金融企业会计 贷款与贴现业务

（一）保证贷款的核算
保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》规 定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷 款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放 的贷款。
三、担保贷款的核算
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
法律知识：
1.关于主体问题。一般而言，具有社会公益性质 的主体及不能独立承担民事责任的主体不得担任 保证人。 2. 保证合同的签订。签订保证合同在实践中大致 有下列方式：保证人与贷款人专门签订书面保证 合同；保证人在借贷合同上签字或盖章表示愿意 承担保证责任；保证人单独向贷款人出具书面的 保证书。 3.保证人的责任。保证可以分为一般保证和连带 责任保证。
（2）2008年1月到12月每月月末确认并收到贷款利息时：
借：应收利息——澳华公司户 贷：利息收入——发放贷款及垫款 借：吸收存款——活期存款——澳华公司户 贷：应收利息——澳华公司户 （3）2008年12月31日收回贷款本金时： 借：吸收存款——活期存款——澳华公司户 1 000 000 10 000 10 000 10 000 10 000
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
二、信用贷款的核算
2.贷款展期的核算
短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在
到期日之前一个月，向银行提出展期申请。
每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过 原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限
的一半，最长不得超过三年。
对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为 计息利率。
三、担保贷款的核算
1.抵押贷款发放的核算
借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押 品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后 ,签发“抵 押品保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手 续。 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款 的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录 为：
二、信用贷款的核算
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
（一）信用贷款发放的核算
借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款 时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行 账务处理。 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发 放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金
额。会计分录为：
借：贷款—信用贷款—×户（本金） （贷款的合同本金）
借：贷款—抵押贷款—×户 （本金）（贷款的合同本金） 借或贷：贷款—抵押贷款—×户 （利息调整）（双方差额）
贷：吸收存款（存放中央银行款项）
三、担保贷款的核算
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算 同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核 算,其会计分录为：
收入：待处理抵押品——××户
2.抵押贷款后续计量的核算
利息收入
会 计 科 目
应收利息 贷款损失 准 备 资产减值 损 失 抵债资产
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
一、贷款业务概述
（三）贷款业务会计核算的有关规定
1．贷款的确认与计量
（1）贷款的初始确认与计量 （2）贷款的后续计量与终止确认
2．贷款持有期间利息收入的确认 3．贷款的减值与收回
二、信用贷款的核算

第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算

4.保证人在贷款合同履行期满后，向商业银行提供了 可供执行财产的真实情况的，银行放弃或者怠于行使 追偿权利而致使该财产不能执行的，保证人可以请求 法院在其提供执行财产的实际价值范围内免除保证责 任。
5.保证期间债权人与债务人对主合同的数量、价款、 币种和利率等内容作了变动未经保证人同意的，如果 减轻债务人的债务的，保证人仍应当对变更后的合同 承担保证责任；如果加重债务人的债务的，保证人对 加重的部分不承担保证责任；债权人与债务人对主合 同履行期限作了变动未经保证人书面同意的，保证期 间为原合同约定的或法律规定的期间，债权人与债务 人协议变更主合同内容但未实际履行的，保证人仍应 当承担保证责任。
贷：贷款——信用贷款——澳华公司户（本金） 1 000 000
二、信用贷款的核算
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
（四）信用贷款核算实例
[例7-2]：2007年12月31日，工商银行洪山支 行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合 同本金100万元，合同年利率12%，到期一次还
本付息，并于2008年12月31日到期收回本金和
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
二、信用贷款的核算
（四）信用贷款核算实例
[例7-4]：2007年12月31日，工商银行洪山支行
向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同 本金100万元，合同季复利率3%，到期一次还本 付息，同时在发放贷款时一次性按本金的2%扣 除手续费。工商银行洪山支行于每月月末计提
收回本息。假设不考虑其他因素。
贷款初始确认金额=1 000 000+10 000=1 010 000（元） 设贷款的实际利率为r，根据公式
V CF1 CF2 CFn
n
1 IRR
1
1 IRR
2
1 IRR
n
t 1 IRR t 1
CFt
1000000 (1 12%) 得： 1010000 1 r 12 r 0.8652 %
t 1
n
CFt
t
得： 980000 r 3.52%
1000000 1 3%
4
1 r
4
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
三、担保贷款的核算
担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为 还款保障而发放的贷款。 担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证 贷款、抵押贷款和质押贷款。
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
（二）抵押贷款的核算
抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规 定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押 物而发放的贷款。 抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期 不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，
并从所得价款中优先收回贷款本息。
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
正常贷款 关注贷款
次级贷款
可疑贷款
按贷款的风 险程度
损失贷款
一、贷款业务概述
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
（二）贷款业务会计科目的设置
贷 款
资产类科目，核算商业银行按规定发放的 各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、 保证贷款、信用贷款等。
该科目为损益类科目，核算商业银行确认 的利息收入，包括发放的各类贷款、与其 他金融机构之间发生资金往来业务、买入 返售金融资产等实现的利息收入。 该科目为资产类科目，核算商业银行发放 贷款、存放中央银行款项、交易性金融资 产等应收取的利息。 该科目为资产类科目，“贷款”科目的备 抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。 该科目为损益类科目，核算商业银行计提 各项资产减值准备所形成的损失。 该科目为资产类科目，核算商业银行依法 取得并准备按有关规定进行处置的实物抵 债资产的成本。
贷款展期无需办理转账手续。
二、信用贷款的核算
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
（四）信用贷款核算实例
[例7-1]：2007年12月31日，工商银行洪山支 行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合
同本金100万元，合同年利率12%，每月付息一
次，并于2008年12月31日到期收回本金。工商
银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考
抵押贷款的后续计量，应当采用实际利率法，按 摊余成本进行计量。
借：应收利息—×户 （合同本金×合同利率） 借或贷：贷款—抵押贷款—×户（利息调整）（双方差额）
贷：利息收入——发放贷款及垫款（摊余成本×实际利率）
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
三、担保贷款的核算
3.抵押贷款到期收回的核算
抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或 转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款
由此可得：实际月利率为r=1%，与合同月利率相 等。因而其账务处理如下：
二、信用贷款的核算
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
（四）信用贷款核算实例
（1）2007年12月31日，发放贷款时：
借：贷款——信用贷款——澳华公司户（本金）1 000 000 贷：吸收存款——活期存款——澳华公司户 1 000 000
二、信用贷款的核算
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
（四）信用贷款核算实例
[例7-3]：2007年12月31日，工商银行洪山支
行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合
同本金100万元，合同年利率12%，到期一次还 本付息，同时发生交易费用1万元，支付给在 本行开户的M咨询公司。工商银行洪山支行于 每月月末计提利息，并于2008年12月31日到期
在贷款到期日或提前, 借款人签发转账支票并 填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借 贷方传票各一联，办理转账。其会计分录为：
借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额） 贷：应收利息—×户 利息收入—发放贷款及垫款户 （收回的应收利息金额） （借贷方差额） 贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）
第 一 节 贷 款 业 务 的 核 算
信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放
的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有逐
笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转四种。
所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填
写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期
限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息 一般由银行按季计收,个别为利随本清，是我国最常 用的核算方式。
利息，并于2008年12月31日到期收回本金和利
息。假设不考虑其他因素。
贷款初始确认金额=1 000 000-1 000 000×2%=980000（元） 设贷款的实际利率为r，根据公式