最新新三板挂牌财务审核重点问题解析附案例
新三板执业中关注的财务问题
新三板业务特殊考虑之财务问题
3、财务核算——成本费用 现象： 按照发票到账的收付实现制而不是全责发生制计量有关成本费用 未能分项目核算成本，导致项目间毛利率无法计算 毛利率与行业相比难以解释，或报告期出现异常波动
应对： 以存货盘点为基础，梳理有关的收发存台账； 针对已经完工的业务：根据用购进存货的单价或市场价作为原材料、低值 易耗品和包装物等的单价、BOM单等，参考企业的历史成本，结合技术人 员的测算考虑产成品、在产品、半成品的估计单价。（分析）。 针对未来的业务：企业应结合自身的业务特点，建立健全材料采购内部控 制、存货与成本内部控制体系以及成本核算体系。
依据企业的业务情况来确定会计估计和会计政策，与同行业相比不存在明 显差异。 说明企业会计政策和会计估计的合理性。
新三板业务特殊考虑之财务问题
3、财务核算——收入确认 现象： 收入确认不符合会计准则的规定，不区分自提货还是送货，有无验收条款 等，均在货物发出时确认收入或开出发票即确认收入； 可能不恰当的采用完工百分比法
新三板业务特殊考虑之财务问题
2、内部控制情况——税收规范
内账调整为外账过程中，涉及到的税费需要计提和缴纳 未按规定取得合法有效凭证不能税前扣除 不存在税务部门的重大处罚 核定征收应当变更为查账征收
新三板业务特殊考虑之财务问题
2、内部控制情况——税收规范 案例： 欧萨咨询430319——报告期变更征收方式 公司 2011 年企业所得税征收方式为核定征收，按应税收入的 10%作为应纳税 所得额。公司 2012 年、2013 年企业所得税征收方式为查账征收，适用税率为 25%。根据上海市杨浦区国家税务局、上海市地方税务局杨浦分局出具了《企 业纳税情况证明》，公司在 2011 年 1 月至 2013 年 6 月期间，未发现欠税和 税务处罚记录。王小兵、张朝一出具《承诺函》承诺，如果发生国家有关税 务主管部门追缴公司 2011年及以前年度企业所得税差额或滞纳金的情况，同 意对公司所需补交的所得税税款及相关费用予以全额补偿。
会计经验：新三板挂牌上市财务问题案例分析
新三板挂牌上市财务问题案例分析新三板挂牌上市财务问题案例分析 1持续盈利能力-（企业盈利能力是否具有可持续性） 能够持续盈利是企业发行上市的一项基本要求，从财务会计信息来看，盈利能力主要体现在收入的结构组成及增减变动、毛利率的构成及各期增减、利润来源的连续性和稳定性等三个方面。
点评 从公司自身经营来看决定企业持续盈利能力的内部因素核心业务、核心技术、主要产品以及其主要产品的用途和原料供应等方面。
从公司经营所处环境来看决定企业持续盈利能力的外部因素所处行业环境、行业中所处地位、市场空间、公司的竞争特点及产品的销售情况、主要消费群体等方面。
公司的商业模式是否适应市场环境，是否具有可复制性，这些决定了企业的扩张能力和快速成长的空间。
公司的盈利质量，包括营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖，盈利是否主要依赖税收优惠、政府补助等非经常性损益，客户和供应商的集中度如何，是否对重大客户和供应商存在重大依赖性。
案例 某公司创业板上市被否决原因：其主营产品为药芯焊丝，报告期内，钢带的成本占原材料成本比重约为60%。
最近三年及一期，由于钢材价格的波动，直接导致该公司主营业务毛利率在18.45%~27.34%之间大幅波动。
原材料价格对公司的影响太大，而公司没有提出如何规避及提高议价能力的措施。
某公司中小板上市被否原因：公司报告期内出口产品的增值税享受免、抵、退的政策，2008年、2007年、2006年，出口退税金额占发行人同期净利润的比例肖分别为61%、81%、130%，发行人的经营成果对出口退税存在严重依赖。
