最新工业企业涉税会计核算
企业涉税会计核算--注册税务师辅导《税务代理实务》第六章讲义1
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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第六章讲义1
企业涉税会计核算
题型：单选题、多选题、简答题、综合题。
本章单独命题的单选题、多选题年年有，分值不高，更多的是综合题或简答题。
历年分值：8分
【考情分析】
【内容介绍】
第一节企业涉税会计主要会计科目的设置
第三节商品流通企业的涉税核算
第二节工业企业涉税会计核算
第6章的调整说明
将第6章第1节“出口退税的会计核算”调整至第8章进行介绍，“第2节工业企业涉税会计核算”的内容调整至第8～10章。
（1）第6章第2节的内容与第1节存在重复之处；
（2）符合考试的出题思路。
2013年教材内容的主要变化：
增加了营改增试点有关企业会计处理规定。
第一节企业涉税会计主要会计科目的设置
了解科目设置；掌握各科目核算内容
一、“应交税费”科目
二、“营业税金及附加”科目
三、“所得税费用”科目
四、“递延所得税资产”科目
五、“递延所得税负债”科目
六、“以前年度损益调整”科目
七、“营业外收入”科目
八、“其他应收款——应收出口退税款”科目
九、其他税种的核算
一、“应交税费”科目——负债类科目
本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。
注意：。
工业行业(制造业)核算及会计分录
工业行业(制造业)核算及会计分录
工业是社会发展中非常重要的行业之一，因此对于本行业的会计人员的需求以及会计人员技巧素质要求也比较高，因此好多的会计小伙伴越来越注重提高自己的综合素质，应广大会计小伙伴要求，今天带来工业行业会计分录，纯干货分享，详情如下，供参考!
一、购进时
1、购进材料，材料未入库
借：材料采购(包括运杂费)
借：应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：现金/银行存款/应付票据/应付账款
2、材料入库
借：原材料-XX 材料贷：材料采购
二、生产过程
1、从仓库领用材料
借：生产成本-A 产品(A 产品领用材料)借：生产成本-B 产品(B 产品领用材料)
借：制造费用(车间一般性耗用材料)
借：管理费用(管理部门领用材料)
贷：原材料-XX 材料
2、计算(结转)本月工资
借：生产成本-A 产品(A 产品工人工资)
借：生产成本-B 产品(B 产品工人工资)
借：制造费用(车间管理人员工资)
借：管理费用(厂部管理部门人员工资，含财务人员)
贷：应付职工薪酬
3、从银行提取现金，备发工资
借：库存现金贷：银行存款
4、以现金发放职工工资
借：应付职工薪酬贷：库存现金
5、以银行存款预付下半年或下年度报刊杂志费(房租费或保险费) 借：待摊费用/预付账款(新准则下已无待摊费用科目)
贷：银行存款
6、摊销(或分摊)保险费等
借：管理费用(或制造费用) 贷：待摊费用/预付账款
7、计提(或预提)银行短期借款利息
借：财务费用贷：预提费用/应付利息(新准则下已无预提费用科。
3工业企业会计核算
增值税的计税依据:
销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售 额，
进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。
购进货物要支付增值税,计入”应交税费-应交增 值税(进项税额)”
销售商品时要收取增值税,计入”应交税费-应交 增值税(销项税额)”
一般纳税人应上交的增值税=销项税额－进项税额
三、成本计算的意义和内容 （一）什么是成本—— 费用：企业在生产活动中发生的人力、物力和财力耗费的货
币表现，是企业经济利益的流出。 成本：按照一定对象进行归集和分配后的费用。 （二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务
活动中所发生的各种费用，按照一定对象进行归集和分配， 并确定各成本计算对象的总成本和单位成本。 （三）成本计算的意义 可以取得实际成本资料，以确定实际成本与计划成本的差 异； 分析成本升降原因，挖掘成本降低潜力，以有效控制成本而 达到预定的成本目标； 为成本预测、规划下一期成本目标，以及制定产品价格提供 参考依据。 三、成本计算的基本要求
50 000
应交税费－应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款
58500
3、支付材料采购费用
（1）构成材料采购成本的项目
1） 买价（供应单位发票价格）。 2）运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储
等费用）。
3）运输途中合理损耗。 4）入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、
（五）健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账 及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记 录，据以计算成本。
