企业会计准则第22号—金融工具确认和计量培训课件
企业 会计准则第 22 号——金融工具确认和计量
企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
文档下载后可定制修改，请根据实际需要进行调整和使用，谢谢！本店铺为大家提供各种类型的实用资料，如教育随笔、日记赏析、句子摘抄、古诗大全、经典美文、话题作文、工作总结、词语解析、文案摘录、其他资料等等，想了解不同资料格式和写法，敬请关注！Download tips: This document is carefully compiled by this editor. I hope that after you download it, it can help you solve practical problems. The document can be customized and modified after downloading, please adjust and use it according to actual needs, thank you! In addition, this shop provides you with various types of practical materials, such as educational essays, diary appreciation, sentence excerpts, ancient poems, classic articles, topic composition, work summary, word parsing, copy excerpts, other materials and so on, want to know different data formats and writing methods, please pay attention!企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量是会计领域中的重要规范之一。
企业会计准则第22条——金融工具确认和计量
第⼀章总则 第⼀条为了规范⾦融⼯具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第⼆条⾦融⼯具，是指形成⼀个企业的⾦融资产，并形成其他单位的⾦融负债或权益⼯具的合同。
第三条衍⽣⼯具，是指本准则涉及的、具有下列特征的⾦融⼯具或其他合同： （⼀）其价值随特定利率、⾦融⼯具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信⽤等级、信⽤指数或其他类似变量的变动⽽变动，变量为⾮⾦融变量的，该变量与合同的任⼀⽅不存在特定关系； （⼆）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相⽐，要求很少的初始净投资； （三）在未来某⼀⽇期结算。
衍⽣⼯具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中⼀种或⼀种以上特征的⼯具。
第四条下列各项适⽤其他相关会计准则： （⼀）由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资，适⽤《企业会计准则第2号——长期股权投资》。
（⼆）由《企业会计准则第11号——股份⽀付》规范的股份⽀付，适⽤《企业会计准则第11号——股份⽀付》。
（三）债务重组，适⽤《企业会计准则第12号——债务重组》。
（四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适⽤《企业会计准则第13号——或有事项》。
（五）企业合并中合并⽅的或有对价合同，适⽤《企业会计准则第20号——企业合并》。
（六）租赁的权利和义务，适⽤《企业会计准则第21号——租赁》。
（七）⾦融资产转移，适⽤《企业会计准则第23号——⾦融资产转移》。
（⼋）套期保值，适⽤《企业会计准则第24号——套期保值》。
（九）原保险合同的权利和义务，适⽤《企业会计准则第25号——原保险合同》。
（⼗）再保险合同的权利和义务，适⽤《企业会计准则第26号——再保险合同》。
（⼗⼀）企业发⾏的权益⼯具，适⽤《企业会计准则第37号——⾦融⼯具列报》第五条本准则不涉及企业作出的不可撤销授信（即贷款）。
但是，下列贷款除外： （⼀）指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融负债的贷款。
解读企业会计准则第22号金融工具的确认和计量ppt课件
1
公允价计量，差额计入其他综合收益
FVOCI 重分类为 AMC，应将前已计入其他综合收益的利得或
损失转出，视同该金融资产一直以摊余成本计量， FVOCI 重分类
2
为 FVTPL，之前计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益
FVTPL 可以重分类为AMC，但需要根据重分类日的公允价值确定 实际利率，并开始适用减值规定，FVTPL 也可以重分类为 FVOCI
15
nd 2017CAS 22 准则修订的比较分析
16
1. 适用范围更明确
增加了准则的适用范围
排除范围有所扩大
进一步明确了贷款承诺和“自用例外”的 非金融合同，对 CAS 22 是否适用的问题
1.1
1.2
1.3
17
2.明确了金融工具确认的时间
交易日会计
结算日会计
18
3．改变了金融资产的分类标准
1 以摊余成本计量的金融资产（AMC） 2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL） 3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
19
4. 改变了金融负债的分类
2017版CAS 22中将其他金融负债明确为“以摊余成本计量的金融负债”
20
5．改变了嵌入衍生工具的拆分处理规定
解读《企业会计准则第22号—— 金融工具的确认和计量》
1
CONTENTS
02 2017CAS 22 准则修订的比较分析
01 CAS 22 ——减值、利得和损失
04 参考文献
03 国际准则与我国准则的框架性比较
2
CAS 22
St
——减值 ——利得和损失
3
金融工具的减值
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量企业会计准则第22号-金融工具确认和计量是中国会计准则制定的一项重要准则，对企业在确认和计量金融工具方面提出了明确的要求。
本准则的发布旨在规范企业对金融工具的确认和计量，确保财务信息的准确性和可比性，提高投资者和其他相关利益方对企业财务状况的理解和信任程度。
企业会计准则第22号规定了金融工具的确认和计量的基本原则和方法。
金融工具是指任何能够给持有人带来金融资产或金融负债的合同。
根据这一准则，企业应当在购买或发行金融工具时，根据合同条款确认金融工具的成立，并按照相关准则对其进行计量。
准则要求企业将金融工具分为两类：金融资产和金融负债。
金融资产是指企业持有的可用于交易、以金融资产成本进行计量的金融工具，包括货币资金、股票、债券等。
金融负债是指企业作为发行人对持有人承担的义务，包括短期借款、长期借款等。
对于金融资产，企业应按照公允价值或成本法对其进行计量。
公允价值是指在市场交易中可获得的对该金融资产价格的估计，成本法是指按照购入或发行时支付的现金等价物进行计量。
企业需要根据准则的要求，选择适当的计量方法。
对于金融负债，企业应按照公允价值或务实价值进行计量。
务实价值是指在涉及到实现现金流量时所计量的金融负债的预计未来现金流入量。
企业需要根据准则的要求，选择适当的计量方法。
准则还规定了金融资产和金融负债的计量差异的处理方法。
如果企业对金融资产和金融负债使用不同的计量方法，那么其计量差异应予以抵销。
而当企业使用同一计量方法时，其计量差异应当根据准则的要求进行处理。
此外，准则还对金融工具的确认、权益工具的确认、金融工具减值准备、金融工具的转移等方面提出了明确的要求。
企业需要根据准则的规定，做出相应的会计处理。
总而言之，企业会计准则第22号-金融工具确认和计量是对企业在确认和计量金融工具方面提出的明确要求。
该准则的发布旨在规范企业的会计处理，提高财务信息的准确性和可比性。
企业会计准则第22号_金融工具确认和计量
金融工具的确认
