上市公司企业内部控制信息披露

我国上市公司内部控制信息披露问题研究

摘要：内部控制制度作为现代企业管理的重要内容和形式，是防止企业财务会计信息做假，维护和改善企业管理机构，提高企业经营能力和盈利水平的重要手段，“无规矩不成方圆”，现代企业如果不重视企业内部控制制度的建立和完善，企业就没有良好的控制制度加以规范，企业自身就会滋生各种各样的问题，最终导致企业走向灭亡。因此，企业内部管理对于现代企业实现可持续稳定发展具有重要的意义。本文对首先对上市公司的企业内部控制信息纰漏的相关概念进行了阐述，然后以山东省积水电子有限公司为例，对我国上市公司中普遍存在的内部控制信息的披露问题进行深入探析，总结出内部控制的环境氛围不利、风险管控机制不完善、内部控制制度不健全、企业内部信息交流不足、内部审计监督机制不完备等一系列问题，同时讨论问题引发的原因和动机，概括为内部控制的历史局限性、法律法规建设不完善、内部控制具体环节和理论上的缺陷等原有，最后针对上述案例和理论支持，提出企业自身加强对内部控制信息披露机制的建设、完善我国有关法律制度的建设、加强职业道德思想意识培训等建议措施，帮助改善我国上市公司内部控制信息披露问题的改善，优化我国市场经济环境，提高上市公司竞争力，同时活跃我国市场经济活力，维护社会主义市场经济秩序提供相应的借鉴意义。

关键词：企业内部控制；信息披露；外部审计；风控管制

第1章相关理论概述

1.1内部控制的概念

在我国的经济发展过程中，上市公司占据特殊的位置，并且发挥着重要的作用。但是，在发展进程中，呈现出诸多的问题，内部控制制度作为现代企业管理的重要内容和形式，是防止企业财务会计信息做假，维护和改善企业管理机构，提高企业经营能力和盈利水平的重要手段，“无规矩不成方圆”，现代企业如果不重视企业内部控制制度的建立和完善，企业就没有良好的控制制度加以规范，企业自身就会滋生各种各样的问题，最终导致企业走向灭亡。所以，强化上市公司内部控制信息的公开程度，可以便于税务执法部门进行监管税收情况，利于金融系统对上市公司进行信贷扶持，能够充分提高上市公司的主动性，推进其快速高效发展。依照上市公司内部控制信息的特点，对上市公司的内部控制信息进行公开，应该保证其具有时效性、真实性、稳定性和实用性。在进行公开和披露的过程中，还存在较多的问题。所以，完善上市公司的内部控制信息披露制度迫在眉睫。

内部控制的含义仅从字面意思理解，指的是在组织机构系统内部实施的控制制度，其实际的具体内涵随着历史的进步、宏观条件的变化在不断的发生改变。目前我们学习和理解的“内部控制”的含义是美国COSO委员会1994年修订的《内部控制——整体框架》中对“内部控制”的定义，“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”，从定义我们可以看出内部控制实际上是达到企业利益最大化目标的重要手段。

1.2内部控制理论发展

内部控制理论的发展大致分为以下五个阶段。首先是内部控制理论的萌芽代表内部牵制理论阶段，基本上是在1930年开始逐渐兴起的，当然在概念提出之前，世界古代历史中早就有以内部控制为实际内涵的制度，譬如中国四周的互相牵制制度、古罗马帝国时期的“双人记账”制度，都是“内部控制”理论在古代历史中的雏形；其次是成长时期的内部控制制度理论，基本上是以萌芽时期以职

务分离为内容的内部牵制理论为发展基础，逐渐丰富和发展成组织结构明确、职责明确、工作程序健全等因素组成的内部控制体系，当然，其发展是顺应资本主义市场经济的发展而逐渐进步的，随着世界市场经济的不断进步，企业内部控制成为影响现代企业稳定发展的重要决定因素，为了为内部控制下一个严谨科学的定义，经过企业管理者对内部牵制理论的研究，内部控制是受到董事会、员工等其他因素影响的，内部控制的目的在于保障财务报告无虚假状况、企业运营效率提高以及企业规定和法律法规的遵守，同时进一步明确了控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通与企业监督五大要素在内部控制理论中的重要地位；最后一个阶段是最新成果阶段，即全面风险管理理论阶段，这一阶段注重企业各部门、业务开展过程中存在的风险，要对企业经营过程中可能出现的风险问题进行全面的管理，将其控制在合理范围之内。

