第七(四)章 关税
中华人民共和国进出口关税条例（2011年修订）
中华人民共和国进出口关税条例（2011年修订）文章属性•【制定机关】国务院•【公布日期】2011.01.08•【文号】国务院令第588号•【施行日期】2011.01.08•【效力等级】行政法规•【时效性】已被修改•【主题分类】关税正文中华人民共和国进出口关税条例（2003年11月23日中华人民共和国国务院令第392号公布根据2011年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订）第一章总则第一条为了贯彻对外开放政策，促进对外经济贸易和国民经济的发展，根据《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）的有关规定，制定本条例。
第二条中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外，海关依照本条例规定征收进出口关税。
第三条国务院制定《中华人民共和国进出口税则》（以下简称《税则》）、《中华人民共和国进境物品进口税税率表》（以下简称《进境物品进口税税率表》），规定关税的税目、税则号列和税率，作为本条例的组成部分。
第四条国务院设立关税税则委员会，负责《税则》和《进境物品进口税税率表》的税目、税则号列和税率的调整和解释，报国务院批准后执行；决定实行暂定税率的货物、税率和期限；决定关税配额税率；决定征收反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税以及决定实施其他关税措施；决定特殊情况下税率的适用，以及履行国务院规定的其他职责。
第五条进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
第六条海关及其工作人员应当依照法定职权和法定程序履行关税征管职责，维护国家利益，保护纳税人合法权益，依法接受监督。
第七条纳税义务人有权要求海关对其商业秘密予以保密，海关应当依法为纳税义务人保密。
第八条海关对检举或者协助查获违反本条例行为的单位和个人，应当按照规定给予奖励，并负责保密。
第二章进出口货物关税税率的设置和适用第九条进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。
关税与保税制度
六、税款的缴纳
㈠纳税期限 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物 运抵海关监管区后、装货的24小时前，向货物进出境海关申报 纳税，并自海关填发税收缴款书之日起15日内，向指定银行缴 纳税款 ㈡纳税地点 进出口货物向进出境海关申报纳税，向指定银行缴纳税款
• 在中国，早在公元前11世纪至公元前771年，西 周就对通过关卡和上市交易的商品征收“关市之 赋”，其中的关赋就是一种内地关税。唐玄宗时 期，为了适应对外贸易发展的需要，曾在广州设 置市舶使，负责海关征税及其他事务，由此创立 了中国的国境关税，以后各代，也一直征收国境 关税 • 1840年鸦片战争后，中国丧失了关税主权，关税 主权操纵在帝国主义列强手中，一直到1930年， 民国政府与日本签订《中日关税协定》，中国收 回关税自主权 • 中华人民共和国成立后，保留并继续征收关税， 海关与关税的制度不断完善
• ⒉出口关税的税率 • 为鼓励商品出口，现行关税对绝大部分出口商品不征税 • 对国际市场容量有限且竞争性较强的商品以及需要限制出 口的商品，按20％、25％、30％、40％、50％五档税率 ，征收少量的出口关税
• ⒊入境物品的税率 • 饮食、文化用品，税率 为10％ • 家用电器、机械，税率 为20％ • 高档消费品，税率为30 ％ • 烟、酒等，税率为50％
第二节 保税制度
一、保税制度（bonded system）的性质与类型 ㈠保税制度的性质
第七章 关税与保税制度
Hale Waihona Puke 主要内容
●关税的性质与类型 ●关税的特殊作用 ●关税的基本制度 ●关税应纳税额的计算 ●保税制度的性质与类型 ●保税制度的特殊作用 ●保税制度的基本内容 ●船舶吨税的基本制度
