审计工作底稿编制指南
《中国注册会计师审计准则第3号——审计工作底稿》指南
《中国注册会计师审计准则第3号——审计工作底稿》指南中国注册会计师审计准则第3号，审计工作底稿指南是中国注册会计师协会发布的一个重要指南文件。
该指南对审计工作底稿的编制、使用等进行了详细的规定和说明，旨在提高审计工作底稿的准确性和规范性，确保审计工作的质量和效率。
审计工作底稿是审计师在进行审计工作中所制作的记录和准备的文件，是审计师对审计过程、审计方法、审计程序等进行记录和准备的重要工具和依据。
审计工作底稿的规范和准确与否，直接影响着审计工作的质量和效果。
因此，审计工作底稿的编制和使用是审计师必须高度重视的事项。
一、审计工作底稿的目的和作用。
指南明确审计工作底稿的目的是为了记录审计工作的过程和结果，为审计报告提供充分的依据。
指南还明确了审计工作底稿的作用是评价审计工作的质量和合规性，维护审计师责任和责任。
二、审计工作底稿的编制要求。
指南规定了审计工作底稿的编制要求，包括底稿的分类和编号、底稿的完整性和连续性、底稿的准确性和规范性等。
指南还要求审计人员要详细记录审计工作的工作内容、原始凭证、计算公式、关键判断和结论等。
三、审计工作底稿的保管和使用。
指南规定了审计工作底稿的保管和使用的要求，包括底稿的保密性和安全性、底稿的保存期限和销毁方式等。
指南还要求审计人员要合理有效地利用审计工作底稿，不得滥用和私自更改底稿。
四、审计工作底稿的审查和监督。
指南明确了对审计工作底稿的审查和监督的要求，包括审计机构内部对底稿进行定期和不定期的审查，以及外部审计机构或监管部门对底稿的检查和抽查。
通过遵循《中国注册会计师审计准则第3号，审计工作底稿》指南的规定和要求，审计人员能够更加规范、准确地进行审计工作底稿的编制和使用，提高审计工作的质量和效率，确保审计结果的准确性和可靠性。
同时，对于审计机构和监管部门来说，也能够更好地对审计工作进行监督和评价。
53 审计工作底稿编制指引——管理费用
审计工作底稿编制指引—管理费用一、会计记录概况ABC股份有限公司本期管理费用56,748,618.93元，上期管理费用63,813,688.55 元。
具体数据见“管理费用明细表”（底稿见索引SE-2）。
二、审计步骤，第一步：获取企业明细账、总账或科目余额表；第二步：获取或编制管理费用明细表并复核；第三步：对管理费用进行总体合理性分析；第四步：检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；第五步：交易检查测试；第六步：管理费用截止性测试；第七步：与其他相关科目进行核对,编制交叉索引；第八步：与报表附注进行核对；第九步：其他需执行的程序。
三、审计标准程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制管理费用明细表并复核。
审计目标：计价与分摊审计过程：1、获取或编制管理费用明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数、报表发生额及明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；审计结论：除SE3所述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
（底稿见SE-2）提示：实际工作中，不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我们编制、复核明细表的过程,也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。
（二）审计程序：对管理费用进行总体合理性分析。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；2、将管理费用实际金额与预算金额进行比较；3、比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理；4、对管理费用有关明细发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。
审计师如何进行工作底稿的编制
审计师如何进行工作底稿的编制审计师在进行审计工作时，工作底稿的编制是一个重要的环节。
工作底稿是审计师根据其对被审计对象的了解和审计程序的设计而撰写的文件，用以记录审计工作的全过程。
工作底稿的编制应当符合一定的格式，以保证审计工作的准确性和可追溯性。
下面将从工作底稿的要求、编制步骤和实施注意事项三个方面，介绍审计师如何进行工作底稿的编制。
一、工作底稿的要求1.准确性：工作底稿应当准确反映审计师根据事实所做的观察和判断。
任何对于被审计对象的问题应当保留原始资料和支持数据，并在底稿中详细记录以便复核和审查。
2.完整性：工作底稿应当包括审计过程的必要步骤和结果，以便于日后的审计重现和复核。
缺漏的工作底稿将会对审计师的工作质量和法律责任产生负面影响。
3.可追溯性：工作底稿应当清晰地记录审计过程，以便将来他人可以根据底稿理解审计师当时的观察和做出的判断，从而保证审计的可追溯性。
二、工作底稿的编制步骤1.了解被审计对象：审计师在编制工作底稿前，首先需要全面了解被审计对象的相关背景资料，包括企业的行业特点、内部控制制度和财务数据。
2.审计程序的设计：根据对被审计对象的了解，审计师需要设计合适的审计程序，以保证对财务报表进行全面审计。
审计程序应当包含适当的抽样方法和测试方法，以获取足够的审计证据。
3.执行审计程序：审计师按照事先设计的审计程序，进行审计工作的实施。
在执行过程中，应当认真记录每一步骤的操作和结果，以及所获得的审计证据。
并根据需要，进行适当的测试和复核。
4.编写工作底稿：在完成审计工作后，审计师需要将所获得的审计证据和结果整理成工作底稿。
编写工作底稿时，应当按照一定的格式，将每个步骤的记录和相关资料有条理地呈现出来。
同时，要确保底稿的准确性和完整性。
