审计工作底稿编制要求内容
审计工作底稿编制指南
信永中和会计师事务所审计工作底稿编制指南一前言1为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《中国注册会计师审计准则第1131号–审计工作底稿》制定本指南。
2本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。
二释义1本指南中审计工作底稿是指对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关的审计证据，以及得出审计结论作出的记录。
审计工作底稿可以由审计人员编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供，经审计人员审核后形成。
2 本指南中审计证据是指在审计业务过程中，为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
3 本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。
三总则1 真实性。
系指审计工作底稿中各类资料来源应真实可靠、内容完整。
2 相关性。
系指审计中应根据确定的审计目标在实施完整的审计程序，索取相关审计证据后明确表达专业判断意见。
3 必要性。
系指审计工作底稿中应保存所有必要的审计证据。
4 有效性。
系指审计工作底稿中审计证据对审计结论支持充分，避免资料的重复索取和引用。
5 简洁性。
系指审计工作底稿内容应简明扼要、突出重点，力求突出对审计结论有重大影响的内容。
四一般原则1审计工作底稿基本内容1.1 审计工作底稿应同时包括以下基本内容：1）被审计单位名称：即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。
举例：被审计单位为联通新时空移动通信有限公司天津分公司，审计工作底稿中可写为：新时空天津分公司。
2）审计项目名称：即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。
举例：如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。
审计工作底稿的编制与整理
4、编制要求
编制要求
总体要求《审计准则1131号－审计工作底稿》
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触过该项 审计工作
的有经验的专业人士清楚了解： 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； 实施审计程序的结果和获取的审计证据； 就重大事项得出的结论。
有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士： （一）审计过程； （二）相关法律法规和审计准则的规定； （三）被审计单位所处的经营环境； （四）与被审计单位所处行业相 关的会计和审计问题。
• • •
编制要求-养成良好习惯，从点滴做起
审计现场工具要齐备； 取得附件索引随手编； 不同的明细表取不同的名字； 恰当选择审计结论； 及时整理、更新、备份电子底稿。
永远记住：底稿是给别人看的！ 底稿就是我们的产品！
编制要求—利用WPE
• 提高审计现场工作效率，学会运用WPE底稿模板 库里的标准底稿。 • 结合被审单位的实际情况，学会改造WPE底稿模 板库里的标准底稿。
审计工作底稿的编制与整理
目录
1. 定义、目的、重要性 2.性质与分类 3.基本要素
4.编制要求
5. 档案整理
1 .工作底稿的定义、目的及重要性
定义
• 《审计准则1131号－审计工作底稿》
：
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、 实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计 结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审 计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程。
审计底稿的类别 • 按可使用时间的长短，底稿可分为 底稿类型
永久性档案
审计工作底稿具体内容及编写技巧
审计工作底稿具体内容及编写技巧审计工作底稿主要包含哪些内容？审计工作底稿若是按照性质和作用分类，可以分为三大类，分别是：综合类审计工作底稿、业务类审计工作底稿和备查类审计工作底稿。
1、综合类审计工作底稿是指审计人员为反映整体审计计划、整体审计过程和最终审计意见而编制的审计工作底稿。
主要包含审计业务约定书、审计计划、审计报告底稿、审计总结、审计调整分录汇总表综合性的审计工作记录。
2、业务类审计工作底稿是指审计人员在实施阶段为执行具体的审计程序所形成的审计工作底稿。
主要包含审计人员所做的业务循环控制测试工作底稿，资产、负债、所有者权益、损益类项目实质性程序工作底稿等。
3、备查类审计工作底稿是审计人员在审计过程中编制或取得的对审计工作具有备查作用的各种审计资料。
主要包含与审计约定事项有关的重要法律文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
审计工作底稿在审计工作的意义是什么？1、审计工作底稿是形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
因为审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作底稿的主要内容，这两者是形式与内容的关系。
若是离开了审计工作底稿，审计人员就无法对审计证据进行风险评价，作出专业判，形成正确的审计意见。
2、审计工作底稿是评价考核审计人员的专业能力和工作业绩，并明确其审计责任的主要依据。
要考核一个审计人员的工作能力，可以通过审阅其审计工作底稿来判断，一旦对某项审计项目有异议，可以通过审核其审计工作底稿来明确审计人员的责任。
3、审计工作底稿是审计质量控制与监督的基础。
审计质量是审计人员审计工作质量和审计报告质量的总称。
而审计报告质量又依赖于审计工作质量，因为严格控制审计工作质量是保证审计质量的关键。
4、审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查作用。
对于企业或单位而言，财务报表审计是每年都需要进行的，而上一个年度的审计工作底稿可以作为下一个年度审计的参考。
审计工作底稿的编制要求
审计工作底稿的编制要求
审计工作底稿的编制要求包括：
1、资料翔实，各类资料来源要真实可靠，内容完整；
2、重点突出，力求反映对审计结论有重大影响的内容；
3、繁简得当，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录；