第二节 资金筹集核算
一、账户设置
1.实收资本（所有者权益类）
投资者收回的资本
1、企业实际收到投资者投入的现 金、银行存款、房屋、建筑物、机 器设备、材料物资、无形资产等 2、资本公积、盈余公积转作资本
工业企业的会计制度(2)
工业企业的会计制度工业企业的会计制度是指对工业企业的财务核算和报告进行规范管理的制度。
制定合理的会计制度对于工业企业稳健发展具有重要意义。
下面是一份简要的工业企业会计制度。
一、会计核算基础1.工业企业的会计核算应按照《企业会计准则》的规定进行核算，核算独立，真实性、准确性、完整性、合法性和及时性保证。
2.工业企业应按照《税法》、《工业企业会计核算办法》等法律法规规定，计算和缴纳税款。
3.工业企业财务会计师应当具有《中华人民共和国注册会计师法》和《企业会计准则》规定的相应资格要求。
二、会计账簿和账户1.工业企业应开设现金日记账、出纳日记账、总账、明细账、固定资产台账等必要账簿。
2.现金日记账应开设现金账户、银行账户、其他流动资金账户等内容，记录现金流入流出情况。
3.出纳日记账应记录现金、银行存款的具体收支情况。
4.总账应记录工业企业所有经济业务情况。
5.明细账应记录工业企业每一项经济业务的具体发生情况。
6.固定资产台账应记录工业企业所有固定资产的购置、使用、折旧、清理等情况。
三、会计核算项目和方法1.固定资产和无形资产的计价和折旧应按照国家有关规定进行。
2.工业企业应对资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用等项目进行准确核算，保证真实、可信、透明。
3.应收账款、应付账款的计提应按照实际销售或采购情况进行，应强调及时性。
4.工业企业应按照现行税法规定计算和缴纳税金。
四、财务报告1.工业企业应按照法律法规规定，在规定时间内编制相关报表，并报送审计机构、税务机关、行政主管部门及其他有关机构。
2.工业企业财务报告应当真实、全面、准确、及时，采用现金流量表、资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表，附注应详明，披露工业企业真实财务状况。
以上即是一份简要的工业企业会计制度，总体来说，工业企业会计制度应该建立在法律法规的基础上，保证会计核算的真实性、透明度和准确性，加强税务管理和外部监管，以维护工业企业的整体利益。
【老会计经验】新准则中应交税费的会计核算
【老会计经验】新准则中应交税费的会计核算在新会计准则中，将“应交税金”、“其他应缴款”科目取消，换成“应交税费”科目。
应交税费核算如下：（一）本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
（二）本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。
字串5应交税费的主要账务处理：（一）应交增值税1. 企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税--进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
购入物资发生的退货，做相反的会计分录。
2.销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税--销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。
发生的销售退回，做相反的会计分录。
3.实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税--出口退税）。
4.企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税--已交税金），贷记“银行存款”科目。
5.小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。
《工业企业会计核算》PPT课件
无形资产
200 000
贷：实收资本
900
000
900 000
资本公积
（一）含义：
三、借入资金的核算
是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。
（二）借款的分类：短期借款和长期借款。
（三）账户设置：
1、财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生
的费用. 2、预提费用(应付)：属于负债类账户，用来核算企
业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出 的各项费用。 3、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。 4、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。
借：银行存款
4 200 000
贷：实收资本
2
100 000
资本公积 2 100 000