1.3内部控制信息披露的概念

内部控制信息是关于企业内部控制的具体情况进行相应的评价，针对评价的有效信息对企业内部控制的情况提出有借鉴性的建议，通过专业内部控制人才的审计，帮助企业内部控制机制的建立和健全，提供财务报告意外的有效信息，帮助企业领导管理人员对企业责任的承担进行有效信号的传递，同时也能够向投资者传递企业的有效信息，帮助投资者完成对企业财务信息和管理信息的收集，避免虚假的企业内部控制信息造成的投资者的财产损失。由此可见，上市公司内部控制信息披露具有重要的意义。

1.4内部控制信息披露的意义

内部控制信息披露的重要意义首先在于，对公司自身经营状况的全面了解，结合企业外部的市场经济环境，提供具有说服力的客观数据，从中讨论企业当前或未来可能会遭遇的困难和风险，为企业领导管理层作出科学决策提供全面的科学客观的数据支持。内部控制信息还可以向公司外部使用公司报表的人员提供较为客观的信息。公司的股东及债权人、政府监管机构等可以根据公司的内部控制核算报表对公司的业绩及风险状况作出判断，从而对公司有较为正确科学的判断，也有助于政府监管部门对公司的监管。

公司财务指标是给予内部控制信息所提供内部控制信息进而通过一定财务

分析方法进行定量及定性的系统分析，从而来反馈出公司在历史及现在一段时间内具体的经营状态。为了帮助公司内部管理分析业务本身，外部投资者和政府及相关部门来评估公司价值，为今后的决策提供依据。

反映公司核心能力。通过内部控制信息披露可以有效直观了解公司的偿债能力和运营能力，我国大部分公司普遍存在风险意识薄弱的问题，缺乏风险管理系统程序，没有进行风险预防，而风险一旦出现就难以抵挡。而在这种体系下，领导者就容易因主观意识而出现错误的判断，而通过内部控制信息披露则可以有效了解公司风险评估。其次由于公司对内部控制的关注具有重大的动力，所以一般情况下都会设定一个相对完善的内部控制系统及内部账系统，从而达到内控的效果。从这一角度分析，设定内部账是必须且合理的。但有些公司却利用内、外两套的内部控制系统来进行违法行为，例如偷税漏税，坑骗银行和投资者存款，这直接危害了多方资产的安全性及完整性。所以通过内部控制信息披露可以有效杜绝这一问题。再者，内部控制信息实质是动态发展的，它会随着时间或公司发展情况而不断的改变。因此必须对公司内部控制信息进行有效的监督，而这一方面往往也是公司相对薄弱的一面，受到自身规模及成本的影响，无法进行周密的监督工作，这在一定程度上削弱了监督实质功效。

反映公司财务风险和财务弹性。内部控制信息可以对公司的资金使用情况做出展示，让公司明白资金的流向，公司下一步对资金的需求程度和数量都可以很直观地体现，可以预测出公司对资金的使用情况。有助于降低公司的资金风险，防止公司出现资金周转困难的情况。对于公司回收资金的预测可以帮助公司合理安排资金，调度财务管理，实现资金资源的优化配置。通过内部控制信息的披露则可以预估公司有可能存在的风险。其次资产质量风险是指公司在经营资产的过程中，公司资产信贷质量的重要影响因素是预期应当收回的资产业务的本息的可能性的大小，以及所占的比重，没有按期收回的可以视为不良资产。不良贷款率是衡量公司财务质量的重要因素，也是衡量求额整体实力的重要指标。

财务弹性的判定基础是公司资产变现能力，主要由经营活动的现金状态、筹资及调配资金能力这三面来决定，以及在不影响正常经营的前提下变卖资产获取现金的能力。

第2章我国积成电子有限公司内部控制信息披露存在的问题

2.1案例分析

从风险评估的方面进行分析，山东积成电子股份有限公司的风险评估目标设定明确，对企业自身抗风险能力有较为清晰的识别，并且根据风险的不同状况进行切实有效的剖析，提出解决方案和措施，为了全面减少企业信贷风险，其管理人员对信贷的程序和额度进行了全面的规范，避免企业造成损失。

