐 蔽 ， 害 更 严 重 。 危
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上市公司利润操纵识别与防范
摘要】本文旨在阐述上市公司利润操纵的识别动
机，并以会计准则建设、公司会计信息披露监管、会计师审计制度完善及工作人员职业道德教育等多方面作本文探索出发点，以提出相应的防范措施来进一步解决公司利润操纵问题，从而改善社会发展风气。
关键词】上市公司；利润操纵识别；防范措施
近年来，国内外一些上市公司通过利用利润作假来降低
其纳税，导致在社会中频繁出现，而此类利润作假案件切身利益损害程度最大的非投资者莫属，故如何有效解决上市公司利润操作现象问题也是现今社会急待解决的问题之一。
因此，针对上市公司利润操纵行为，新会计准则主要是结合我国经济环境中的特殊性及会计实际行业环境来进行制定，以此缩小其上述问题的涉及范围。
虽能有效改善上述问题现状，但准则中仍存在较大的漏洞，为上市公司钻法律空子提供了新的利润操纵条件。
因此，如何在新会计准则基础上高效落实上市公司利润操纵的防范措施，是现今社会仍在探索的课题。
、上市公司利润操纵动机的基本概述
1.募集资金动机类型
1）获取发行资格
公司若能利用股票发行而成功上市，则将得到融资机会；
而企业若将股票融资作为无需支付资本成本看待，则为企业在发展过程中的常用圈钱途径。
但是现今有相关法律明确指出企业应持续3 年维持高盈利状态，才会获取证监会的审批许可证明，故部分要求不符的企业为获取上市资格和发行股票就会选择利润操纵形式来尽可能的创造上市条件，以此来募集大量投资者的注入资金。
2）获得配股资格
大部分上市公司的主要动机都在于获得配股资格，以此
来降低其筹资成本和取得新项目引进开发资格，是公司利润开创新的增长点，为公司上市成功后提供融资显著的最佳渠道。
而现今我国有相关规定明确表明企业的配股资格为其运营前3 年的净资产加上平均净资产的整体收益情况需持续3
年高于6%，此类条规的颁布在很大程度上就限制了上市公
司配股资格获取进程，故其利润操纵形式行为发生率也会伴随上增。
2.避免停牌、退市动机
证监会在早年间制定以及发布相关规定，上市公司在最
近3 年若持续3 年都未能改善其连续亏损问题，证券交易所就会在官网中发布公告，当日起到今后10 个工作日均会对企业股票上市决定叫停，叫停程序到该公司规定期内提供上市后的第一个半年度报告处于盈利状态的报告说明，就可给予上市恢复申请资格，否则就终止企业股票上市。
假设公司在上市后又出现停牌现象，对其股东、管理层人员当地政府都会造成严重的经济损失，公司的不断亏损和失去资金募集资格等现象都是导致其濒临破产的主要影响因素之一。
故与企业利益联系的相关人员就会选择应用利润操纵形式来保住上市资格。
3.满足管理层的自身效用最大化动机
根据我国上市公司规划现状来看，大部分公司本质基础
都是由国有企业完成改制，那么管理层的薪资报酬问题和未来仕途发展就会与其业绩存在挂钩关系。
但企业在经营过程中在很大程度上将收到受到社会外界因素的各方面影响，并进而无法维持逐年提升、增长的趋势。
此时管理人员为保证其任职期间的财务指标得以达标，常通过强迫企业会计人员或诱导其协助自身来做出财务报表造假等舞弊行为，是利润操作行为的另一种体现形式。
4.内幕交易、操纵市场的动机
现今股票市场中常出现上市公司中的管理层为满足其
大量圈钱行为，通过利用信息优势选择“打压建仓” 或“拉高出货”等行为来炒作自家公司的股票，一定程度上会对其他中小企业利益造成损伤。
故现今政府也针对此类问题做出相应的法律法规，以此来约束上市公司自家股票炒作的行为。
二、防范上市公司利操纵的对策措施
