新企业会计准则中商誉的确认和计量
浅谈商誉的确认与计量
利润 的现 值 论 ” ，认为 商誉 是 预期 未 来 收益 （ 对 待产 者 的现 金 支ｉ－ 或 ＇ 的现值 超过 正 常报 Ｊ ） 酬 的利润 。 ） 计价 账 户论 。认 为 商誉 本 身 （总 ３ 不是 一项 单独 的 生息 资产 ， 只是 特殊 的计 而 价账户， 它表明该实体各项资产合计的价值 （ 整体价值） ，超过 了它们个别价值的总和 ， 即 “ 体大 于其 各 组成 部 分 的总 和 ” 未入 整 。 账资 产概 念认 为 ， 商誉 是 计量 了诸 如优 秀 的 管理 、忠 实的 客户 、有 利的 地 点等 因素 而形 成 的 未入 账 资产 的结 果 。 西方 财务 会计 学 认 为商誉 由 ７ 构成 ： 项 优越 的地理 位置 、良好 的顾 客关 系 、高 涨的 顾客情 绪 、得 当 的组织 形 式 、悠 久 的历 史 、 尖端 的技 术 、生 产诀 窍 。或 由以下 ８ 构成 项 商 誉 ：高素 质 的职 工 队伍 、 发 向 上的企 业 奋 二 文化、健全的管理制度、合理高效的组织机 构 、先 进的 技术 和 丰富 的经验 、优质 的 产品 和服务 、 良好的社会关系、 有利的地理位置。 由此可 见 ，商 誉 是 企业 获得 超 额 收 益 的一 种 能 力 ， 常是 指企 业 由于所 处 的地 理 通 位置 优 越 ， 由于 信誉 好 而获 得 了客 户 的信 或 任 ，或 由于 组织 得 当 、生产 经 营效 益高 ，或 由于 技术 苎 握 了生产 的诀 窍等原 因而形 掌 成 的无 形价 值 ， 种 无形 价值 具体 表现 为 该 这 企业 获 利能 力超 过 了一般 企 业 的获 利 水平 。 商 誉 能 为 企 业 创 造 间接 的 经 济 效 益 。 它之 所 以作 为一 项资 产具 有 价值 ， 正是 因为 它 的这种 效益 特 征 。 是企 业收 益水 平 与 它 按社 会平 均 收 益 率 计 算 的差 额 的资 本 化 价 格 。 们通 常 是采 用资 本化 率把 企业 超 额收 人 益 还 原求得 商辔 价 格 的 ， 而资本 化率 实 际上 义是投 资 （ 入 资本 ）报 酬率 ，企业 超 额收 投 益 经过 还原 所得的 就是创 造这 种超额 收益 的 资本额 。 以，应把 商誉 的价 格 看作 为 资本 所 化价格。 商誉 的值有正值 ， 但当企业亏损时 ， 或 企 业 收 益 水平 低 于 本 行 业 平 均 获 利 水 平 时 ，商 誉 也可 有 负值 。
新企业会计准则中商誉的确认和计量
新企业会计准则中商誉的确认和计量新企业会计准则中商誉的确认和计量现代商业MODERN BUSINESS商誉是一种不能被单独识别与确认的资产它的产生是由于其优越的地理位置或拥有先进的生产工艺和管理方法、或由于良好商业信誉而获得了客户信任或由于规模大、效益高等原因而形成的品牌价值。
商誉的形成和作用与企业的整体而非某一要素相关商誉无法同企业的整体脱离并单独用于交换。
商誉通常产生于企业之间的收购或合并过程在数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。
我国在年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定使商誉的会计处理基本实现了国际趋同。
本文就新准则下商誉的确认和计量等问题进行分析。
一、商誉不再被确认为无形资产由于商誉不具有实物形态因此人们习惯上将其划入无形资产的范畴。
在我国原有的会计准则中将外购的商誉认定为无形资产中的不可辨认无形资产并在预计的年限内进行摊销。
但根据年公布的新《企业会计准则第号——无形资产》的规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
尤其强调无形资产中的可辨认性标准应当满足下列条件之一即能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
然而商誉往往与整个企业密切相关因而它不能单独存在也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。
因此在合并购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额应当确认为商誉或计入当期损益。
当企业合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值时企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额计入商誉当企业合并成本小于取得被购买方可辨认净资产公允价值时企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益。
商誉的确认与计量