5.复核和审查：完成工作底稿的编写后，审计师应当进行复核和审查，以确保工作底稿的准确性和可追溯性。
对于关键的审计问题和重要的审计证据，可以进行重点复核和审查，以保证工作底稿的可靠性。
审计工作底稿的编制和管理
审计工作底稿的编制和管理审计工作底稿是指审计师在进行审计工作过程中所编制的文件或记录，用于记录审计过程中的信息、数据和结论，是审计报告的基础，也是审计质量的保障。
编制和管理审计工作底稿对于确保审计工作的准确性、及时性和完整性具有重要意义。
本文将就审计工作底稿的编制和管理进行探讨。
一、审计工作底稿的编制1.审计工作底稿的内容审计工作底稿的编制需要综合考虑审计目标、审计类型和审计对象的不同需求。
审计底稿的主要内容包括但不限于：（1）审计程序：即审计师根据审计目标和审计计划制定的具体工作步骤和方法，详细记录每一项审计程序的执行情况。
（2）审计证据：包括财务报表、会计凭证、凭证附件、合同、协议、文件、记录和询问证明等，需清晰记录审计证据的来源、内容和关联关系。
（3）审计结论：记录审计师根据审计程序和审计证据所得出的审计结论，包括对审计对象财务状况、内部控制状况和风险评估的评价等。
2.审计工作底稿的编写规范（1）明确日期和编制人：每份审计工作底稿应标明编制日期和编制人的姓名，以确保底稿的时效性和责任归属。
（2）规划布局合理：底稿的编制应按照审计程序的执行顺序进行，布局合理，逻辑清晰，方便审计师及其他审计人员查阅和使用。
（3）标注审计程序和方法：底稿中应清晰地标注审计程序和方法的名称和序号，以确保程序执行的完整性和准确性。
（4）标注审计目标和关键点：对于每个审计程序或方法，应明确标注审计目标和关键点，以帮助审计师聚焦核心审计问题和重要风险。
（5）记录详细信息：底稿中应详细记录审计过程中的信息、数据和结论，确保审计过程的可追溯性和准确性。
（6）统一格式和用语：底稿的编制应统一格式和用语，使用简洁明了、准确规范的文字表达，以便审计师和其他审计人员理解和使用。
二、审计工作底稿的管理1.底稿存储与归档（1）分类管理：根据审计工作的不同阶段和类型，将底稿进行分类管理，方便查阅和使用。
（2）版本管理：对底稿进行版本控制，确保使用的底稿是最新版本，避免使用过期或错误的底稿。
审计工作底稿编制指引
信永中和会计师事务所审计工作底稿编制指南一前百1为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《中国注册会计师审计准则第H31号-审计工作底稿》制定本指南。
2本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。
二释义1本指南中审计工作底稿是指对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关的审计证据，以及得出审计结论作出的记录。
审计工作底稿可以由审计人员编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供，经审计人员审核后形成。
2本指南中审计证据是指在审计业务过程中，为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
3本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。
三总则1真实性。
系指审计工作底稿中各类资料来源应真实可靠、内容完整。
2相关性。
系指审计中应根据确定的审计目标在实施完整的审计程序，索取相关审计证据后明确表达专业判断意见。
3必要性。
系指审计工作底稿中应保存所有必要的审计证据。
4有效性。
系指审计工作底稿中审计证据对审计结论支持充分，避免资料的重复索取和引用。
5简洁性。
系指审计工作底稿内容应简明扼要、突出重点，力求突出对审计结论有重大影响的内容。
四一般原则1审计工作底稿基本内容1.1审计工作底稿应同时包括以下基本内容：1)被审计单位名称：即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。
举例：被审计单位为联通新时空移动通信有限公司天津分公司，审计工作底稿中可写为：新时空天津分公司。
2)审计项目名称：即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。
举例：如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。
审计工作底稿编制指南
审计准则第1221号—重要性
❖ 重要性概念。一项错报是否重要，其最高 判断标准是视其是否影响信息使用者的决 策。应当从错报的两个方面，考虑其重要 性： 数量
性质
10
从数量角度考虑重要性
❖ 税前收益的 5－10％ ❖ 总收入的0.5－2％ ❖ 总资产的0.5－2％
11
审计风险
❖ 审计风险＝重大错报风险＊检查风险 ❖ 可接受的审计风险的确定 ❖ 重大错报风险的评估 ❖ 检查风险的控制
❖ 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险
❖ 中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的 重大错报风险实施的审计程序
❖ 中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据 23
审计风险准则核心要求
❖ 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
❖ 审计风险模型
审计风险=重大错报风险x检查风险
24
审计风险准则精要
❖ 注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审 计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更 广泛的了解