税法 习题答案 第7章 关税作业参考答案
关税缴纳的会计核算与申报技能实训一、基本知识认知训练（一）单项选择题1.A2.D3.C4.C5.D6.A7.B8.D9.C 10.D11.B 12.B 13.A 14.C 15.B多项选择题1.ABCD2.AC3.ABCD4.AC5.ACD6.ABD7.ABCD8.AC9.BD 10.ABCD11.AC 12.BCD 13.AB 14.AC 15.BC16.ABD(≡)判断题1错 2.对 3.错 4.错 5.错6.对7.错8.错9.对10.对11.错12.对13.对14.对（四）名词解释关税：关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。
完税价格：关税完税价格是指货物的关税计税价格，是由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。
成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。
成交价格：进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。
（五）简述题1关税的概念：关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。
关税的类型：1.按征收对象的不同，关税可分为进口关税、出口关税和过境关税。
进口关税，是指海关在外国货物进口时课征的关税。
进口关税通常在外国货物进入关境或国境时征收,或在外国货物从保税仓库提出运往国内市场时征收。
现今世界各国的关税，主要是征进口关税。
征收进口关税的目的在于保护本国市场和增加财政收入。
出口关税出口关税，是指海关在本国货物出口时课征的关税。
为降低出口货物的成本，提高本国货物在国际市场上的竞争能力，世界各国一般少征或不征出口关税。
2.按征收关税的目的不同，关税可分为财政关税和保护关税。
中国税收 第4章 关税
CFR (离岸价格+运输
费）
FOB 离岸价格
关税完税价格=CFR+保险费=CFR×（1+保险费率 ）
关税完税价格=FOB+运输费+保险费 =（FOB+运输费）×（1+保险费率）
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关税完税价格的含义
完税 价格
关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础， 经调整确定的计征关税的价格
实际成交价格不税税率及适用
1.进口关税税率
（4）普通税率 ①原产于未与我国共同适用或订立 最惠国税率、特惠税率或协定税率 的国家或地区的货物；②原产地不 明的货物
（5）配额税率 国家规定实行关税配额管理的进口货 物，关税配额内的，适用关税配额税 率；关税配额外的，按其适用税率的 规定执行
（6）暂定税率，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普 通税率的进口货物，不适用暂定税率
1.进口关税税率
（1）最惠国税率 ①原产于共同适用最惠国待遇条款的WTO成 员国或地区的货物；②原产于与我国签订最 惠国待遇双边贸易协定的国家或地区的货物； ③原产于我国的货物
（1）协定税率 原产于与我国签订含有关税优惠条 款国家的货物
（3）特惠税率 原产于与我国签订含有特殊关税优 惠条款国家的货物
二、征税对象确定
关税的征税对象是进 出关境的货物和物品
货物是指贸易性商品 物品是指入境旅客随
身携带的行李和物品、 个人邮递物品、各种 运输工具上服务人员 携带进口的自用物品、 馈赠物品以及以其他 方式进入关境的个人 物品
第三节 关税税额计算
知识点
一、税率选择 二、税收优惠 三、应纳税额计算
第7章关税
1、Stolper—Samuelson Theorem 2、降低经济增长率 （1）保护落后部门 （2）X—低效率 3、对征税国的出口不利
该定理认为，在长期中，当生产要素在国内各 部门间可以自由流动时，征收进口关税会提高一国 稀缺要素的真实报酬。 因为对某种产品征收关税会提高该商品的相对 价格，该商品相对价格的提高会吸引更多的生产， 增加生产该商品所密集使用的要素的稀缺性，而进 口商品在进口国生产所密集使用的是该国的稀缺要 素，所以使该国稀缺要素更为稀缺，则提高稀缺要 素的真实报酬。