4、结论明确，注册会计师在审计工作底稿中应对该审计项目明确表达最终的专业判断意见；
5、要素齐全，构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内；
6、格式规范，尽量遵从有关审计工作底稿的执业规范指南给出的参考格式；
7、标识一致，审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上；
8、记录清晰，内容连贯，文字端正，计算准确。
审计工作底稿编制要求内容
审计工作底稿编制要求内容1.底稿名称和编号：每个底稿都应该有一个明确的名称和编号，以方便查找和整理。
名称应该描述底稿的内容，编号则用来对底稿进行编号和分类。
2.底稿目的：明确底稿的目的是为了达到何种审计目标，例如确认抽样销售合同的准确性。
3.底稿内容：底稿应该包括所有相关的信息和数据，以便审计员进行分析和判断。
例如，如果底稿是关于现金流量的分析，那么它应该包括所有与现金流量相关的数据和记录。
4.底稿程序：底稿应该按照一定的程序进行编制，以确保审计员能够按照预定的步骤完成审计工作。
程序应该清晰明了，并且能够复现审计员的思路和思考过程。
5.底稿时间和日期：底稿应该标注编制的时间和日期，以方便追溯和回溯审计工作。
时间和日期可以帮助审计员了解底稿编制的顺序和时间先后。
6.底稿参考文件：底稿应该包括所有相关的参考文件和数据，以便审计员进行核对和查证。
参考文件可以是公司的财务报表、银行对账单、合同等。
7.底稿结论：底稿的最后应该包括审计员的结论和意见。
结论应该明确、准确，能够被其他审计员和相关人员理解和接受。
8.底稿审阅和审批：底稿应该经过专业审阅和审批，以确保其准确性和可靠性。
审阅和审批可以是其他审计员或高级审计员对底稿进行复查和确认。
以上是一些审计工作底稿编制的要求内容，可以帮助审计员进行有效的审计工作。
底稿的编制应该符合相关的法律法规和审计准则，同时要注意保密性和真实性。
底稿的完整性和准确性对于审计结果的可信度和有效性起着重要的作用。
因此，审计员在编制底稿时应该认真对待，做到严谨、客观和公正。
审计工作底稿概述
7.1.3 审计工作底稿的编制要求
4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行6.17.20216.17.202110:5110:5110:51:1910:51:19
通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的 草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而 作废的文本，以及重复的文件记录等。
7.2审计工作底稿的格式、要素和范围
7.2.1确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的 因素
1．实施审计程序的性质 2．已识别的重大错报风险 3．在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度 4．已获取审计证据的重要程度 5．已识别的例外事项的性质和范围 6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论
工作底稿归整为最终审计档案。
例2：固定资产汇总表的编号为：C1 固定资产明细表的编号：C1一1 其中：房屋建筑：C1一1一1 机器设备：C1一1一2 运输工具：C1一1一3 其他设备：C1一1一4
举例
1、项目编号—— 被审计单位名称
基本方法： （1）给不同的审计客户编代码：001-甲单位 （2）给不同的业务类型编代码：FA、EA （3）两种编码组合 ：FA-038
中国注册会计师审计准则1131号—审计工作底稿
中国注册会计师审计准那么1131号——审计工作底稿第一章总那么中国注册会计师审计准那么1131号——审计工作底稿?〔以下简称本准那么〕第一章〔第一条至第六条〕，要紧讲明本准那么的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施操纵程序的要求。
一、审计工作底稿的含义本准那么第三条明确了审计工作底稿的含义，指出本准那么所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、猎取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和猎取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的本准那么第四条规定、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现以下目的：〔1〕提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；〔2〕提供证据，证实其按照中国注册会计师审计准那么〔以下简称审计准那么〕的规定执行了审计工作。
审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直截了当依据。
1〕在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证实会计师事务所是否按照审计准那么的规定执行了审计工作。
2〕及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
要是时刻拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面地反映注册会计师所执行的审计工作。
一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更正确。
三、编制审计工作底稿使用的文字本准那么第五条规定，编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区能够同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所能够同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时能够同时使用某种外国文字。
中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿(2022年12月22日修订)
（六）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他 相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
第二章定义