❖ 在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对 会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的 评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风 险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高
❖ 前任注册会计师与被审计单❖ 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计 师事务所的原因。
3
审计准则第1121—历史财务信息 的质量控制
❖ 业务承接与保持 ❖ 职业道德规范
4
审计准则第1111号— 审计业务约定书
5
计划审计工作 工作底稿
6
审计准则第1201号—计划审计工作
审计师如何进行审计工作底稿的编制
审计师如何进行审计工作底稿的编制审计工作底稿是审计师进行审计工作的重要工具和记录，它不仅能够规范审计流程，还可以提高审计效率和准确性。
本文将介绍审计师如何进行审计工作底稿的编制。
一、审计工作底稿的定义审计工作底稿是指审计师在进行审计工作过程中，根据具体的审计对象和审计要求编制的文件或记录。
底稿记录了审计师在数据分析、风险评估、审计程序、取证方法、工作结果等方面的细节，是审计师进行审计工作的实质性依据。
审计工作底稿的编制应当符合以下几个需要：1. 审计要求：审计底稿应根据具体的审计对象和审计要求进行编制，确保信息的准确性和完整性。
2. 审计程序：底稿应按照设定的审计程序进行组织和分类，能够清晰地反映出审计工作的步骤和过程。
3. 物证保全：底稿应做到物证保全，即对于涉及审计结论的重要证据要做好保密和保存工作，防止证据遗失或被篡改。
4. 可溯源性：底稿应具备可溯源性，即能够让他人追溯到底稿的来源和编制过程，以确保工作结果的可信度和透明度。
5. 流程规范：底稿的编制应遵循规范的流程，确保审计工作的连贯性和一致性。
1. 审计工作计划：审计师在开始进行审计工作之前，需要进行工作计划的编制。
此时，可以编制审计工作计划底稿，包括审计范围、时间安排、审核对象、审计程序等内容。
2. 数据收集和分析：审计师需要收集审计对象的相关数据和信息，并进行数据的分析和比对。
在此过程中，可以编制数据收集底稿和数据分析底稿。
3. 风险评估：根据数据分析的结果，审计师需要对审计对象的风险进行评估。
可以编制风险评估底稿，记录评估的依据和结果。
4. 审计程序的安排：根据风险评估的结果，审计师需要确定适当的审计程序，并编制审计程序安排底稿。
该底稿应包括具体的审计操作和要求。
5. 取证方法：在进行审计程序时，审计师需要选择合适的取证方法，以获取审计证据。
可以编制取证方法底稿，记录取证方法的选择和理由。
6. 工作结果的记录：审计师在进行审计工作过程中，可能会有一些临时记录和工作结果。
审计工作底稿编制实务指南(上中下全2021年整理版)
一、审计业务约定书……………………………………………………………………………29 二、审计项目组人员委派………………………………………………………………………33 三、被审计单位提供资料清单…………………………………………………………………35
第三部分 风险评估工作底稿
第四部分 了解和测试业务层面内部控制工作底稿
一、采购与付款循环……………………………………………………………………………113 二、工薪与人事循环……………………………………………………………………………127 三、生产与仓储循环……………………………………………………………………………140 四、销售与收款循环……………………………………………………………………………154 五、筹资与投资循环……………………………………………………………………………171 六、固定资产循环………………………………………………………………………………190 七、工程项目循环………………………………………………………………………………204 八、研究与开发循环……………………………………………………………………………216 九、货币资金循环………………………………………………………………………………228 十、内部控制整合审计…………………………………………………………………………238
第六部分 其他项目工作底稿
一、对舞弊的考虑………………………………………………………………………………1112 二、对法律法规的考虑…………………………………………………………………………1120 三、前后任注册会计师的沟通…………………………………………………………………1124 四、关联方及关联方交易………………………………………………………………………1134 五、持续经营能力………………………………………………………………………………1146 六、首次接受委托时对期初余额的审计………………………………………………………1151 七、会计估计……………………………………………………………………………………1156 八、期后事项……………………………………………………………………………………1165 九、对应数据……………………………………………………………………………………1171 十、含有已审计财务报表文件中其他信息的审计……………………………………………1175
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
信 永 中 和 会 计 师 事 务 所审 计 工 作 底 稿 编 制 指 南一 前言1为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《中国注册会计师审计准则第1131号 – 审计工作底稿》制定本指南。
2本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，应遵照执行。
