购买子公司少数股权的账务处理
【会计实操经验】购买子公司少数股权的会计处理中容易出现的错误
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(一) 不能区分购买子公司少数股权与企业合并
1、将新取得的长期股权投资成本按照购买子公司少数股权日新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产的份额确定，差额调整资本公积。
2、将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，在合并报表中调整了商誉。
商誉是非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，因购买子公司少数股权不同于非同一控制下企业合并，所以在购买子公司少数股权的会计处理中不产生商誉。
(二) 资本公积明细科目调整有误
将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整了资本公积(其他资本公积)。
虽然企业会计准则解释2号对此没有明确规定，但是依据财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》的内容，此处应该调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。
(三) 对解释发布之前购买子公司少数股权交易进行追溯调整
解释明确要求：规定仅适用于解释发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照解释规定处理的，不予追溯调整。
但是在实务中，仍有个别企业对解释发布之前的交易事项进行追溯调整。
根据上述方法，企业在交易事项事项发生后，应分三步进行处。
购买子公司少数股权的会计处理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义7
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义７购买子公司少数股权的会计处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，“该类交易或事项发生以后，应当遵循以下原则分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：（1）从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。
（2）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
什么是母公司持续计算的金额？2008年1月1日，甲公司购入乙公司70%的股权。
当天，乙公司一项固定资产账面价值800万，公允价值1000万，使用年限10年，净残值为0，按直线法计提折旧。
2008年12月31日，该固定资产账面价值为720（账面原价800－折旧费80）万，母公司持续计算的金额为900万（公允原价1000－折旧费100）万。
购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
【提示】商誉只在购买日计算一次。
购买子公司的少数股权时，不确认新的商誉。
【例】A公司于20×5年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
20×6年12月25日，A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。
本例中A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
（1）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时（能够对B公司实施控制），B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。
购买子公司少数股权的账务处理
购买子公司少数股权的账务处理现根据财政部会计准则委员会发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》对购买子公司少数股权的会计处理进行探讨。
一、少数股东权益的概念少数股东权益，简称少数股权，从财务概念上看，指的是子公司股东权益中不属于母公司拥有的部分。
在控股合并形式下，当母公司拥有子公司股份不足l00%，即只拥有子公司净资产的部分产权时，子公司股东权益的一部分属于母公司所有，即多数股权，其余部分仍属外界其他股东所有，由于后者占子公司全部股权不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股权。
二、财政部会计准则委员会对购买子公司少数股权的有关规定根据财政部会计准则委员会2007年2月1日发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》，企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理。
一是在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定处理。
二是在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
三、购买子公司少数股权的会计处理方法由于在编制合并财务报表时，是以购买日（获得对被购买方控制权的日期）子公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果进行反映的，所以须将购买日和交易日（购买少数股权的日期）的可辨认净资产公允价值进行调整，调整到以子公司购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果，在此基础上编制合并财务报表。
购买子公司少数股权的会计处理
购置子公司少数股权的会计处理新?企业会计准那么?实施后，为将上市公司、会计师事务所在新会计准那么执行过程中遇到的的问题进展统一，企业会计准那么实施问题专家工作组对自其子公司的少数股东处购置股权应如何进展处理曾以“意见〞的形式进展了答复，2021年8月7日财政部会计司发布了?企业会计准那么解释2号?，解释中对“企业购置子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理〞进展了标准。
一、购置子公司少数股权的特征〔一〕购置子公司少数股权定义购置子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的根底上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购置少数股东持有的对该子公司全部或局部股权。
〔二〕购置子公司少数股权及企业合并的区别企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
根据企业合并的定义，构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业〔或业务〕的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。
但购置子公司少数股权的交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，也不形成报告主体的变化，所以不属于准那么中所称的企业合并。
〔三〕购置子公司少数股权会计处理难点购置子公司少数股权交易中主要涉及到两个会计处理问题，一是购置子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值确实定，二是编制合并报表时因购置子公司少数股权新取得的长期股权投资及按照新增持股比例计算应享有子公司自购置日〔或合并日〕开场持续计算的净资产份额之间的差额的会计处理。
二、购置子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值确实定〔一〕确定原那么因购置子公司少数股权不属于企业合并，所以不能按照企业合并确定其投资本钱。
?企业会计准那么解释第2号?规定：“母公司购置子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照?企业会计准那么第2号——长期股权投资?第四条的规定确定其投资本钱。
〞?企业会计准那么第2号——长期股权投资?第四条规定：除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下规定确定其初始投资本钱：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。
购买子公司少数股权的合并报表、商...