商誉的确认与计量作者：田莉来源：《现代营销·营销学苑》2012年第04期摘要：商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
本文对现代会计业务中涉及到的商誉的确认及计量的方法等进行了探究，力求完善商誉会计处理的理论研究。
关键词：商誉确认计量一、商誉的概念与性质商誉是企业拥有或控制的，能够为企业带来未来超额经济利益的无法具体辨认的资源。
依据商誉的取得方式，商誉可分为外购商誉和自创商誉。
自创商誉是企业在经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，这些优越条件和无形资源使企业取得更高的收益。
外购商誉是指由于企业合并采用购买法進行核算而形成的商誉。
外购商誉有广义和狭义之分。
广义的外购商誉是指在企业购并当中，收购企业的购买成本与被收购企业可辨认净资产公允价值的差额，包括正差额和负差额。
负差额通常又称负商誉。
早在19世纪末期，会计理论界就对商誉的性质这一问题存在分歧。
目前认可度较高的看法是: 商誉代表企业所具有的超额盈利能力。
在现代企业中，科学的管理制度、杰出的管理人员、良好的社会形象和优越的资信级别都是商誉的表现形式。
二、商誉的确认《企业会计准则》规定：只有在企业合并中形成的商誉才能予以确认。
在进行商誉确认时应注意到：其一，商誉产生于企业合并，不具有共同控制和重大影响的投资以及不能取得控制权的长期股权投资和共同控制、重大影响均不能确认为商誉；其二，商誉产生于非同一控制下的企业合并，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，只有在非同一控制下企业合并中形成的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，才能确认为商誉；其三，不同的合并方式其商誉确认的形式不同，在控股合并方式下购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，不计入“商誉”账户，而是通过合并报表确认合并商誉；在吸收合并方式下，合并日购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，通过“商誉”账户直接确认。
我国会计准则中对合并商誉确认与计量的原则
我国会计准则中对合并商誉确认与计量的原则合并商誉，这个词听起来是不是有点高深莫测？其实它就像一个家庭里的调皮小子，既可爱又让人头疼。
说白了，合并商誉就是在公司合并的时候，除了那些实际的资产和负债外，还能带来一些额外的“无形资产”，比如客户关系、品牌价值等等。
就好比你跟朋友合租一个房子，你俩各自的家具是看得见的，但还有那些默契和友谊，就是看不见但却很宝贵的东西。
在我国的会计准则里，合并商誉的确认和计量就像给这个“调皮小子”贴标签。
得确认商誉的存在，得看你这笔买卖值不值得。
就像买菜，遇到新鲜的蔬菜，总是忍不住多买几斤，但如果是烂菜，宁愿扭头就走。
会计上也是一样，得看合并的企业在市场上的表现，是否能带来超出其净资产的价值。
比如，如果你收购了一家公司，它的品牌知名度很高，客户忠诚度也强，那合并商誉自然是个大头。
说到计量，这就像是给小子量身高。
商誉的价值可不是随便瞎说的，要有个具体的数字。
会计准则规定，合并时商誉的计算方式是收购价格减去被收购公司净资产公允价值的差额。
这就是所谓的“净资产”概念，简单说就是被收购公司所有资产减去负债后的净值。
想象一下，你花了个大价钱买下了个豪宅，但房子里全是老旧的家具，那你就得考虑这些家具值多少钱，再从你花的钱里扣掉。
这样一来，剩下的就是那份无形的、可爱的商誉了。
商誉可不能一成不变。
就像人总有长大和衰老的一天，商誉也会随着时间的推移发生变化。
每年都要检查一遍，看看它的“健康状况”。
如果发现商誉的价值缩水了，那就得摊牌，做个减值处理。
就好比你有个朋友，一直跟你说他手里有个绝版的玩具，结果某天发现它其实是个假货，那你肯定得重新审视这段友谊。
在实际操作中，有些公司在收购时可能为了吸引投资者，故意把商誉的价值报得高高的。
这样就有可能形成财务舞弊的现象，真是得不偿失。
想想那些炫耀的朋友，吹嘘自己有多厉害，结果背后却藏着不少问题。
会计准则对此也有些规矩，要求企业在披露财务报告时，必须真实、准确地反映商誉的情况。
关于商誉的确认与计量问题探讨
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Ｆｅ ， ０１ ｂ．２ ２
第 ｌ ５卷第 ３期
Ｖｏ ．５． ． １ １ Ｎｏ３
关于商誉的确认与计量问题探讨
刘 风 王金玲 ２高春 霞 ２ ， ，
良好 管 理 体 制 和 很 高 顾 客 忠 诚 度 的 企 业 显 然 不 公 平 ，这 类 企 业 可 以 引 起 企 业 经 济 利 益 的流 人 ，其 价 值 应 该 和企 业 的 盈 利 能 力 有 一 定联 系 。所 以 笔 者 认 为 好 感 价 值论 可 以归 结 到 超 额 盈 利 论 。 超 额 盈 利 理 论 认 为 商 誉 是 某 一 主 体 具 有 “ 获 得 预 期 未 来 能 被 并 购 的可 能性 很 小 ， 高 额 的 无 形 资 产无 法 在 账 面 上反 映 。对 其