二 释义1本指南中审计工作底稿是指对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关的审计证据，以及得出审计结论作出的记录。
审计工作底稿可以由审计人员编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供，经审计人员审核后形成。
2 本指南中审计证据是指在审计业务过程中，为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
3 本指南中识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。
4 本指南中重大事项是指引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和正对这些拟采取的应对措施；导致审计人员难以实施必要审计程序的情形；以及导致出具非标准审计报告的事项。
5 本指南中例外情况是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
6 本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。
三 总则1 审计人员编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：1.1按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；1.2实施审计程序的结果和获取的审计证据；1.3就重大事项得出的结论。
2 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，应当考虑下列因素：2.1实施审计程序的性质；2.2已识别的重大错报风险；2.3在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围；2.4已获取审计证据的重要程度；2.5已识别的例外事项的性质和范围；2.6当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；2.7使用的审计方法和工具。
3 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。
4 审计人员应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分。
重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
5 审计人员应当在审计报告日后及时将审计工作底稿归档为最终审计档案，该归整为事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
6 在审计报告日后，如果发现例外情况要求审计人员实施新的或追加的审计程序，或导致审计人员得出新的结论，应当记录遇到的例外情况、实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论，以及对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员。
四 一般原则1审计工作底稿基本内容1.1 审计工作底稿应同时包括以下基本内容：1）被审计单位名称：即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。
举例： 被审计单位为ABC有限公司天津分公司，审计工作底稿中可写为：ABC天津分公司。
2）审计项目名称：即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。
举例： 如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。
3）审计项目时点或期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。
举例： 如审计人员负责审计20X7年度财务报表，则资产负债类项目审计时点为：20X7年12月31日；损益类项目审计期间为：20X7年1-12月。
4）编制人姓名及编制日期：即审计人员必须在其编制的审计工作底稿上签名和签署日期。
签名时可用简签或缩写，但应与隔页板A中的简签或缩写一致。
5）复核人姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核的审计工作底稿上签名和签署日期。
签名时可用简签（相关要求同上）。
若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。
6）审计目标及审计程序：审计工作底稿中的审计目标包括三个内容：审计工作所需要的资料、如何利用审计资料以及最终所达到的目的。
举例： 取得（或编制）管理费用按项目各月明细表，加总并进行月波动分析，复核发生金额是否合理以及是否存在重大不合理现象存在。
7）审计过程记录：即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。
审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。
8）审计标识及说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。
为便于他人理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义并保持审计标识前后一致。
9）审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。
就内控测试而言，审计结论是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行是否有效以及是否对其依赖程度的判断；就实质性程序而言，审计结论是指审计人员对财务报表认定层次是否存在重大错报所作的判断。