例3、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体 情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元， 根据协议享有90万元股份。
借：固定资产
1 200 000
原材料
400 000
本限额，其余的部分在公司成立后两年内缴足，其中投资公司可以 在5年内缴足；货币出资的部分不低于注册资本的30％。 一人公司的法定注册资本，最低为十万元，并且需要一次性缴纳； 一个自然人只能设立一个有限责任公司，该有限公司不能再投资设 立新的公司；
2、实收资本的分类
（1）按照投资主体的不同可以分为： 国家资本金、法人资本金、 个人资本金、外商资本金、 （2）按照投资者投入资本的不同物质形态可以分为：
（四）短期借款的核算
1、短期借款含义：还款期不超过1年的借款。 2、用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 3、特点：占用时间短，成本低，见效快。 4、短期借款利息的确认与计量 （1）确认：财务费用 （2）计量：短期借款 = 借款本金×利率×时间
3工业企业会计核算
习题一编制会计分录1.借:其他应收款500贷:库存现金50０２．借:在途物资—甲16００0—乙1２8０0应交税费-应交增值税-进项税额4896贷:应付票据33696 3.采购费用分配率=（480+240）÷（16０0+８00）＝0.３（元/千克）甲材料：1600×0.3＝４80乙材料:８00×０.３＝2４０借:在途物资－甲4８0-乙2４0贷:银行存款4８0库存现金2404.借：原材料——甲１64８０——乙13０４０贷：在途材料-甲1648０—乙130405．借:应付票据33６96贷：银行存款336966．借:在途物资—甲５50０—乙5600应交税费-应交增值税－进项税额１88７贷：应付票据12９8７７．采购费用分配率=(540+1８0）÷（550＋3５0)＝0.８(元/千克)甲：550×0.8=440（元）乙:35０×0.8＝280(元)借:在途物资-甲440-乙２8０贷：银行存款5４0库存现金18０8.借：原材料——甲5940——乙58８0贷:在途材料－甲5940—乙５880习题二生产过程的会计核算1.借：生产成本——A产品32２5——B产品2５8０贷：原材料——甲材料2835——乙材料29７02．借:生产成本——A产品５０00——Ｂ产品400０制造费用20０0管理费用30００贷：应付职工薪酬１4 0０03.借：生产成本——Ａ产品700——B产品56０制造费用280管理费用４２0贷:应付职工薪酬1960４.借:制造费用600管理费用300贷：累计折旧９00５.借:制造费用２00贷:库存现金２00６.借:制造费用400贷:库存现金4007.借:制造费用237库存现金６3贷:其他应收款3008.制造费用合计数=2000+280+６00+２00+４00+23７=3717(元) 制造费用分配率＝3717÷（5０00+４０00)＝0.413A产品应分摊的制造费用=0.4１3×５00０＝2０65（元)B产品应分摊的制造费用=0.413×40００=1652(元）借：生产成本——A产品2065——Ｂ产品１6５２贷：制造费用371７9.Ａ产品本月生产费用=3225+570０＋2065=10 ９90(元）Ｂ产品本月生产费用=２580+４5６0+１6５２=8 792(元)A产品完工产品成本=0+１０990－0=109９０（元)Ｂ产品完工产品成本＝0+8792－0＝８792(元）借：库存商品——A产品10 9９０——B产品8 7９2贷：生产成本——Ａ产品10 ９９0——B产品8７92产品生产成本计算表习题三1.借:银行存款３5 1００贷：主营业务收入——A产品3００0０应交税费－应交增值税(销项税额）51002．借:应收账款５2 650贷：主营业务收入——B产品45 000应交税费－应交增值税（销项税额）76503.已销Ａ产品的制造成本=5００×45=22 ５00（元）已销B产品的制造成本＝3００×１15＝34 500（元）借：主营业务成本——Ａ产品２2500——Ｂ产品34５00 贷:库存商品——Ａ产品２2 ５０0——B产品3４5004.借:销售费用１000贷:银行存款 1 0005.借:销售费用 1 1４0贷：应付职工薪酬 1 14０6.借:银行存款 1 4０4贷:其他业务收入12００应交税费－应交增值税（销项税额）2047．借：其他业务成本 1 000贷：原材料——甲材料 1 0０0产品销售利润＝30000+４5 000－2２５０0－3450０-1０00 -1 140＝15８60（元) 其他业务利润=1 2００-1 00０=２00（元）营业利润=15 860+200=16 060（元)习题四1.借:管理费用３000制造费用５000贷：应付职工薪酬80002．借：管理费用420制造费用７00贷：应付职工薪酬1１203.借：管理费用６00制造费用800贷：累计折旧１4004.借:制造费用1２00贷：银行存款120０5.借:管理费用40０贷:银行存款４００6.借：管理费用３00贷：库存现金３007.借:管理费用４８０贷：库存现金4808．借：销售费用１５00贷：银行存款15０09．借:财务费用90０贷：银行存款9０010.