收益 论 和 总 计 价 账 户 论 。这 ３个 观 点 被 称 为 商 誉 的 “ 元 理 论 ” 三 。
商 誉 是 现 行 会 计 政 策 规 定 需 要 在 企 业 财 务 报 表 上 列 报 的一
抓 项 无 形 资产 ， 同样 作 为企 业 一 项 无 形 资 产 ， 购 商 誉 需 要 确 认 这 在 会 计 界 是 比较 权 威 的 理 论 ， 住 了商 誉 产 生 的 本 质 。 但 外 好 感 价值 论认 为 ，商 誉 产 生 于 企 业 的 良好 形 象 及顾 客 对 企 而 自创 商 誉 不 予 确 认 ， 一规 定 引起 了很 多会 计 学 者 的质 疑 。 这 业 的好 感 。这 种 价 值 可 能 源 于 企业 塑造 的 良好 的 社 会 形 象 、 越 优 １ 我 国 现 行 会 计 制 度对 商誉 处理 的规 定 完善 的经 营管 理 体 制 、 健康 向上 的企 业 文 化 等 。虽 然 我 国现 行 会 计 准 则 规 定 ， 业 并 购 另 一 企 业 时 ， 业 并 购 成 的商 业 地 位 、 企 企 本 高于被并 购企业可辨认净资产公 允价值 的份额 时 ，按差价部 这些 因素 都是 保 障企 业 存 续 发展 盈 利 的资 源 ，但 由于 其 价值 的不
商誉的确认和计量
有关于商誉的确认和计量一、商誉的含义商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
二、商誉的分类依据商誉的取得方式,商誉可分为外购商誉和自创商誉。
外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉;其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。
三、对商誉问题的理论研究商誉作为会计问题引起人们的关注源于企业合并业务。
企业合并主要有吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
其中，吸收合并（兼并）可以说最直接地提出了商誉会计问题。
吸收合并时，兼并企业出示的购买价格（购买成本）有时高于被兼并企业净资产的公允价值，把购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额作为商誉来探讨，使商誉问题开始进入会计的视野。
为了对企业兼并时表现出的商誉与企业生产经营中创造的商誉相区别，会计界对前者（即企业合并时表现出的商誉）称为“外购商誉”，对后者（即未发生企业合并活动前企业自身创造的商誉）称为“自创商誉”。
对商誉问题的理论研究,主要从两个方面着手:1是考察企业自身在市场竞争中能否长期稳定地获取收益以至于获得超额收益,实际上就是自创商誉的本质问题;2是考察企业并购过程中进行并购的交易价格大于或小于该企业净资产的公允价值,实际上就是研究外购商誉的本质问题。
尽管理论界对商誉争论不休,但实务界对商誉的处理还是比较一致的,即自创商誉一律不予确认;外购商誉被界定为被购企业的价格与其可辨认资产的公允价值的差额,并且账务处理原则也在走向一致,只是外购商誉的摊销年限各国有所不同(国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已取消摊销处理,改为减值测试) 。
有人认为，既然会计上确认外购商誉，就应确认自创商誉；不确认自创商誉显然不符合会计上的一致性原则。
那么，到底应不应确认自创商誉？如果确认，应如何确认？外购商誉和自创商誉是什么关系？解决这些问题首先必须透过现象准确地把握商誉的本质。
最新国际会计准则中有关商誉计量的新变化
最新国际会计准则中有关商誉计量的新变化摘要：本文介绍和讨论了最新修订的企业合并会计准则IFRS3中和商誉计量有关的主要变化。
首先对商誉计量的四个组成部分，即支付的对价、非控制性权益、合并前母公司已拥有的子公司权益的公允价值和被并方净资产的公允价值分别进行了详细阐述；接着以简例的形式对商誉的初始计量做了初步说明和评价；最后对新版合并会计准则做了小结，并提出笔者的希冀。
关键词：IFRS3；公允价值；商誉长期以来商誉一直是会计三大难题之一，理论界和准则制定机构为解决这一难题做了很大努力，但始终未能得到令人满意的结果。
为了寻求突破，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)两大准则制定机构便携起手来，共同致力于企业合并准则的研究，走上了合并准则趋同的道路，而商誉便是其中最重要的部分。
根据IASB与FASB的协议，企业合并准则的趋同分两个阶段。
第一阶段，各自研究发布企业合并准则。