新华制药内部控制活动的建设较为全面，从岗位职责出发、严格审批程序、对内部控制财务进行全面的控制、保障企业财产的安全，严肃控制企业经营的预算，对企业经营过程进行严格的审查，同时建立了较为全面的人才奖惩制度，从正反两方发挥前馈和反馈的重要作用，从企业经营的各个环节保障企业的资源合理配置不浪费，保障企业的盈利能力。

山东积成电子股份有限公司内部和外部的信息沟通渠道较为通畅，利用互联网计算机技术构建了企业内部的信息平台，实现了企业内部经营的信息共享，保障各类反馈机制的顺利运行，信息质量全面真实，规范了山东积成电子股份有限公司的全面建设，及时完整的发布企业需要披露的相关信息，提高企业经营的透明度，提高员工的工作积极性。

山东积成电子股份有限公司企业地内部监督机制建设较为完善，首先将财务监督作为监督的重点，呈放射状涵盖法律法规、工作人员、生产环节等各方面的监督，定期对企业进行全面的监督审核，查漏补缺，发现问题，解决问题。

总之，山东积成电子股份有限公司企业虽然在许多内部控制的细节上需要完善，但从总体上来说，该上市公司已经建立起了较为完整科学的内部控制制度，是我国许多现代企业需要学习的对象。

2.2山东省积成电子股份有限公司存在的问题剖析

2.2.1内部控制的环境氛围不利

积成电子股份有限公司内部控制的环境氛围不理想，企业的制度的建立不可能突破制定者的思想意识范围的，一旦制定企业管理制度的制定者关于企业管理、创新、风险控制、监督等思想意识落后，职业道德和操守欠缺，就会影响到科学

的内部控制制度的建立，内部控制的环境和氛围十分不利，我国由于历史因素等原因，许多企业尤其是国有企业的管理者存在落后的思想认识，不利于企业内部建立良好的内部控制制度建设的氛围。对管理者个各阶层员工提出了严格的要求，公司职员的职业道德素养和工作能力也取决于内部控制系统中对职员工作质量和程序等方面的监管、职位晋升、薪酬待遇等多方面的因素。我国大部分企业都缺少严谨科学的内部控制系统的建立，人力资源管理机制僵硬，人才激励和惩罚机制不完善，企业员工懈于遵守企业规章制度，缺乏工作的积极性和主动性，管理人才缺少思维活跃的新型人才，没有对落后的管理人才进行思想意识的更新或者淘汰，是的我国企业内部控制制度建立和发展的环境氛围十分不利。

2.2.2风险管控机制不完善

我国大部分企业的风险管控机制不完善，企业的管理者缺乏重要的风险管理意识，却收啊应对突发事件的能力，懈于建立科学健全的风险预警机制，对风险意识的欠缺会造成企业面对突发危机缺乏应对措施、反应迟缓，会使得企业错失良机甚至遭受严重的损失。企业风险管理的失控，就出在没有建立良好健全的风险管理机制，或者说管控机制没有得到良好的落实，风险管控机制不健全或没有落实到实处，正是我国企业内部管控机制缺乏的重要漏洞注意，许多隐性风险日积月累，待到爆发时，甚至会给企业带来灭顶之灾，因此我国企业内部控制制度的完善，必然要建立科学有效的风险管控机制，更重要的是将理论制度落实到实处。

2.2.3内部控制制度不健全

内部控制制度不健全是现代企业管理的重大缺陷，缺少必要的内部控制制度会造成企业企业审计实务、造成企业损失，降低企业的盈利能力。我国企业内部控制制度不健全表现在控制不全面，企业经营的许多环节都存在漏洞；操作性差，岗位职责划分表很明确，缺少较强的操作性；缺少规范性，我国许多企业的内部控制制度缺少规范机制；缺少有效性，许多企业即使制定了严谨科学的内部控制制度，完善内部控制制度，只会给企业未来的发展带来更多的威胁，内部控制存在大量的隐形威胁，会在实际应用的过程中，出现大量的问题，严重阻碍企业的进步和发展。许多企业失利的案例就是因为企业业务数量大，许多问题没能发现或者存在侥幸心理，各部门之间衔接不紧密有大量的疏漏；印鉴管理失控是企业