第五条审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实 施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记
录。
第六条审计档案，是指一个或多个文件夹或其他存储介质，以 实物或电子形式存储构成某项具体业务的审计工作底稿的记录。
２
（一）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；
（二）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法 规的规定计划和执行了审计工作。
第四章要求
第一节及时编制审计工作底稿
第九条注册会计师应当及时编制审计工作底稿。
第二节记录实施的审计程序和获取的审计证据
第十条注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该 项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
３
重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地
点和参加人员。
第十三条如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结 论不一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况。
第十四条在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计
准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现 相关要求的目的以及偏离的原因。
５．《中国注册会计师审计准则第１１５１号——与治理层的沟通》
第二十四条；
６．《中国注册会计师审计准则第１２０１号——计划审计工作》第
十一条；
７．《中国注册会计师审计准则第１２１１号——重大错报风险的识
别和评估》第四十四条；
８．《中国注册会计师审计准则第１２２１号——计划和执行审计工
第十九条会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿
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审计工作底稿编制要求1.总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
2.审计工作底稿构成2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括：(1)审计业务约定书(2)总体审计策略与审计总结(3)具体审计计划(4)程序表(5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告(6)审定表(7)调查访谈问询表或记录(8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等(9)核对及计算表(10)抽样检查表(11)询证函回函客户声明或说明(12)观察及监盘或抽盘记录(13)问题讨论与沟通(14)咨询记录(15)有关重大事项的往来函件(16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等(17)项目组及所部审批文件(18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和控系统的证据、重要审计领域审计结论(20)其他有助于形成审计结论的资料2.2关于程序表本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。
如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。
程序表中列举的程序执行的详略程度取决于：——风险评估结果——审计对象的复杂程度——重要性——审计人员的专业能力和经验2.3关于明细表明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。
一般情况下，明细表尽可能填列详细些。
对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。
本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。
2.4关于审定表(1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。
(2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。
如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。
(3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。
(4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。
(5)审计结论：审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。
就部控制测试而言，审计结论是审计人员对被审计单位部控制制度执行是否有效，以及是否对其依赖程度的判断；就实质性测试而言，审计结论是审计人员对财务报表认定层次是否存在重大错报所作的判断。
审计结论应当使用专业术语，例如：①经审计，未发现重大异常情况。
②或者，上述发现的问题涉及金额较小且低于 SAD，对审计结果无重大影响。
除上述问题未发现其他重大异常情况。
③或者，除上述问题需进行相应调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他重大异常情况。
下面是审计结论的示例：示例1：控制测试审计目标：测试报告期以下控制运行是否有效。
采用审计抽样检查销售合同是否经过批准，签订人是否经过授权，即在权限列表之，对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。
审计过程：略审计结论：没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况，报告期该项控制运行有效。
示例2：细节测试审计目标：测试应收账款的存在及计价和分摊。
选取单项应收账款余额超过XX元的项目进行函证，对于收到的回函，检查对方确认金额是否与账面金额一致；如果有不符事项，分析产生不符事项的原因，考虑该事项是否构成错报及对财务报表的影响。
审计过程：略审计结论：测试结果没有发现误差，基于以上获取的审计证据，应收账款的存在及计价和分摊认定没有重大错报。
示例3：实质性分析程序审计目标：分析应收账款实际周转情况，考虑坏账准备计提和分摊。