首先，征关税使本国货币升值影响出口。征收 减少了进口量，导致外汇的需求量减少。据统计， 美国全面进口关税提高 15% ，将会使美元升值 7% 。 其次，征收关税提高出口产品成本，不利于出 口。关税有传递效应，而只有出口集团难以传递 其受到的损失，因为他们面临竞争激烈的国际市 场，一旦要提高出口价格必然影响其竞争力。澳 大利亚的研究资料表明，如果征收关税导致价格 上升5%，紧接着劳动成本会上升4. 4%，产品成 本的上升不利于出口。
一揽子减让：Y=(1-a)X Y:新税率；a：减税幅度； X：原税率
按照协调关税公式，成员方应分四次进行关税减 让。令X为原税率，则： 第一次，X1=X（1-X） 第二次，X2=X1（1-X1） 第三次，X3=X2（1-X2） 第四次，X4=X3（1-X3）
Y 是减让后的关税税率； X 是一个固定参数， 可以通过缔约方之间的谈判来确立； Z 是关税减让 前的税率。
P
D
S
Pd Pm Pm’
a
b
c
d
e
Q1 Q2
O
Q3
Q4
Q
―大国”征收关税对社会福利的 净影响是上升还是下降为不确定。 一方面，贸易条件改善带来福利 增加；另一方面，贸易量下降带来 福利减少。 最大化社会净福利的关税水平是 最优关税水平。
国际贸易理论习题
第七章关税措施一、单项选择题1、当进口最终产品的名义关税税率高于所用的进口原材料的名义关税税率时，有效关税保护率（）A、大于最终产品的名义关税税率B、等于最终产品的名义关税税率C、小于最终产品的名义关税税率D、小于零2、对一种商品所征收的混合税额等于（）A、从价税额与选择税额之和；B、从量税额与选择税额之和；C、差价税额与选择税额之和；D、从量税额与从价税额之和。
3、一般来说，对进口商品征收关税会导致（）A、进口国国内价格上涨，进口数量下降B、进口国国内价格上涨，进口数量增加C、进口国国内价格下跌，进口数量增加D、进口国国内价格下跌，进口数量下降4、关税的税收客体是（）A、进口商B、代理商C、出口商D、进出口货物5、关税升级措施主要是在采用（）。
A、进口税B、出口税C、过境税D、特惠税6、《洛美协定》规定欧共体对协定中其他缔约国所提供的进口关税是（）A、最惠国税B、差额税C、特惠税D、普惠税7、进口差价税的征收方法是（）A、按商品的出口价格与进口价格之间的差额向本国进口商征收B、按从价税额与从量税额之间的差额向外国出口商征收C、按国内价格与出口价格之间的差额向本国进口商征收D、按国内价格与进口价格之间的差额向本国进口商征收8、皮革名义关税税率是18%，而皮鞋最终产品增值部分为45%，有效保护税率为（）。
A、40%B、30%C、20%D、50%9、对于某种进出口商品同时订有从价税和从量税率，在征税时选择其税率较高的一种征税。
这种税称（）A、从价税B、从量税C、混合税D、选择税10、最惠国税率一般属于（）A、最优惠的税率B、特别关税C、进口附加税D、正常关税二、多项选择题1、税收按照差别待遇和特定的实施情况，可分为（）A、进口附加税B、差价税C、特惠税D、普通优惠税E、过境税2、荷兰对进口花卉就先征15%进口税，然后再根据每天进口价格与国内差额情况征收一定百分比的关税，这种额外征收的关税是（）A、倾销税B、国内税C、进口附加税D、差价税E、特惠税3、关税的税收主体是（）A、外国进口商B、外国出口商C、本国进口商D、本国出口商E、进出口货物4、关税与其他国内税收是不同的，关税具有以下特点：（）A、关税可起到调节进出口贸易的作用B、关税的税收主体是消费者C、关税的税收客体是进出口货物D、关税是一种直接税F、关税是一种间接税5、进口附加税通常是一种临时性措施，其目的主要有（）A、应付国际收支危机B、防止外国商品低价倾销C、增加进口国的财政收入D、对某国实行歧视或报复6、从价税的优点有（）A、征收简单B、税率明确，便于比较C、税收负担较为公平D、税率不变，价格上涨时，既可增加财政收入，又可起到保护关税的作用E、税率不变，价格下跌时，既可增加财政收入，又可起到保护关税的作用7、关税税率表主要包括的内容是（）A、税则号列B、货物分类目录C、税率D、货物属性E、征税税率8、普惠制的主要原则包括（）A、公平贸易原则B、普遍性原则C、非歧视性原则D、非互惠原则E、对等原则三、名词解释1、关税2、名义关税保护率3、有效关税保护率4、关税水平5、普通关税6、普遍优惠制7、特殊优惠关税8、进口附加税9、反倾销税10、反补贴税11、差价税12、最优关税税率四、判断题1、名义关税掩盖了有效关税率和许多国家普遍存在的逐步升级的关税结构。