内部控制漏洞的大问题，这种防伪措施的缺漏，对印鉴的监管不力，会给不法分子可乘之机，极有可能造成企业巨大的损失；没有建立健全严格的发票使用、报销制度，使得许多发票内容不符合实际，增加了企业的运营成本，豢养企业蛀虫；信息反馈机制失灵，不能及时有序的整理账目完成对账工作，造成对账工作混乱；工作各岗位和部门之间衔接不紧密，交接工作的程序存在漏洞，责任不明确；发现问题不及时审核追查，放任问题漏洞扩大化。以上种种情况都说明了我国许多企业内部控制制度不健全，其内部控制十分无力。

2.2.4企业内部信息交流不足

企业内部信息交流不足是我国企业内部控制制度欠缺的另一个表现，是企业信息交流沟通渠道不通畅造成的，一个良好的企业内部信息沟通机制能够保障企业各部门和部门内部之间的相互交流，缺乏良好的交流机制则会导致岗位职责不明确，不利于建立企业内部控制制度。

2.2.5内部审计监督机制不完备

内部审计监督机制作为内部控制制度的一种特殊手段，是评判企业内部经营和管理制度水平独立的机构，即内部审计监督是对其他内部控制的在监督，随着市场经济体制的逐渐完善，我国现代企业逐渐发展了内部审计事业，设立了一定的内部审计部门，但是尤其在国有企业当中，许多内部审计部门形同虚设，不是内部审计的规章制度指定的不够全面就是内部审计的规定无法真正落实，内部审计部门的工作人员专业素质参差不齐，不能有效行使监督职能，这种内部审计机构的缺失，是我国现代企业内部控制制度不完善的又一重要表现。

第3章分析造成上市公司内部控制信息披露问题的

动机和原因

3.1内部控制的历史局限性

我国企业内部控制问题存在巨大的缺漏，是由历史局限性造成的。虽然内部控制制度的建立应当面面俱到，但不管内部控制的制度和规范如何精心的规定，但不可能全方位都能照顾到，像我国许多现代企业必须面对企业成本上的限制，审计造假的行为，内部控制制度规范内容的落后，管理不规范，工作职责划分不明确等限制存在，但合理科学的内部控制不能绝对保障企业的一切都受到内部控制完全控制，有些客观的现实情况是整个国家政治和经济条件决定的。

3.2法律法规建设不完善

我国有关现代企业内部控制的法律建设自1990年发起，1996年我国财政部以及审计署等相关部门首先规定了内部控制的性质、范围和时间等问题；我国首个内部控制的行政规定是由中国人民银行在1997年颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》，对金融机构的相关工作要素进行而来规范和限制等等，我国内部控制的相关法律在逐步的建设，从96年至今都不断地修订和补充，但仍有许多领域没有明确的规定，缺乏必要的法律建设，这也是我国内部控制制度不完善的原因之一。

3.3内部控制具体环节和理论上的缺陷

内部控制信息披露具体环节和理论上的缺陷是造成国家内部控制信息披露法律建设不完善、企业内部控制信息披露制度的重要因素之一。从博弈理论出发，委托者和企业的经营者进行博弈，博弈的最终目的是获得更多的利益或者改变当前对峙的格局，最终博弈的结果就是企业管理层的从业人员权力过大，对决策的审核制度不完整，包括对企业财务信息的续借披露或者不披露，都造成了投资者始终处于不利的位置，尤其对于国有企业来说造成了国有企业大量的资源浪费。

控制论原理，是将企业的内部控制信息披露机制氛围反馈和前馈两种，在实际运用的过程中，大部分现代企业及其管理者都较为充分的认识到反馈的重要作

用，尤其是惩罚和审核机制为主要内容的负反馈，对于企业员工正面的激励反而很少，这种内部控制信息披露技术的不完整，同样也会造成内部控制信息披露制度的不完善。

第4章完善我国上市公司内部控制信息披露信息披

露问题的对策

4.1企业自身加强对内部控制信息披露机制的建设

4.1.1 充分完善公司治理结构，培养良好发展氛围

针对企业内部控制信息披露制度制定氛围不理想的问题，企业怎神应当合理的改进治理基础，首先从管理层的从业人员出发，进行思想意识层面和职业技术方面的培养，强化管理层的内部控制信息披露意识，管理者自身具有较多的控制权利，企业管理者对内部控制信息披露的认识，很大程度上会影响内部控制信息披露制度建设的环境，只有注重对管理者思想意识的建设，企业自上而下的提出严肃对待内部控制信息披露的建设，有利于我国企业内部控制信息披露制度的建设。