某公司创业板上市被否原因：公司三年一期报表中对前五名客户销售收入占主营业务收入的比例分别为69.02%、70.57%、76.62%及93.87%，客户过于集中。
2收入 1营业收入是利润表的重要科目，反映了公司创造利润和现金流量的能力。
在主板及创业板上市管理办法规定的发行条件中，均有营业收入的指标要求。
新三板挂牌企业审计报告案例
新三板挂牌企业审计报告案例新三板挂牌企业审计报告案例3、预收账款重点关注预收账款账龄列示是否准确，勾稽关系是否合理。
关注预收账款各期前五名披露情况，预收账款前五名是否与公司前五大供应商情况矛盾;预收账款中是否包含应收关联方款项。
关注预收账款与成本事项、存货情况的配比关系，预收账款与现金流量表中对应项目的匹配关系。
重点关注账龄超过1年的预收账款，分析其到期未结算的原因。
4、应付职工薪酬对比应付职工薪酬增减变动情况，并与管理费用、销售费用明细表中工资情况、说明书和法律意见书中人员结构情况进行比对，计算平均工资，与当地平均水平比对，分析其合理性;对比应付职工薪酬增减变动情况与现金流量表中相关项目勾稽关系;应付职工薪酬增减变动与收入增减变动的关系是否合理。
分析应付职工薪酬中各科目增减变动情况，判断公司是否为员工缴纳社保等。
5、应交税费关注应交税费是否与销售、采购情况相匹配，各项税费的期末余额是否合理。
6、其他应付款重点关注期末余额合理性，披露完整性(是否披露发生的性质和原因，前五名情况及其占比情况，占比计算是否准确等);对照发生额核查是否存在大额、异常的资金往来;核查是否存在关联往来非关联化、是否存在使用股东、员工或关联方账户资金收款情况，分析公司对关联方和非关联方资金是否存在重大依赖。
重点关注其他应付款中应付关联方款项，发生额是否频繁、异常。
7、长期应付款(三)权益类项目重点关注各期增减变动情况。
(四)利润表项目1、营业收入重点关注营业收入确认方法是否和公司业务模式一致，实现情况公司实际情况是否一致，是否存在提前或者滞后确认收入的情况，收入确认原则是否稳健;收入的波动情况与公司所处的行业环境等是否一致。
重点关注营业收入是否按产品、地区等分类列示，各产品各报告期的毛利率。
是否存在重大异常波动情况。
是否披露前五大客户情况，前五大占比情况，是否存在对关联方的重大依赖，进而判断公司独立性，对前五大客户均纳入企业信息系统排查，核查其销售的真实性、合理性、是否存在关联交易非关联化和其他利益安排。
【会计实务获奖文档】企业挂牌新三板常见财务问题及规范方案(三)
会计实务类价值文档首发！【会计实务获奖文档】企业挂牌新三板常见财务问题及规范方案
（三）
[案例2]河北古城香业集团股份有限公司(以下简称公司，下同)采取线上、经销、商超、外销四种销售模式。
请公司结合订单合同的主要条款，补充披露不同模式下收入确认的原则、时点、依据和方法;请申报会计师核查公司报告期是否存在利用经销模式提前确认收入等情况发表明确意见。
1.线上销售模式下的销售流程与收入确认
(1)销售订单。
线上客户在天猫商城选择商品后，下单并支付。
(2)销售出库。
电子商务部根据客户需求安排发货的同时开具发货单，并通过物流发货给客户并开具出库单，客户收到商品后在网上进行确认。
(3)收入的确认。
因网销商品存在七天内无理由退货的特殊性，财务在确认收到货款后根据发货单开具销售普通发票并确认收入。
2.经销销售模式下的销售流程与收入确认
(1)签订合同、销售订单。
业务部每年年初与代理商签订框架协议，年度内代理商需要货物时以电子邮件或传真的方式发出订单。
(2)销售出库。
业务部根据订单查询库存情况，根据库存情况确认实际订单发给客户，业务助理在各代理商满足销售授信条件(款到发货、货到付款、短期赊销)后开具发货单，销售会计审核后，由储运部根据发货单安排物流发货，库管开具出库单，根据合同约定，客户收到货品验收后须确认收货清单并传回到公司。
(3)收入确认。
财务部门在收到客户确认的收货清单后，根据发货单开具发票并确认收入。
3.商超销售模式下的销售流程与收入确认