7关税措施
第七章关税措施一、填空题1、关税按征税的目的可以分为（）关税和（）关税。
财政保护2、普遍优惠关税制度的基本特征是（）、（）和（）。
普遍的非歧视的非互惠的3、发达国家对来自发展中国家的初级产品主要采取（）方法征进口关税。
从量税4、进口附加税主要有（）和（）两种。
反倾销税反贴补税5、对于工业制成品的关税征收主要采用（）方法征收。
从价税6、世界贸易中实行特惠关税的是（）与非、加、太地区发展中国家签署的（）协定。
欧盟洛美7、原产地规则中的实质性改变一般有（）、（）和（）三种方式。
最后改变标准加工标准百分比标准8、国际贸易中常用的货物分类有三种：（）、（）和（）。
国际贸易标准分类目录关税合作理事会税则目录协调商品名称和编码制度9、关税水平的计算主要有两种：（）和（）。
简单平均法加权平均法10、按照征收的对象或商品流向，关税可分为（）、（）、过境税。
进口税出口税二、单项选择题1、某国与别国缔结关税同盟协议，此时该国的（）A、国境大于关境B、国境小于关境C、国境等于关境D、国境和关境两者没有关系B2、在多栏税则中属最优惠关税是（）A、普惠制税率B、最惠国税率C、特惠税率D、普通税率C3、按关税税基分类，进口关税一般包括从价税、从量税、混合税和（）。
A、反贴补税B、反倾销税C、选择税D、进口税C4、发达国家对来自发展中国家的初级产品主要采取（）方式征收时口关税。
A、从价税B、从量税C、混合税D、选择税B5、美国给予中国永久性正常贸易待遇，同下面的（）最接近。
A、国民待遇B、最惠国待遇C、普惠制待遇D、特惠制待遇B6、目前我国海关税则目录采用的是（）A、关税合作理事会税则目录B、联合国《国际贸易标准分类目录》C、商品分类协调编码制度D、自行制定的目录C7、普惠制的主要特点是（）A、普遍的、歧视的、互惠的B、普遍的、非歧视的、非互惠的C、非普遍的、非歧视的、非互惠的B8、进口关税的税收主体是（）A、本国进口商B、外国出口商C、外国进口商D、进口商品A9、实施从量征税当国际市场价格水平上涨时其保护程度（）A、降低B、提高C、不变D、不确定A10、实施从价征税，当国际市场价格水平上涨时其保护程度（）。
中华人民共和国海关法（2021年修正）
中华人民共和国海关法（2021年修正）文章属性•【制定机关】全国人大常委会•【公布日期】2021.04.29•【文号】中华人民共和国主席令第八十一号•【施行日期】2021.04.29•【效力等级】法律•【时效性】现行有效•【主题分类】海关综合规定正文中华人民共和国海关法（1987年1月22日第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过根据2000年7月8日第九届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议《关于修改〈中华人民共和国海关法〉的决定》第一次修正根据2013年6月29日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三次会议《关于修改〈中华人民共和国文物保护法〉等十二部法律的决定》第二次修正根据2013年12月28日第十二届全国人民代表大会常务委员会第六次会议《关于修改〈中华人民共和国海洋环境保护法〉等七部法律的决定》第三次修正根据2016年11月7日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议《关于修改〈中华人民共和国对外贸易法〉等十二部法律的决定》第四次修正根据2017年11月4日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十次会议《关于修改〈中华人民共和国会计法〉等十一部法律的决定》第五次修正根据2021年4月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国道路交通安全法〉等八部法律的决定》第六次修正）目录第一章总则第二章进出境运输工具第三章进出境货物第四章进出境物品第五章关税第六章海关事务担保第七章执法监督第八章法律责任第九章附则第一章总则第一条为了维护国家的主权和利益，加强海关监督管理，促进对外经济贸易和科技文化交往，保障社会主义现代化建设，特制定本法。