1.进一步完善会计准则建设
1）强化公允价值运用的规范性
首先需切实有效的完善上市公司利润操纵行为时出现
的公允价值计量问题的相关评估机构及评价机制，以此来明确划分相关规定标准来提高公司运用公允价值的规范性，从而避免公司钻公允价值处理的法律空隙来进行利润操纵。
其次还需在原有的公允价值准则基础上科学制定好合理的执行框架，避免其技术获取的应用数据与企业实际运营过程中实际出现的“公允价值”存在过度偏差现象，防止为上市公司实施利润操纵行为提供便利条件。
2）强化新债务重组准则的规范
落实新债务重组准则规范性，通过在上市公司利润表中
列入债务重组利得来进行核算，是避免上市公司借助债务所得资本进行利润操纵的有效措施。
此类方法便于相关信息使用者能明确认识到上市公司利润获取的核心所在，以此来杜绝公司为获取大量注入资金而出现利润操纵的行为。
2.加强上市公司会计信息披露监管
证券管理部门人员明确指出，上市公司得以成功执行利
润操纵行为的首要影响因素在于其会计信息披露程度存在不符现象，故需进一步加强上市公司会计信息披露的监管力度，以此保证与公司利益相连的使用者能够明确掌握公司实际运营情况的相关信息，从而杜绝公司内部出现内幕交易和
欺诈投资者等行为出现，是改善证券市场管理问题的有效措 施。
此外，证券管理人员还需着重注意落实监督上市公司会 计信息披露行为工作，同时对公司的相关管理、考核、追责 工作进行实时跟踪。
通过不定时的展开相关抽查管理工作来 真实反应出上市公司的经营行为，并建立考察公司信息披露 信用的相关机制，从而降低上市公司操纵利润成功的可能性。
3. 建立健全审计制度，确保外部审计的独立性
注册会计师在审计上市公司财务报告的可信度及落实
其利润操纵的防范措施方面能提供专业的评定指导，对控制 上市公司出现利润操纵行为具有积极的影响作用。
但是，我
国现今针对注册会计师的独立执业仍缺乏一定的执业保证
审计时不受限制，具体措施如下所示：首先需进一步改进和 完善会计师事务所的聘用制度和更换机制，以保证会计师在 执行相关财务审计工作时不受其他因素限制和影响，确保其 工作的独立性。
然后将审计费用由被审计单位支付改为由相 关监管机构支付，上市公司另行支付费用至监管机构，避免 相关人员权益受上市公司因利润操纵影响出现损害时得不 到合理赔偿。
最后需进一步完善独立审计准则，强调注册会 计师审计工作的独立性质，避免其与上市公司同流合污来参 与到利润操纵行为中。
4. 加强会计人员职业道德教育，加大执法监管力度
市公司利润操纵行为的问题若迟迟得不到有效解决，
其在社会中引发的负面效应和造成的信用危机，均会对我国 社会的健康发展构成严重影响。
因此，除去建立和完善相应 的法规制度以外，还需大力加强会计相关工作人员的职业道 德教育工作，同时也应注意提升执法人员监督工作的培训水 平，以在根本上就能有效控制公司的利润操纵行为。
故，笔 者认为需加大会计人员职业道德的教育力度，并在行业协会 协助下来净化会计行业的发展环境，同时建立相应的责任追 究和惩治机制来追究公司会计人员违法行为的法律职责，从 而降低公司利润操纵行为的发生率。
三、结语
制度，故应当进一步完善注册会计
度来保证其外部
综上所述，针对我国上市公司利润操纵问题，笔者认为
即使有完善的会计条规颁布限制其利润操作行为，也无法完全消除掉此类问题的出现。
因此，只有社会各方面人员的不断努力及相关工作人员的积极配合，才能有效落实上市公司利润操纵现象问题的改善措施，以杜绝我国上市公司所公开的会计信息中有虚假、欺骗等行为现象出现，从而进一步改善社会风气问题。
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