终止确认（从账户和资产负债中予以转销） （1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止 ✓如收回欠款 、债券到期收回本金等 （2）金融资产已转移且符合《金融资产转移》
终止确认条件
22
金融工具的计量
初始计量—公允价值计量（混历史成本） ✓交易性金融资产或金融负债者是以公允价
值计量。 ✓交易性金融资产或金融负债的相关交易费
值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中
就能反映1亿元的业绩了。
12
持有至到期投资 到期日固定（所以权益工具不能划分为
持有至到期投资） 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活沃市场 不能随便违约，否则就会受到限制性惩
罚
13
贷款和应收款项 回收金额固定或可确定 无活跃市场
公允价值,公允价值变
动计入所有者权益（公
允价值下降幅度较大或非暂 时性时计入资产减值损失
其他金融负债
摊余成本或其他基础
交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等 的手续费和佣金及其他必要支出。
25
摊余成本的计算
▪ 金融资产或金融负债的初始确认金额经下 列调整后的结果： (一)扣除已偿还的本金； (二)加上或减去采用实际利率法将该初 始确认金额与到期日金额之间的差额进 行摊销形成的累计摊销额 (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金 融资产)
新企业会计准则第22号
——金融工具的确认和计量
目录
一 、主要概念 二、本准则涉及的范围 三、金融工具的分类 四、金融工具的计量 五、金融资产的减值 六、金融工具的账务处理
2
主要概念
新会计准则第22号----金融工具确认和计量
新会计准则第22号----金融工具确认和计量第五十二条金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。
采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。
估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值：（一）采用估值技术确定金融工具的公允价值时，应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，包括无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，尽可能不使用与企业特定相关的参数。
（二）企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公开交易价格校正所采用的估值技术，并测试该估值技术的有效性。
（三）金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据，但有客观证据表明相同金融工具公开交易价格更公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允的，不应当采用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价值。
第五十三条初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
债务工具的公允价值，应当根据取得日或发行日的市场情况和当前市场情况，或其他类似债务工具（即有类似的剩余期限、现金流量模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等）的当前市场利率确定。
债务人的信用风险和适用的信用风险贴水在债务工具发行后没有改变的，可使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价值。
债务人的信用风险和相应的信用风险贴水在债务工具发行后发生改变的，应当参考类似债务工具的当前价格或利率，并考虑金融工具之间的差异调整，确定债务工具的公允价值。
论企业会计准则第22号之金融工具确认和计量PPT课件( 59页)
二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金
额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产。 例如，符合以上条件的债券投资等，包括政 府债券、公共部门和准政府债券、金融机构 债券、公司债券等 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报 价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资
2．持有至到期投资，应采用实际利率法，按
(二)实际利率法及摊余成本
1．实际利率法
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债( 含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算 其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方 法。
2．摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金 融资产或金融负债的初始确认金额经下列调 整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上 （折价）或减去（溢价）采用实际利率法将 该初始确认金额与到期日金额之间的差额进
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债，可以进一步分为交易 性金融资产或金融负债和直接指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 或金融负债。
(一)交易性金融资产或金融负债
满足以下条件之一的金融资产或金融负债， 应当划分为交易性金融资产或金融负债：
1. 取得该金融资产或承担该金融负债的目的， 主要是为了近期内出售、回购或赎回。
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形 成其他单位的金融负债或权益工具的合同 。
甲公司：Байду номын сангаас司：
发行公司债券（金融负债）
乙公 债券投资
一、基础金融工具
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于 金融机构的款项、普通股，以及代表在未来 期间收取或支付金融资产的合同权利或义务 等，如应收账款、应付账款、其他应收款、 其他应付款、存出保证金、存入保证金、客 户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等 。
企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量
企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量（最新版）目录一、金融资产和金融负债的计量二、金融资产转移和套期会计的确认和计量三、金融资产和金融负债的分类四、金融资产和金融负债的后续计量五、金融负债的重分类六、金融工具确认和计量的应用指南正文一、金融资产和金融负债的计量根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》应用指南，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。
金融资产和金融负债的计量分为以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益三种方式。
二、金融资产转移和套期会计的确认和计量金融资产转移和套期会计的确认和计量分别由《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》和《企业会计准则第 24 号——套期会计》规范。
金融资产转移涉及金融资产转移不符合终止确认条件的情况，导致衍生工具形成的权利或义务被重复确认。
而套期会计则是针对企业为规避金融风险进行的套期保值活动，其确认和计量具有特殊规定。