(1)签订合同、销售订单。
业务部与各商超签订框架协议，年度内客户需。
新三板IPO的11大财务问题及案例梳理(下)
新三板IPO的11大财务问题及案例梳理（下）关注点七：重大财务风险在企业财务风险控制方面，中国证监会颁布的主板和创业板发行上市管理办法均作了禁止性规定，包括不存在重大偿债风险，不存在影响持续经营的担保、诉讼以及仲裁等重大或有事项;不存在为控股股东、实际控制人及其控制的其他企业进行违规担保的情形;不得有资金被控股股东、实际控制人及其控制的其他企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用的情形。
【案例】如某公司创业板上市被否决原因：控股股东在报告期内持续以向企业转让债权、代收销售款方式占用企业大量资金。
关注点八：会计基础工作会计基础工作规范，是企业上市的一条基本原则。
拟改制上市企业，特别是民营企业，由于存在融资、税务等多方面需求，普遍存在几套账情况，需要及时对其进行处理，将所有经济业务事项纳入统一的一套报账体系内。
会计政策要保持一贯性，会计估计要合理并不得随意变更。
如不随意变更固定资产折旧年限，不随意变更坏账准备计提比例，不随意变更收入确认方法，不随意变更存货成本结转方法。
关注点九：独立性与关联交易企业要上市，其应当具有完整的业务体系和管理结构，具有和直接面向市场独立经营的能力，具体为资产完整、人员独立、财务独立、机构独立和业务独立五大独立。
尤其是业务独立方面，证监会对关联交易的审核非常严格，要求报告期内关联交易总体呈现下降的趋势。
因此对关联交易要有完整业务流程的规范，还要证明其必要性及公允性。
【案例】如某公司上市被否决原因：与其关联公司在提供服务、租赁场地、提供业务咨询、借款与担保方面存在关联交易。
2006年、2007年、2008年及2009年1-6月，与其控股股东及其附属公司发生的业务收入占同期营业收入的比重分别为38.19%、32.53%、29.56%、27.47%，关联交易产生的毛利额占总毛利的比重分别为48.18%、42.28%、34.51%、30.82%。
发审委认为其自身业务独立性差，对控股股东等关联方存在较大依赖。
新三板挂牌财务审核重点问题解析附案例
新三板挂牌财务审核重点问题解析（附案例）一、财务与业务匹配性【请主办券商、会计师结合行业特点、产品或服务类型、关键资源要素、采购模式、销售模式、盈利模式、收付款政策、客户及供应商类型、主要业务合同等，比照《企业会计准则》核查公司财务报表相关科目的会计政策及会计处理、列报是否与实际业务相匹配。
】审查项目时看财务报表应当结合业务看公司财务，不应埋头看财务报表。
因为财务与业务部分有不同的人员执笔，可能会有很大差异。
1、案例：销售收入的真实性某公司为原申报IPO项目，后撤回材料开始申报新三板，报告期包括2012年度、2013年度。
由于2012年度销售给客户的部分商品发生退货情况，退货金额较大，2013年度，经过董事会、股东大会决议采取追溯重述去调整2012年度相关报表金额。
退货的客户主要为经销商。
主办券商及会计师发表意见，认为调整后的收入真实完整。
本案是通过经销商压货虚增收入的典型案例，经销模式下的收入是很容易被调整的。
主办券商要核查收入的真实性，以及关联性。
在分析成本构成的时候要注意逻辑性，以及存货情况说明采购总额、营业成本之间的勾稽关系。
2、案例：成本真实性某公司被举报，公司报告期内为做账与前关联企业员工签订虚假的服务合同。
律师认为合同内容不真实，无效的。
会计师解释合同对应的金额是实际发生的成本，入账正确。
券商解释因为凭证过多，通过签订几笔合同的方式方便装订入账，成本是真实发生的，不存在违法违规。
公司成本真实性存疑，该事项已移交监管组进行后续处理。
3、案例：收入与成本不匹配某公司为建筑施工类企业，采用《企业会计准则第15号-建造合同》进行收入确认。