第二阶段，研究购买法的具体使用指引。
第一阶段的成果是美国在2001年发布FAS141—企业合并，IASB在2004年发布IFRS3——企业合并。
第二阶段的成果是2007年12月美国发布修订的准则FAS141R—企业合并，以及新发布的一个FAS160——并报表中的非控制性权益。
2008年1月，IASB发布新修订的IFRS3——企业合并和IAS27——合并的和单独的财务报表。
本文将主要介绍国际会计准则理事会(IASB)2008年1月发布的新修订的IFRS3——企业合并和IAS27——合并的和单独的财务报表中有关商誉计量的重要变化。
为方便叙述，下文中，新修订的IFRS3将表示为IFRS3(2008)，原IFRS3将表示为IFRS3(2004)。
同理，新版IAS27以IAS27(2008)表示。
与IFRS3(2004)相比，IFRS3(2008)的一个重大变化体现在商誉计算的组成因素上。
在IFRS3(2004)下，商誉是由两个数字组成的，即主并方的合并成本与被并方可辨认净资产公允价值之差。
浅谈企业合并中商誉的确认和计量
浅谈企业合并中商誉的确认和计量摘要:企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型，同一控制下的企业合并在合并日并不会涉及合并商誉，但非同一控制下的企业合并大多会涉及合并商誉的确认和计量问题。
本文从企业合并商誉的形成原因出发，简单介绍了我国新会计准则对商誉的确认和后续计量的具体账务处理方式，并浅谈几点对企业合并商誉的思考。
关键词:企业合并商誉确认后续计量减值测试如果说企业的内部资本积累是“走楼梯式”的发展，那么企业并购无疑是“乘电梯式”的发展。
研究发现，大多数世界五百强企业都是通过并购发展起来的，并购已经成为企业超常规发展的一种重要途径。
企业通过并购重组，可以扩大生产规模，抢占市场份额，降低生产成本，实现经济结构的战略性调整，从而促进了企业战略目标的实现。
在企业并购过程中，往往会预期被并购企业因其存在的优越条件使其未来获利能力超过可辨认净资产的正常获利能力，因此并购方愿意支付一定的溢价，也就形成了会计中所说的商誉。
关于合并商誉问题，我国会计理论界有不同的理解，在实务处理上也存在一定的难度，合并商誉被誉为会计难题之一。
我们应在借鉴国外商誉会计处理理论和实践的基础上，结合我国商誉会计的现状，探索出一种适合我国国情的合并商誉的确认和计量方式。
一、合并商誉形成的原因在非同一控制下的企业合并中，并购方支付的对价会超过享有被并购方净资产的公允价值，这块多支付的金额就是商誉。
并购方为何心甘情愿地支付比公允价值更高的成本呢？那是因为并购方对并购后的预期价值大于公允价值。
有些被并购企业是因为经营管理不当出现了巨额亏损，并购方收购后通过人力资源整合、业务整合，扭亏为盈，提升了企业的整体价值。
也有些被并购企业拥有丰富的原材料资源，并购方通过产业链的整合，降低成本，实现了企业价值的最大化。
还有些被并购企业拥有先进的生产技术，或专利技术，或潜在的发展前景等等，这些都是企业的财务报表无法衡量和体现的。
言下之意，被并购企业存在未来超额获利能力，并购方当然是要付出代价的。
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新企业会计准则中商誉的确认和计量
新企业会计准则中商誉的确认和计量
现代商业MODERN BUSINESS商誉是一种不能被单独识别与确认的资产它的产生是由于其优越的地理位置或拥有先进的生产工艺和管理方法、或由于良好商业信誉而获得了客户信任或由于规模大、效益高等原因而形成的品牌价值。
商誉的形成和作用与企业的整体而非某一要素相关商誉无法同企业的整体脱离并单独用于交换。
商誉通常产生于企业之间的收购或合并过程在数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。
我国在年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定使商誉的会计处理基本实现了国际趋同。
本文就新准则下商誉的确认和计量等问题进行分析。
一、商誉不再被确认为无形资产由于商誉不具有实物形态因此人们习惯上将其划入无形资产的范畴。
在我国原有的会计准则中将外购的商誉认定为无形资产中的不可辨认无形资产并在预计的年限内进行摊销。
但根据年公布的新《企业会计准则第号——无形资产》的规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
尤其强调无形资产中的可辨认性标准应当满足下列条件之一即能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
然而商誉往往与整个企业密切相关因而它不能单独存在也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。
因此在