10）索引编号：即审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号。
11）其他应说明事项：即审计人员根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录或说明的其他相关事项。
1.2 审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员应在审计目标中注明资料来源，在实施必要的审计程序后，应将审计轨迹连同专业判断记录在审计工作底稿上，并包括上述1中的基本内容。
2 审计工作底稿编制要求2.1 审计工作底稿作为审计人员在整个审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，在内容上应做到：资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确、要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。
2.2 审计工作底稿应使用签字笔或钢笔书写，建议编制人使用蓝色笔书写，复核人使用黑色笔书写；上年审定数、审计标识、索引编号可采用其他颜色或加重等方式表示便于识别。
2.3 审计工作底稿应有工作编号。
工作编号应在审计工作底稿右上角，按照审计档案隔页板规定的号码编排，中间不得断号。
2.4 工作编号按照审计档案隔页板的规定采用加“1”的方式连续编号，除特殊情况外（如多页的同一文件、补充特殊文件或工作底稿等），不得使用横线、斜线等编制工作编号。
举例： 如应收账款工作底稿共96页，其各页工作编号为H1000，H1001，H1002，H1003，……，H1095，H1096。
如客户提供的应收账款明细表为10页，其第一页工作编号为H1001 1/10，第二页工作编号为2/10，……第十页工作编号为10/10。
2.5 审计人员（包括编制人、复核人）应在每一张审计工作底稿中签字，包括被审计单位或其他第三者提供或编制的工作底稿。
如为多页同一文件，只需在第一页签字即可，但该文件必须连续编号。
2.6 审计人员所有签字应用手工签署，如使用电子版底稿需打印后手工补签。
2.7 审计工作底稿中可使用各种审计标识符号，但应以表格形式在审计档案前说明其含义并保持前后一致。
本所规定的通用审计标识符号参见附件一、通用审计标识符号。
2.8 审计工作底稿中应按照审计隔页板编制区域（Section）主表，审计具体会计科目应编制科目主表。
主表格式参见附件三、审计工作底稿模板。
2.9 审计工作底稿中科目主表应至少包括：所审计科目名称、上一年度审定数字、本年度未审计数字、预留审计调整及重分类空间、本年度审定数字、上一年度审定数字与本年度未审计数字比较、上一年度审定数字与本年度审定数字比较。
2.10 审计工作底稿中科目辅表（即其他审计工作底稿）应做到：2.10.1 记录执行审计程序的过程。
在执行审计程序之前应先阅读审计程序，以便将某些工作合并及相互配合。
2.10.2 审计工作底稿应力求简洁、简明、合理、正确并完整，但无需重复抄写。
2.10.3 对所获得资料应注明来源，例如数字来自账簿、合同等；事实来自其他文件或来自经管人员的说明。
2.10.4 在审核抽查时应对选择的资料及选择方法进行说明。
2.10.5 审计工作底稿应预留空间以便在复核后按照指示进行补充，并应与主表、其他辅表进行勾稽索引。
2.11 在审计过程中，对每一阶段的工作底稿或表格均应进行查核并根据实施的审计程序及获取的审计证据得出相应的结论。
审计结论应包括审计目标是否实现和识别的控制缺陷或错报。
常见审计结论参见附件二、通用审计结论范例。
2.12 以上规定的内容和规定的方式外，编制人、复核人不得在审计工作底稿中按个人喜好增加内容或以其他方式编制。
3 审计工作底稿的索引关系3.1 相关审计工作底稿之间应保持清晰的索引关系，相互引用时应交叉注明索引编号。
3.2 交叉索引编号必须双方同时注明。
索引时按照左上进右下出的原则进行。
3.3 主表和明细表之间必须进行索引。
3.4 按照有关财务报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记录的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭证等直接对应，并注明来源。
各审计工作底稿间相互引用的事实或数字，应分别注明交叉索引编号。
举例： 增值税销项税金测算系利用被审计单位利润表中主营业务利润（收入）数字，在审计工作底稿中如引用该数字，应在数字旁以红笔列明其来源于利润表。
3.5 审计工作完成后，审计人员应保证审计工作底稿中的审计结论、审定数字与MAPS、审定财务报表、财务报表附注和审计意见中的相关结论和数字相互索引和一致，并注明交叉索引编号。
4 审计工作底稿的复核4.1 审计工作底稿应建立分级复核制度。
项目组成员的工作底稿应由更高级别审计人员进行复核。
项目负责合伙人和负责经理对重要审计工作底稿应予以复核。
4.2 所有审计工作底稿必须进行复核并尽量在现场完成。
复核人在复核时应做出必要的记录并在每张审计工作底稿中签名。
4.3 在复核时，复核人对已执行的审计程序和完成的工作记录如发现问题，应形成审计问题记录表，并指示编制人予以答复、处理并形成相应的审计记录。
4.4 审计问题记录表在编制人答复完成并经复核人员复核后，应报上一级复核人复核处理结果，该审计问题记录表不应保留在审计档案中。
5 审计工作底稿的整理和保管5.1 审计工作完成后经复核的审计工作底稿应按照审计档案隔页板的顺序排列，进行分类整理形成审计档案。
5.2 审计档案中应保存有效的审计工作底稿。
已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等不应保存在审计档案中。