第二条中华人民共和国海关是国家的进出关境（以下简称进出境）监督管理机关。
海关依照本法和其他有关法律、行政法规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品（以下简称进出境运输工具、货物、物品），征收关税和其他税、费，查缉走私，并编制海关统计和办理其他海关业务。
第七章 国际税收
• 商品、资本、技术和人员劳务在国际间大 规模流动，企业和个人的各种投资收入、 劳务收入、经营利润及财产分配越来越超 出国家的范围而趋于国际化。 • 各国经济相互联系和相互合作更为密切。
第七章 国际税收 SJM
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这一时期出现一些税收问题：
（1） “奖出限入”——“关税战”频繁发 生。 ◆发达国家：对本国商品的出口减税、免税、 补贴 向别国大量输出商品和倾销商品 ◆落后国家：对别国进口商品征收高额的进 口关税、反补贴税和反倾销税 限制外货进口，以使本国生产不受 外货倾销的影响 因此，国际贸易发展受到严重阻碍。
第七章 国际税收 SJM 38
理由：
（1）如果不同意所得来源国优先征税， 所得来源国就不会同意其他国居民（或公民） 在其境内从事经济活动，而发达国家也希望 通过投资、技术转让与国际贸易，从其他国 家赚取所得，所以，不得不承认所得来源国 在征税上的优先地位。 （2）地域税收管辖权实施范围是一国对 本国境内发生的收入征税，比较容易控制税 源，征收管理也较为简便易行。
第七章 国际税收 SJM 37
三、减除国际重复征税的原则
地域管辖权优先。即当一国政府行使居 民（或公民）管辖权对本国居民（或公民） 纳税人的世界范围的所得或财产课税时，对 其中来源于外国的所得或位于外国的财产应 优先考虑有关国家政府行使地域管辖权对此 已课税的事实，允许这部分已在外国纳税的 所得或财产免征或减征本国税收。
第七章 国际税收 SJM 24
2.属人原则
以是否拥有本国国籍或是否为本国居民 为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一 种原则。 按照属人原则，一国政府只对本国公民 或居民取得的所得或财产行使课税权力。
居民税收管辖权 公民税收管辖权
《中国税制》第四章 关税
▪ （三）特别关税税率
▪ 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税三类。征收 特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则 委员会决定，海关总署负责实施。 报复性关税是指针对某一国家对本国出 口商品的不公正、不平等待遇，对该国输入本国的商品加重征收的关税。 任何国家或地区对原产于我国的货物征收歧视性关税或给予其他歧视性待 遇的，我国对原产于该国家或地区的进口货物征收报复性关税。目前，报 复性关税是“贸易战”的手段之一。 反倾销税与反补贴税是指对外国的倾 销商品，在征收正常进口关税的同时附加征收的一种关税，其目的在于抵 消他国的补贴。
第一节 关税概述
▪ 一、关税的概念
▪ 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种商品税。关境又称“海关 境域”或“关税领域”，是海关法全面实施的领域。在通常情况下，一国 的关境与国境是一致的，包括一国的领土、领海、领空。但如果一国在境 内设立自由贸易区或自由港时，其国境大于关境，如我国特别行政区香港 和澳门，依据香港、澳门基本法的规定，保持香港、澳门自由港地位，属 单独关税区。但当不同国家组成关税同盟，形成统一的关境，实施统一的 关税法令和对外税则，只对来自或运往其他国家的货物进出共同关境时征 税，这些国家的关境大于国境，如欧盟。