借：销售费用700贷：银行存款60０库存现金１001１．借:应付职工薪酬－福利费1２００贷:库存现金120０１2.借：管理费用960库存现金40贷：其他应收款１00０13．借：制造费用1９00管理费用5０0贷:银行存款240０14.借:制造费用20０0管理费用1０00贷：银行存款３0０0习题五3.－1)借:银行存款５８50０贷：主营业务收入50 000应交税费-应交增值税(销项税额) 8 5０02)借:主营业务成本3５００0贷:库存商品3500０３)借:销售费用500贷：库存现金５０0４）借:管理费用30０贷：银行存款30０５）借：财务费用22０0贷：银行存款22００６）借：营业外支出500贷:银行存款５007）借：其他应付款300贷：营业外收入25６．41应交税费－应交增值税(销项税额) 43.59销项税额＝300÷(１+17％）×１7％＝43.５９注意:逾期未收回的包装物，应该没收包装物押金，按包装货物的适用税率征收增值税。
浅谈新工业企业会计制度商品销售收入的正确核算
主要风 险和报 酬是 否转 移给 购货 方 ，
实
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务 导
囊
浅 谈 新 工 业 企 业 会计制度 商 品销售收入 的正确核 算
汾 西矿 业 集 团公 司化 工公 司 孙 月飞
【 摘
要 】收入入 账 问题会 影响企业的利润 ， 而导致领 导层的 决策。文章介 绍 了销售 收入 的概念 ， 出收入确认 应 进 指
生 制 原 则 和 实质 重 于 形 式 的 原 则 。
度确 认收 入 ， 许权 费应 于交 付 资产 特 或转移 资产所有权 时确认收入 ，属于 提供初 始及后续服务 的特许权 ，在提
报酬已转移给购货方。
三、 企业何时确认产 品销 售收入
供服务 时确 认收入 ；长 期为客户提供
根据企业收款方式 的不 同 ，收入 重复业务 收取的劳务费 ，应在相 关劳
算销售 收入是至关重要 的。近几 年有 计量 ； ． ４相关的经济利益很可能流入企 采 用 预 收货 款 的 方 式销 售 货 物 的 为 部分企业 隐瞒产量 、 多报销量 ， 虚减 和 业 ； 关的已发生或将发生 的成本能 货物 发 出的 当天确认 销 售收入 ； ５目 委托
虚增产 品销售 收入 ， 影响国家 的利 益 ， 给企 业 日后的 生产经 营埋 下 了危机 ， 是高 级管 理层投 资决 策 的有利 依据 。 再说只有收入达 到一定 的程 度才能增 加企业积 累，对保 证企业 国有资产保 可靠地计量 。在五个条件 中 ，企业 已 “ 将商 品所有权 上的主要风险 和报酬全 部转移给购货 方”构成确认 商品销售 收入的重要条件 。与商 品所 有权 有关 的风险是指商 品可 能发生减值 或毁损
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借：固定资产
100000
低值易耗品
4000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17680
贷：营业外收入
121680
供应阶段
❖ 企业接受应税劳务进项税额的账务处理 [例6]：A企业材料采用计划成本核算，本月初发
出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托 材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费 2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工 费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托 加工材料的计划成本6000元)。A企业会计正确账务处 理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：
（购买税控装置有特殊抵扣规定的，从其规定）。
供应阶段
下面以A工业企业(系增值税一般纳税人，下同)为例，说 明有关涉税核算内容。
[例1]：A企业2012年9月份从外地购人原材料一批，价款 100000元，税金17000元。款项已付，取得一张专用发票，但 专用发票销售单位栏为手写，并非戳记。则其正确会计处理为 ：
工业企业涉税会计核算
第二节 工业企业涉税会计核算
1
工业企业增值税的核算
2
工业企业消费税的核算
3
工业企业营业税的核算
4
工业企业所得税的核算
5
工业企业其他税费的核算
一、工业企业增值税的核算
❖ 供应阶段——购进——进项税额能否抵扣 ❖ 生产阶段——材料用途变化——进项税额转出 ❖ 销售阶段——销项税额的计算 ❖ 小规模纳税企业的账务处理 ❖ 一般纳税企业的账务处理
[例7]：A企业为一食品加工厂，2012年11月从某 家庭农场购人小麦100吨，每吨600元，开具的主管税 务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。 则正确会计处理为：
借：原材料
52200
应交税费——应交增值税(进项税额)7800
贷：银行存款 60000
供应阶段
❖ 对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理