建立公司法人治理结构是改进内部控制信息披露制度的中啊哟条件，对公司治理结构和方式的进化有利于选拔更为合适的专业人才来领导企业，同时具有相当思想道德水平和职业技术水平的专业人才有利于防止背信弃义事故的发生，通过董事会和监事会对内部控制信息披露的作用，减少企业资源的浪费降低企业经营成本，提高公司经营效率，由此可以达到优化公司治理结构，构建良好的内部控制信息披露发展氛围的目的。

董事会作为现代企业重要的的监督管理机构，为内部控制信息披露制度的建设提供了一个积极的董事会角色，董事会的全面建设，有利于加强对经理人的控制和监督，从公司上层管理者入手进行内部控制信息披露，共同建立良好的人力资源配置和管理体系，有利于公司全面体系的建设。

4.1.2 建立健全内部控制信息披露制度

全面建设内部控制信息披露制度迫在眉睫，不仅仅是合理的监督管理层包括董事会等机构、管理者的工作，更要对管理者的思想意识进行更新，加强企业上层管理者对内部控制信息披露制度的认识，同时建立良好的博弈环境，严格企业的信息披露制度，防止制造虚假信息，营造更有利于诚信建设的内部控制信息披露环境。同时对于企业前馈和反馈的内部控制信息披露手段要重视起来，不仅仅在惩罚机制上给企业的员工施加压力，同时也要从正面提供人才激励制度，不仅

仅吸引更多优秀的人才，同时激励员工自主积极的遵守企业的内部控制信息披露制度，并全面积极的配合内部控制信息披露制度的执行。因此，全面建设内部控制信息披露制度，从内部控制信息披露框架理论的五个重要因素着手，全面保障现代企业合理经营和与运行。

4.1.3 增设风险防控机制内容

风险防控机制的补充和完善，能够让企业有更强的地域外部冲击的作用，因此应当做到对风险的范围进行定期的更新和补充，市场经济时刻变化，会滋生许多新的风险，企业要对这些新风险作出及时的认识和了解；风险评估的程序、标准要明确，根据自身企业的生产规模、资金流动状况等多方面信息评估风险对企业可能造成的损害，并作出相应的应对方案；风险评估报告十分重要，风险评估报告是建立企业风险预警机制的重要凭证，只有对风险有了正确的判断，才能作出相应措施，减少因评估过高造成的资源浪费，避免因评估过低造成的企业损失，要对风险的状态有清晰的临界点划分，增强风险防控机制。

结论

在社会主义市场经济快速发展的今天，上市公司的内部控制信息的披露问题成为现代企业管理的重要内容，同时也是维持社会主义市场经济秩序的关键环节，现代企业如果不重视企业内部控制制度的建立和完善，企业就没有良好的控制制度加以规范，企业自身就会滋生各种各样的问题，最终导致企业走向灭亡，这也是上市公司企业内部控制信息披露问题研究的重要意义所在。上市公司的内部控制信息，本文对首先对上市公司的企业内部控制信息纰漏的相关概念进行了阐述，然后以山东省积水电子有限公司为例，对我国上市公司中普遍存在的内部控制信息的披露问题进行深入探析，总结出内部控制的环境氛围不利、风险管控机制不完善、内部控制制度不健全、企业内部信息交流不足、内部审计监督机制不完备等一系列问题，同时讨论问题引发的原因和动机，概括为内部控制的历史局限性、法律法规建设不完善、内部控制具体环节和理论上的缺陷等原有，最后针对上述案例和理论支持，提出企业自身加强对内部控制信息披露机制的建设、完善我国有关法律制度的建设、加强职业道德思想意识培训等建议措施，帮助改善我国上市公司内部控制信息披露问题的改善，优化我国市场经济环境，提高上市公司竞争力，同时活跃我国市场经济活力，维护社会主义市场经济秩序提供相应的借鉴意义。