计算完工百分比时收入与成本不匹配。
收入按照客户确认的进度单，成本按照实际发生成本与总成本的比重。
收入进度与成本结转进度存在差异，最终修改财务报表。
按照客户确认的进度单确认收入与成本的完工百分比。
在我们这边审查时有好几个这样的案例，调整财务表报的。
审核时收入与成本的匹配性是关注的重点之一。
新三板挂牌的财务问题及建议论文
新三板挂牌的财务问题及建议论文新三板挂牌的财务问题及建议论文近年来，我国新三板挂牌的企业数量不断增多，在资本市场中发挥着越来越重要的融资作用。
但财务问题始终是企业新三板挂牌的一个重要门槛，能否妥善处理财务各方面的问题，直接影响着企业在新三板上市的成败。
基于此，文章分析了新三板挂牌现状，阐述了新三板挂牌的主要财务问题，并提出了几点财务改进建议，以期为企业在新三板挂牌提供有益借鉴。
新三板是资本市场的重要补充，能够为企业提供强大的融资支持。
企业在新三板挂牌的过程中，除了要考虑业务重组、持续盈利保障等核心问题，同时也必须加大对财务问题的关注程度，这也是企业能否在新三板成功挂牌上市的关键。
1 新三板挂牌现状新三板成立于2006年，在资本市场中属于第三级，由于其上市包容度较高、总体成本较低、体系灵活高效，能够很好地满足中小企业的融资需求，故新三板一出现就备受中小企业的青睐，并迅速发展壮大。
2015年全年，新三板股票发行次数2547次，融资额达到1200多亿元，成交额达1900多亿元。
截至2015年底，全国已经有5129家挂牌企业，总市值达到2.46万亿元。
随着挂牌企业的不断增多，新三板市场持续升温，而为了引导投融资对接，并实现差异化制度安排，三板分层制度于2016年6月份被正式推出，对新三板市场的健康持续发展起到了积极作用。
2 新三板挂牌的财务问题2.1 会计规范问题会计规范性主要通过会计标准、财务制度、财务职能架构三个方面体现出来。
其中，财务职能架构是企业会计工作的基础，其设置科学与否直接影响着企业的财务制度设计、信息规范设计等活动。
而现阶段，新三板挂牌企业以高风险、高成长性的中小企业居多，其规模普遍较小，财务职能架构大多存在缺陷，尤其在预算管理、内控管理等方面，职能缺位非常明显。
新三板拟挂牌企业应尽可能根据2014年最新修订的《企业会计准则》来实施核算活动，并编制相关会计报表，但当前部分旧准则尚未完全废止，使得企业在会计政策选择方面遇到了一些问题。
浅析企业挂牌新三板涉及的财务问题
浅析企业挂牌新三板涉及的财务问题引言企业挂牌新三板是指企业通过股权转让系统挂牌交易，实现股权流通的一种方式。
新三板市场是国内非公开市场的一部分，逐渐成为了中小企业融资和发展的重要平台。
然而，在企业挂牌新三板的过程中，涉及到的财务问题引起了广泛的关注和讨论。
本文将从几个方面对企业挂牌新三板涉及的财务问题进行浅析。
1. 财务报表披露企业挂牌新三板后，需要按照相关规定向公众披露财务报表。
财务报表是企业财务状况和经营情况的反映，对投资者和市场参与者具有重要的参考价值。
然而，企业在披露财务报表时需要注意以下几个问题：•准确性和可靠性：财务报表的准确性和可靠性是企业挂牌新三板的基础。
企业应该完整、真实地披露财务信息，避免虚假陈述和误导行为。
•披露时限：企业需要按照规定的时限定期披露财务报表，确保信息及时更新。
同时，企业也应该在关键节点进行临时性披露，以保障投资者的知情权。
•财务报表格式：财务报表的格式应符合相关规定，方便投资者和市场参与者对企业财务状况进行分析和比较。
2. 财务指标分析企业挂牌新三板后，财务指标的分析成为了投资者评估企业价值的重要依据。
以下是几个常见的财务指标及其含义：•净利润：净利润是企业经营活动所获得的净收益，是企业盈利能力的重要指标。
•总资产：总资产是企业所有权益和债务的总和，是企业规模和实力的反映。
•流动比率：流动比率是企业流动性的度量指标，反映了企业偿债能力的强弱。
•资产负债率：资产负债率是企业资产负债表中负债占总资产的比例，是企业债务杠杆的度量指标。