第二节 征税对象和纳税义务人
▪ 一、 征税对象
▪ 我国关税的征税对象是我国准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商 品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品，个人邮递物品，各种运输工 具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进境的 个人物品。除国家另有规定的以外，进出口的货物和物品应当由海关按照 《中华人民共和国海关进出口税则》（以下简称《海关进出口税则》）征 收进口税或者出口税。从境外采购进口的原产于中国境内的货物，海关依 照《海关进出口税则》征收进口税。进境的旅客行李物品和个人邮递物品 征税办法，由国务院关税税则委员会另行制定。
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综合练习，复合税
例：某进出口公司从日本进口一批办公设备共 300台，货物以境外离岸价格成交，单价折合 人民币400万元，已知该设备运抵中国关境内 输入地点起卸之前的包装费、运输费和其它劳 务费为每吨10万元人民币。该办公设备从价税 关税税率为3%，从量税税额为5480元（0.548 万元），则该批办公设备应纳关税是多少？
二、应纳税额计算
——进口货物 从价税：应纳税额=进口数量×单位完税价格×税率 从量税：应纳税额=完税数量×单位税额 复合税：应纳税额=进口数量×完税价格×税率 + 进口数量×单位税额
综合练习，从价税
例：某进出口公司从日本进口一批化工原料共400 吨，货物以境外离岸价格成交，单价折合人民币 2万元，已知该货物运抵中国关境内输入地点起 卸之前的包装费、运输费和其它劳务费为每吨 0.3万元人民币，关税税率为10%，则该批化工原 料应纳关税是多少？ 应纳关税=400×（2+0.3）×10%=92万元
应纳关税=300×（400+10）×3% =3854.40万元 + 300×0.548
二、关税的特点
1、对进出关境的货物和物品征税
2、由海关管理机构征税
3、关税一般均为中央税或为中央政府直接 掌管
三、关税的分类
（一）按货物流向分：进口税、出口税、过境税
（二）按征税目的分：财政关税、保护关税、混 合关税
（三）按计征方法分：从价税、从量税、复合税、 滑准税、选择税、差价税、季节税
（三）按政策差别分：优惠关税和加重关税
第七（四）章 关税
第一节 关税概述
第二节 关税的征税对象、纳税人、税率
第三节 关税应纳税额的计算
第一节 关税概述
一、关税的概念 关税是就进出关境的货物按其流转额或数量征 收的一种税。 关境与国境既有区别又有联系。国境是一国行 使政治权力的范围；关境是行使关税征收管理权的 范围。关境与国境有时一致，有时关境大于国境 （如欧盟），有时关境小于国境（如中国的台湾、 香港、澳门、保税区）。
第二节 关税的征税对象、纳税人、税率
一、征税对象及征收范围
（一）进（三）入境旅客的行李物品和个人邮递物 品的征收范围规定较具体。
二、纳税人 进口货物的收货人，出口货物的发货 人，进出境物品的所有人，是关税的纳 税义务人。
三、税率
——进口关税税率
1、税率设置与运用。从2002年1月1日起， 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率四类税率。
2、税率形式与计税办法：基本实行从价 税，但对部分产品实行从量税（如原油、部 分鸡产品、啤酒和胶卷）复合税（如录像机、 放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机） 和滑准税（如新闻纸）。
第三节 关税应纳税款的计算
一、完税价格
海关审定的到岸价格。 “到岸价格”的内容：除成交价 格外，还包括若干种费用，如运抵我 国境内输入地点起卸前的运输及相关 费用（起卸费、安装费等）、保险费 等。P205