购买子公司少数股权的合并报表、商...【申明】：文章仅代表作者个人观点，仅供学习交流。
【说明】：前文《上市公司并购重组中对赌协议的规范会计处理——基于新金融工具准则》和《不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的合并报表问题与商誉问题——对新合并报表准则的补充与完善》两篇文章发出后，收到不少读者留言反馈。
对于部分反馈较多的问题，在此文最后部分，进行集中回复说明。
一、现行准则处理原则及其逻辑基础现行CAS准则框架内，对于母公司取得子公司控制权后，进一步购买子公司少数股权问题，其在合并报表层面的处理原则是明确的——购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。
因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
现行准则将该交易认定为权益性交易的逻辑基础在《不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的合并报表问题与商誉问题——对新合并报表准则的补充与完善》一文中已经进行详细解释说明，不再赘述，可参加前文。
二、该问题实务处理存在的争议合并财务报表准则第47条规定：母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
该准则对具体处理原则进行了规定，但是对于如下问题，现行准则规范没有十分明确，实务中处理存在争议，具体为：第一、在个别报表和合并报表中，对于收购少数股权支付的现金，在现金流量表中如何列示；第二、权益性交易后，合并报表商誉金额不得发生变化，那么新收购部分股权后，后续商誉减值如何处理。
三、购买子公司少数股权完整处理规范——对争议问题的回应（一）个别报表层面母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确定其入账价值。
购买子公司少数股权的会计处理
购置子公司少数股权的会计处理一、购置子公司少数股权的交易性质和会计处理原那么（一）交易性质企业在取得对另一个企业的控制权，双方形成***公司后，为进步持股比例，母公司从子公司少数股东处购置少数股东持有的对该子公司全部或局部股权，称为购置子公司少数股权。
购置子公司少数股权，实质上是股东之间的权益***易；对于原以合并形成的***公司关系，购置子公司少数股权那么是控股合并的继续，由于该项交易的购置方（母公司）和被购置方（子公司）在购置前后往往受同一企业（母公司的母公司）的控制，因此，该项活动还具有同一控制下企业合并的性质。
（二）购置子公司少数股权会计处理的一般原那么根据《企业会计准那么第2号——长期股权投资》、《企业会计准那么第20号——企业合并》、《企业会计准那么第33号——合并财务报表》和各该应用指南的规定精神，以及《企业会计准那么讲解xx》先容的相关标准，购置子公司少数股权交易确实认、计量和列报应按照以下原那么处理。
1.在进行账务处理和编制个别财务报表时，母公司应按照2号准那么的规定对长期股权投资进行初始计量，并采用本钱法对投资于子公司的长期股权进行核算和列报。
2.在编制合并财务报表时，应首先采用权益法对长期股权投资进行调整，其中：（1）按照2号准那么第九条和33号准那么第十五条的规定处理取得控制权时的“股权投资差额”；（2）参照同一控制下的企业合并即2号准那么第三条的规定，处理购置子公司少数股权时的“股权投资差额”；（3）按照权益法核算原那么，确认自初始投资至购置子公司少数股权这一期间子公司净资产变动母公司的应计份额。
二、购置子公司少数股权的账务处理和个别财务报表列报1.账务处理：确认购置子公司少数股权时：（1）假设以支付现金、承当债务作为购置对价的，应按照支付的现金（含相关用度）或承当债务的账面价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”或相关负债科目；（2）假设以发行权益性证券作为购置对价的，按发行权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按发行的权益性证券的面值总额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目；（3）假设以付出非现金资产等其他方式作为购置对价的，应按照2号准那么第四条的其他规定确定长期股权投资的进账价值；（4）假设购置价款中包含子公司已宣告但尚未发放的现金股利或利润，其价值不计进投资本钱，上述分录借方还应加上“应收股利”科目和金额，长期股权投资的进账价值也应相应减少。
会计实务：购买子公司少数股权的会计处理中容易出现的错误
购买子公司少数股权的会计处理中容易出现的错误(一) 不能区分购买子公司少数股权与企业合并1、将新取得的长期股权投资成本按照购买子公司少数股权日新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产的份额确定，差额调整资本公积。
2、将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，在合并报表中调整了商誉。
商誉是非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，因购买子公司少数股权不同于非同一控制下企业合并，所以在购买子公司少数股权的会计处理中不产生商誉。
(二) 资本公积明细科目调整有误将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整了资本公积(其他资本公积)。
虽然企业会计准则解释2号对此没有明确规定，但是依据财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》的内容，此处应该调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。
(三) 对解释发布之前购买子公司少数股权交易进行追溯调整解释明确要求：规定仅适用于解释发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照解释规定处理的，不予追溯调整。
但是在实务中，仍有个别企业对解释发布之前的交易事项进行追溯调整。
根据上述方法，企业在交易事项事项发生后，应分三步进行处理，首先判断交易事项是否为购买子公司少数股权。
其次如果系购买子公司少数股权则应确认购买子公司少数股权时的长期股权投资成本。
最后编制合并财务报表。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