借：原材料 117000 贷：银行存款 117000
[例2]：A企业2012年4月外购小汽车，取得专用发票上注 明价款500000元，增值税金85000元，发生运输费用2000元， 款项已从银行划转。则正确的会计处理为：
借：固定资产 587000 贷：银行存款 587000
供应阶段
❖ 按价税分别记账的情况 ❖ 一般是指取得了可以抵扣的票据（增值税专用发票， 运输发票7%，农产品收购发票13%，海关进口完税凭 证）并经过认证抵扣，而且用途符合抵扣规定的货物 及劳务。
供应阶段
❖ 常见业务借贷方科目汇总
借：材料采购 （专用发票已经到了，但尚未入库的外购材料） 原材料 （专用发票已到，原材料也已经入库） 周转材料 （核算低值易耗品及包装物） 固定资产（购入生产，经营用的机器，设备等） 管理费用 （用于行政部门且税法允许抵扣的货物或者劳务如办公用品
） 销售费用 （用于销售部门，且税法允许抵扣的货物或者劳务） 委托加工物资（将原材料运往外单位加工，取得专用发票及运输发票
[例8]：A企业本月外购原材料一批，专用发票上 注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货 方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业运输机 普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一 张，材料已验收入库。则企业会计处理为：
供应阶段
③用于非增值税应税项目，免征增值税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物或者应税劳务；
④非正常损失的外购货物或者应税劳务；非正常损失的在产品， 产成品所耗用的外购货物或者应税劳务；
⑤国务院财政，税务主管部门规定的纳税人自用的消费品； ⑥上述③④⑤中的货物运输费用和销售免税货物的运输费用不
得抵扣； ⑦小规模纳税人外购货物或者劳务所支付的增值税，不得抵扣
供应阶段
①委托加工发出原料时
借：委托加工物资
4000
贷：原材料
3800
材料成本差异
200
②支付加工费、税金及运费时
借：委托加工物资
2200
应交税费——应交增值税(进项税额) 340
贷：银行存款
2540
③收回入库时
借：原材料——××锻件
6000
材料成本差异
200
贷：委托加工物资
6200
供应阶段
❖ 企业购进免税农产品进项税额的账务处理
） 应交税费—应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税） 贷：银行存款 （已经实际付款了） 实收资本 （股东投到企业中的货物） 营业外收入（接受捐赠） 应付票据 （开出的商业承兑汇票和银行进项税额的账务处理
[例3]：A企业于2012年4月外购钢材一批，已收到增 值税专用发票一张，发票上注明价款200000元，增 值税34000元，款项已付，钢材已验收入库。则正 确的会计处理为：
供应阶段
❖ 按价税合一记账的情况——不得抵扣进项税额的情况 ①发票不符合规定：包括未按规定取得并保存增值税专用发票
（含运输发票，农产品收购发票，海关进口完税凭证），或 者未在规定的时限内办理认证手续； ②一般纳税人企业购买用于生产应税产品的机器，设备等固定 资产，取得符合税法规定的相应票据，其进项税允许抵扣， 同时，支付的相关运费也可以按规定抵扣；但假如该固定资 产属于不能抵扣进项税的项目（如应征消费税的小汽车，摩 托车，游艇等），那么取得专用发票也不能抵扣，相应的运 费也不能计算抵扣进项税；用于不动产的购进货物或应税劳 务的进项税额也不得抵扣。
借：原材料 1500000
应交税费——应交增值税(进项税额)
供应阶段
❖ 企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理
[例5]：A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收 到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套 模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元 。则A企业正确的账务处理为：
借：原材料
200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷：银行存款
234000
供应阶段
❖ 企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理 [例4]：甲企业用原材料对A企业投资，该批原材
料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金 184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率 为17％，该批材料按当时的市场价格计算为200万元 。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则A企业 正确的账务处理为：