整合实施物资招投标管理、销售、采购资源高度集中管理提高企业整体抵抗风险的水平。
应收账款是企业资金回收的最主要方面。
其周转速度慢、坏账损失多会使企业沉淀更多的流动资金、垫付未实现的利税资产发生流失。
因此必须建立资信管理制度强化应收账款的管理工作。
、理顺企业内部财务关系做到责、权、利相统一为防范财务风险企业必须理顺内部的关系。
要明确各部门在企业财务管理中的地位、作用及职责并赋予相应的权力真正做到权责分明各负其责。
而在利益分配方面应兼顾企业各方利益以调动各部门参与企业财务管理的积极性从而真正做到责、权、利相统一使企业内部财务关系清晰明了。
要使财务管理人员明白财务风险存在于财务管理工作的各个环节任何环节的工作失误都可能会给企业带来财务风险财务管理人员必须将风险防范贯穿于财务管理工作的始终。
、完善内部控制正确防范财务风险企业要抓好企业内部控制制度建设确保财务风险预警和监控制度健全有效筑起防范和化解财务风险的第一道防线要明确企业财务风险监管工作程序分清监管职责落实好分级负责制要建立和规范企业财务风险报表分析制度搞好月份流动性分析、季度资产质量和企业负债率分析以及年度会计、审计报告制度完善风险监测技术建立敏感的风险预警系统要充分发挥会计师事务所、律师事务所以及资产评估事务所等社会中介机构在财务风险监管中的积极作用。
四、总结企业财务风险防范与控制是现代企业财务管理的重要内容也是整个企业管理的重要组成部分在市场经济环境下企业的领导者、经营者及财务人员必需提高财务风险的防范意识和识别能力对可能发生的财务
风险提高警惕密切注意并加强管理才能减少各种不利因素造成的财务风险使企业财务管理有效有序保证企业实现利润最大化和长期可持续发展目标。
【参考文献】、刘小梅、张淑琴论企业风险管理社会科学论坛、王小惠企业财务风险的成因及其防范经济师、朱然现代企业财务风险的成因及防范经济师是否存在可能发生减值的迹象。
在进行商誉减值测试时应当结合与其相关的资产组或者资产组组合。
对于因企业合并形成的商誉的账面价值应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组难以分摊至相关资产组的应当将其分摊至相关的资产组组合。
在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。
公允价值难以可靠计量的按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。
企业因重组等原因改变了其报告结构从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的应当将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试计算可收回金额并与相关账面价值相比较确认相应的减值损失再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值部分与其可收回金额如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应
当确认商誉的减值损失。
商誉减值损失一经确认在以后期间不得转回。
五、新准则中商誉会计处理面临的问题我国新《企业会计准则第号——资产减值》规定对商誉的处理由原来的十年系统摊销法改为减值测试法并且在指南上规定商誉的减值测试法采用“一步式”测试法采用的所属商誉的测试单元为最小现金流入单元这些规定对于习惯将商誉视为无形资产而进行摊销的我国会计人员而言将在理论和实务上遇上不少问题。
在计量问题上新准则规定需要对合并商誉进行至少每年一次的减值测试测试时需要计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。
而目前我国的资本市场远不如西方发达在流动性方面不流通的国有股仍然占了多数导致市场报价也并非公允因此对公允价值的取值是使用商誉减值测试法的最大难题。
另外如何准确判断商誉所属的最小现金流入单元也会影响商誉减值测试的准确性。
由于最小现金流入单元中包含其他可辨认资产将商誉划分到不同的最小现金流入单元其公允价值的不同又将影响商誉减值额的准确性。
我国新准则对商誉的处理采用与国际会计准则一致的“一步式”减值测试方法该方法遵循谨慎性原则对最小现金流入单元的减值额首先冲销未来收益不确定的商誉而不计量商誉的公允价值并且在今后产生资产增值时也不予转回。
但商誉作为资产的一部分同其他可辨认资产一样也拥有给企业带来未来收益的能力在减值测试时不计算商誉的公允价值而测试其是否减值等于否认商誉同其他资产具有相同的特性并且也不能得出商誉真正的减值额。
由于商誉的会计处理对合并企业的净利润影响巨大对商誉采用减值测试法处理需要大量主观判断企业
难免利用公允价值进行盈余管理这也给我国注册会计师判断企业商誉减值额带来不少工作。
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