购买子公司少数股权的处理
（2）甲公司该并购事项于2011年12月10日经监管部门批准，作 为对价定向发行的股票于2011年12月31日发行，当日收盘价为 每股6.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决 策。以2011年9月30日的评ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ值为基础，乙公司可辨认净资产于 2011年12月31日的公允价值为10.5亿元（不含递延所得税资产和负 债），其公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产。
【案例分析】
资料：甲上市公司（以下简称甲公司）2011年起实施了一 系列股权交易，具体情况如下：
（1）2011年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协 议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1亿股本公司股票 ，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发 行的股票按规定确定为每股6元，双方确定的评估基准日为 2011年9月30日。
要求：
（1）根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型， 并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，长期 股权投资初始投资成本及应调整所有者权益的金额；如为非同 一控制下企业合并，确定其购买日、合并成本、合并中取得可 辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益 的金额。
（4）其他有关资料：
①各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。 ②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行 利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。 ③甲公司每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。 ④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
（2）根据资料（3），计算确定甲公司在其个别财务报表中对 乙公司长期股权投资的账面价值；计算确定该项交易发生时乙 公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易 对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。
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购买子公司少数股权的账务处理
现根据财政部会计准则委员会发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》对购买子公司少数股权的会计处理进行探讨。
一、少数股东权益的概念
少数股东权益，简称少数股权，从财务概念上看，指的是子公司股东权益中不属于母公司拥有的部分。
在控股合并形式下，当母公司拥有子公司股份不足l00%，即只拥有子公司净资产的部分产权时，子公司股东权益的一部分属于母公司所有，即多数股权，其余部分仍属外界其他股东所有，由于后者占子公司全部股权不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股权。
二、财政部会计准则委员会对购买子公司少数股权的有关规定
根据财政部会计准则委员会2007年2月1日发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》，企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理。
一是在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定处理。
二是在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
三、购买子公司少数股权的会计处理方法
由于在编制合并财务报表时，是以购买日（获得对被购买方控制权的日期）子公司可辨
认净资产公允价值为基础持续计算的结果进行反映的，所以须将购买日和交易日（购买少数股权的日期）的可辨认净资产公允价值进行调整，调整到以子公司购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果，在此基础上编制合并财务报表。
购买少数股权会计处理参考过程如下：
第一步：确定购买日商誉。
第二步：计算确定交易日商誉和确认长期股权投资追加的投资成本。
第三步：由购买日子公司可辨认净资产公允价值调整到以子公司购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果，按持股比例在合并工作底稿中作如下调整分录：借：长期股权投资
贷：盈余公积（在合并报表中属于被投资企业未分配利润在投资以后实现的净利润部分）资本公积（差额）
第四步：由交易日子公司可辨认净资产公允价值调整到以子公司购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果，按追加投资比例在合并工作底稿中作如下调整分录：借：资本公积
贷：长期股权投资
或者
借：长期股权投资
贷：资本公积
在需要调减长期股权投资账面价值的情况下，差额首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
经过上述调整之后，长期股权投资账面价值已对应以子公司购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果。
第五步：期末编制合并财务报表抵销分录：
借：实收资本
资本公积
商誉（计算确定）
贷：长期股权投资（调整后的长期股权投资账面价值）
少数股东权益（子公司购买日可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例）
需要注意的是，企业在进行合并时，要设置备查簿，以记录子公司在购买日可辨认净资产公允价值，作为当期及以后编制合并财务报表的基础。