投资者可以通过对财务指标的分析，评估企业的盈利能力、偿债能力和风险水平，作出投资决策。
3. 资金管理企业挂牌新三板后，面临的一个重要问题是如何进行资金管理。
以下是几个与资金管理相关的财务问题：•资金需求规划：企业需要根据企业发展的需要，合理规划资金需求，避免因资金不足而影响企业经营活动。
•资金来源：企业可以通过内部融资和外部融资来满足资金需求。
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精品文档新三板挂牌财务审核重点问题解析（附案例）一、财务与业务匹配性
【请主办券商、会计师结合行业特点、产品或服务类型、关键资源要素、采购模式、销售模式、盈利模式、收付款政策、客户及供应商类型、主要业务合同等，比照《企业会计准则》核查公司财务报表相关科目的会计政策及会计处理、列报
是否与实际业务相匹配。
】
审查项目时看财务报表应当结合业务看公司财务，不应埋头看财务报表。
因为财
务和业务部分有不同的人员执笔，可能会有很大差异。
1、案例：销售收入的真实性
某公司为原申报IPO项目，后撤回材料开始申报新三板，报告期包括2012年度、2013年度。
由于2012年度销售给客户的部分商品发生退货情况，退货金额较大，2013年度，经过董事会、股东大会决议采取追溯重述去调整2012年度相关报表
金额。
退货的客户主要为经销商。
主办券商及会计师发表意见，认为调整后的收
入真实完整。
本案是通过经销商压货虚增收入的典型案例，经销模式下的收入是很容易被调整的。
主办券商要核查收入的真实性，以及关联性。
在分析成本构成的时候要注意
逻辑性，以及存货情况说明采购总额、营业成本之间的勾稽关系。
2、案例：成本真实性
某公司被举报，公司报告期内为做账与前关联企业员工签订虚假的服务合同。
律
师认为合同内容不真实，无效的。
会计师解释合同对应的金额是实际发生的成本，入账正确。
券商解释因为凭证过多，通过签订几笔合同的方式方便装订入账，成
本是真实发生的，不存在违法违规。
公司成本真实性存疑，该事项已移交监管组进行后续处理。
3、案例：收入与成本不匹配
某公司为建筑施工类企业，采用《企业会计准则第15号-建造合同》进行收入确认。
计算完工百分比时收入与成本不匹配。
收入按照客户确认的进度单，成本按
照实际发生成本与总成本的比重。
收入进度与成本结转进度存在差异，最终修改
财务报表。
按照客户确认的进度单确认收入与成本的完工百分比。
在我们这边审查时有好几个这样的案例，调整财务表报的。
审核时收入与成本的
匹配性是关注的重点之一。
4、案例：核定征收
某公司报告期为两年一期，第一年核定征收，第二年改为查账征收。
认定为核定
征收的依据是企业成立之初因业务规模小，财务核算不健全，经主管税务机关批
准实行核定征收方式申报缴纳企业所得税。
随着公司规模增长，财务核算水平的
提高，经公司申请税务主管机关批准公司自2011年所得税按查账征收方式重新
计算，并转为查证征收。
公司补足税款，税务局出具无违法违规证明。
精品文档．
精品文档至，重点关注会计核算是否健全，税收缴纳是否合规。
对于核定征收的
企业少申报期最近一期应该采用查账征收。
案例：系统集成企业软件产品多申
报退税5、的部分即征即3%某公司为系统集成企业，其中软件产品享受实际税负超过导但公司申报退税的计算过程与法定的退税计算过程存在差异，退的优惠政策。
年度多申报退税，存在被税务部门处罚的风险。
致2014年度开始严格按照法定的计算发放申报退税，并与税务局进2015公司承诺不构成挂牌的实际主办券商与律师发表意见，行沟通，税务机关表示不予追究。
障碍。
、案例：变更收入确认时点6申报时收入确认时点为发货时确认收某公司销售产品的同时提供安装服务，入，经反馈后，主办券商及会计师认为收入确认不谨慎，修改收入确认时间，并进行追溯调整，被采取监管措施。