三、金融资产和金融负债的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
同样，金融负债也应根据其业务模式和现金流量特征进行分类。
四、金融资产和金融负债的后续计量企业应当对不同类别的金融资产和金融负债，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
需要注意的是，企业在对金融资产进行后续计量时，如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其账面价值调整为公允价值。
五、金融负债的重分类企业对所有金融负债均不得进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关
税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融 资费用、内部管理成本和持有成本等 与交易不直接 相关的费用。
7
第三十三条
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用 应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当 计入初始确认金额。
9
采用公允价值计量的优点
采用公允价值计量金融工具，尤其是衍生金融工具 , 能够保证为财务报表的使用者提供相关可靠的会计信息。
第一
可以提高金融工具的“可见度”。那些没有初始成本的衍生金融工具（如 , 利率掉期）有可能因为其有公 允价值而在财务报表上得以确认 。
第二
金融工具的公允价值的变化能及时地得到确认和反映 , 而不是只当其被处置或清偿时才得以确认和反映， 从而能客观地反映与金融工具相关的风险 以及对企业财务状况和经营成果的影响 。
但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义 的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年 的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
8
第三十四条
企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债 在初始确认时的公允价值。公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。金融资产 或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理： （一）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的 报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之 间的差额确认为一项利得或损失。 （二）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公 允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的 变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对 该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。
(二)持有期间的股利或利息 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益
13
交易性金融资产
(一)企业取得交易性金融资产；
【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司 股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万元 。（A公司未宣告发放现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。
4
Q1
第三十三条
交易性金融资产在交易过程中发生的交易费用是计入成 本，还是计入费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直 接计入当期损益。”
5
Q2
第三十三条
可供出售金融资产在取得时发生的交易费用计入成本还 是费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直 接计入当期损益。对于其他类别的金融资产或 金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金
额。”
6
什么是交易费用？
Q3
第三十三条
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金
融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购 买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的 费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证
11
第四十五条
权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
12
会计分录 交易性金融资产
(一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息) 贷：银行存款等
第三
以公允价值为计量基础所提供的会计信息与进行合理的风险管理所需要的信息可以很好地吻合。财务报表 使用者能够获得有利于正确评价企业管理者行为（卖出、买入或持有金融工具务与会计, 1997(4): 45-46
10
第四十四条
企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定 公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价 值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。 企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。 存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公 允价值进行估值： （一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。 （二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。 （三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。 （四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。 （五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。 （六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。 （七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之 间转让被投资方权益工具的交易等。
1
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
Financial Instruments
2
金融工具的计量
——初始计量
李昕宇
3
第三十三条
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用 应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当 计入初始确认金额。 但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义 的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年 的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。