审计过程：略。
审计结论：基于以上分析，应收账款的实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况。
3.审计工作底稿应当具备的基本要素3.1被审计单位名称即财务报表的编制单位，若财务报表编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可以简称。
本所底稿中均有“表头信息设定”，被审计单位名称等规定底稿要素信息将自动至该审计项目底稿。
3.2被审会计报表截止日期指某一资产负债类项目的报告时点，或某一损益类项目的报告期间。
例如：审计人员负责审计20X5年度财务报表，则资产负债类项目审计时点为：20X5年12月31日，损益类项目审计期间为20X5年1-12月（或20X5年度）。
3.3编制人及编制日期与复核人及复核日期审计人员应当在编制的审计工作底稿上签名和签署日期，各级复核人员应当在审计工作底稿上签名和签署日期。
签名可用简签、缩写，但应当前后保持一致。
若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。
审计人员（含复核人员）应当在每一审计工作底稿中签字，包括被审计单位或其他第三者提供货编制的工作底稿。
如为多页同一个文件，只需在第一页签字即可，但该文件应当连续编号。
3.3.1签名的具体要求审计工作底稿中编制人、复核人、审批人等签署名章，以表明各自完成的任务和承担相应的责任，系工作底稿的重要组成部分。
此外，有的底稿还需要客户、咨询人员等项目组外的相关人员签名。
签名不得代签，也不得使用签名章，重要签名应当手签。
3.3.1.1按级别岗位签名要求(1)项目经理及以下人员签名：可自动生成或计算机打印签名(2)部门经理：亲笔签名(3)项目合伙人：亲笔签名(4)项目组外人员（独立复核人、风险委员会成员、主任会计师等）：亲笔签名3.3.1.2按具体工作底稿项目签名要求(1)监盘表（货币资金、存货、固定资产等）：监盘人员亲笔签名(2)非邮寄式函证：亲笔签名(3)项目组讨论记录：参与人员亲笔签名(4)重要项目访谈问询：访谈人员亲笔签名(5)重要项目复函（如前后任注册会计师沟通、集团组成部分审计）：责任人亲自签名(6)与管理层、独立董事等沟通：参与人员亲笔签名(7)发文稿纸：相关人员亲笔签名(8)审计报告：注册会计师亲笔签名(9)反馈意见、声明及承诺：相关人员亲笔签名(10)监管部门调查笔录：被调查人亲笔签名3.3.1.3按外部审计证据签名要求资产盘点人员：亲笔签名非邮寄式函证陪同人员：亲笔签名咨询：被咨询人亲笔签名与管理层、独立董事、审计委员会等沟通：相关人员亲笔签名管理层声明书：亲笔签名，或加盖名章均可3.3.2日期的逻辑顺序审计工作底稿编制日期应当体现审计实施的先后顺序，不当的日期可能反映出审计思路的混乱，或者逻辑颠倒，不符合审计应当按照一定的先后逻辑顺序开展工作的要求。
例如，审计业务约定书签署时间晚于审计开始日、管理层声明书早于审计报告签署日等均不恰当。
下面是审计工作底稿编制日期先后顺序示例：3.4审计目标及审计程序审计目标是经过审计后所要达到的目的，得出审计结论，而审计程序则是实现审计目标的具体措施。
3.5审计记录即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。
审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录于审计工作底稿。
审计记录应当：(1)审计记录应简洁、准确、完整，着重体现审计过程及专业判断；(2)对所获取的资料应记录来源，例如数据来自账簿、合同等，事实来自其他文件等。
审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供代为编制的资料，审计人员应将审计轨迹连同专业判断记录于审计底稿中；(3)在审核抽查时应对选择的资料及选择方法进行记录；(4)审计工作底稿应预留一定空间以便复核及根据复核意见进行补充。
对于下列事项记录，对于形成审计证据和支持审计结论非常重要：(1)记录重大事项及相关重大职业判断在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论我们应当记录的重大事项通常包括：——引起特别风险的事项；——实施审计程序的结果表明财务报表可能存在重大错报的情形，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施的情形；——导致我们难以实施必要审计程序的情形；——可能导致出具非标准审计报告的事项。
涉及重大职业判断时，需要编制与运用职业判断相关的工作底稿，例如：如果审计准则要求我们“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录审计人员得出结论的理由；（2）记录审计人员对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；（3）如果针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录对这些文件真实性得出结论的基础。
(2)记录与管理层、治理层及其他人员就重大事项进行的讨论审计人员应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。
审计工作底稿容不限于所作的记录，还可以包括其他适当记录，如被审计单位的人员编制的，审计人员认可的会议纪要等。
(3) 记录对信息不一致情况的处理如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，审计人员应当记录如何处理该不一致的情况。
(4)记录对有关要求的偏离在极其特殊情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则相关要求，应当记录实施的替代审计程序如果实现相关要求的目的以及偏离的原因。
(5)记录例外的情况在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或得出新的结论，我们应当记录：——遇到的例外情况；——实施了新的或追加的审计程序，获取的审计证据，得出的结论，以及对审计报告的影响；——对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员，以及复核的时间和人员。
例如，审计人员在审计报告日后获知、但在审计报告日已经存在的事实，并且如果在审计报告日已获知该事实，可能导致财务报表需要作出修改或在审计报告中发表非无保留意见。
因这一情况变动，需要按照《中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制》有关复核责任的规定进行复核，并由项目合伙人对审计工作底稿的变动负最终责任。