由初验确某公司为运营商整体提供解决方案，报告期内变更收入确认时点，对财务报表的对财务报表的影响较大，公司充分披露了原因，认改为终验确认。
影响等。
主办券商和会计师也发表了意见。
持续经营能力二、
【自我评估：公司应结合营运记录（可采用多维度界定，如：现金流量、营业收入、交易客户、研发费用、合同签订情况、行业特有计量指标等情况）、资市场竞争情况、以及行业发展趋势、挂牌并发行）等量化指标，金筹资能力（如：公司核心优势（如：技术领先性）、商业模式创新性、风险管理、主要客户及供期后合同签订以及盈利情况等方面评估公司在可预见的未来的持续经应商情况、公司应在公开转让营能力。
如果评估结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，说明书中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及公司拟采取的改善措施。
并就公司是否分析意见：请主办券商结合上述情况论证公司持续经营能力，满足《全国中小企业股份转让系统挂牌条件适用基本标准指引（试行）》中关于持续经营能力的要求发表意见。
】-持续经营能力持续亏损关注点1、
已挂牌的持续亏损企业：纳晶科技、第六元素、众合医药等。
可采用关注报告期内具备持续经营记录；关于存在亏损的企业，亏损原因；多维度分析持续经营能力，如：现金流量、营业收入、交易客户、研发费用、合同签订情况、行业特有计量指标等情况、资金筹措能力（如：挂牌发行）等量化指标，以及行业发展趋势、市场竞争情况、公司核心优势（如：技术领先性）、精品文档．
精品文档就是否具有持续经营风险管理等方面分析公司持续经营能力，商业模式创新性、能力发表意见等。
资不抵债、持续经营能力-2净资但是母公司财务状况良好。
某公司合并报表最近一期末净资产为负数，公司产为负数的主要原因在于报告期内新设子公司前期投入较大且未取得收入，主要采取债务融资方式，导致合并报表净资产为负数。
获取现金流能力等详母公司营运情况、公司结合营运记录、公司竞争优势、对新设子公司的充分披露了子公司对合并报表的影响，细分析了持续经营能力，挂牌前净资产已转正。
相关风险进行了充分揭示，并且在挂牌同时做了定向增资，主办券商及会计师对持续经营能力进行了多维度的论证并发表意见。
三、关联交易
请公司披露并请主办券商及律师核查以下事项：关联方资金（资源）占用：（资报告期内公司是否存在控股股东、实际控制人及其关联方占用公司资源（1））公司防范关联方2金）的情形，若存在，请披露、核查其发生和解决情况。
（占用资源（资金）的制度及执行情况。
、案例：变相占用公司资金归还1且截至申报基导致未分配利润为负数，报告期内，公司存在超额分配股利，准日未进行规范，属于股东占用资金为规范，必须进行规范。
依据《挂牌条件适用基本标准指引（试行）》之合法合规经营条款，
公司报告期内不应存在股东占用公司资金、资产或其他资源的情形。
如有，应在挂牌前与已归还或规范。
关注公司关联方是否变相占用资金、资源等情形，是否规范。
四、其他关注问题
、解释毛利率变化、成本构成变化等问题时应当有逻辑性。
例如，某公司1这其主办券商解释为原材料采购量增加，的成本构成中原材料的占比大幅提高，就属于明显缺乏逻辑性的解释。
、要关注现金收支占比较高的企业。
例如农业企业，向个人采购或向个人2证据应现金收支占比高，销售，审核时应当尤其关注其内部控制系统的有效性，当充分、完整。
、要关注税收缴纳的合法合规性。
例如某企业计算增值税即征即退数额的3鉴于当地税务机关出具了方法与规定的方法有所不同，导致其少缴了少量税款。
相关说明且金额很小，这一事项未成为其挂牌的实质性障碍。
精品文档．
精品文档、关注会计政策和会计估计的变更。
挂牌业务部与公司业务部间有协同机4制，对于挂牌后变更会计政策、会计估计的，公司业务部将转办挂牌业务部，评估其申报时是否存在调节利润的情况。
精品文档．。