应交税费实质性程序与审计程序(doc 12页)
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
应交税费审计程序
应交税费审计程序第一篇：应交税费审计程序应交税金审计程序应交税费的审计程序(一)1．取得或编制应交税金明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐和报表有关项目进行核对。
2．检查企业税务登记证，如有税金减免政策，检查其批准文件的有效性和时效性。
3．实施分析性复核。
4．检查增值税的核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。
5．结合损益表项目审计，检查应交消费税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。
6．结合损益表项目审计，检查应交营业税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。
7．检查应交资源税（1）检查应税产品的课税数量和单位税额的正确。
将销售收入或基本生产等帐户资料与企业纳税申报表相核对①开采或者生产应税产品以销售为目的的，检查课税数量与销售数量是否一致。
②开采或者生产应税产品以自用为目的的，检查课税数量与自用数量是否一致。
（2）检查收购未税矿产品的单位是否履行资源税的扣缴义务人职责。
（3）检查收购矿产品的成本是否包括按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税。
（4）检查外购液体盐加工固体盐业务交纳的资源税抵扣及差额交纳情况。
（5）检查应交资源税计算是否正确。
（6）检查应交资源税是否及时足额缴纳。
8．检查应交土地增值税（1）检查转让房地产所取得收入是否正确。
（2）检查土地增值额的主要扣除项目是否正确。
与下列无关的不能列为扣除项目①取得土地使用权所支付的金额。
②开发土地的成本、费用。
③新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。
④与转让房地产有关的税金。
（3）检查应交土地增值税计算是否正确。
（4）检查应交土地增值税是否及时足额缴纳。
9．检查应交房产税（1）检查纳税基数是否正确。
对自用房产，依照房产原值一次减除10％－30％（各地自行规定）后的余额计算地税务机关参考同类房产核定。
（2）核对房屋出租合同和银行存款等相关帐户，检查房产租金收人有无错、漏。
（3）检查应交房产税计算是否正确。
审计说明之应交税费
审计说明之应交税费一、审计程序1.编制应交税费明细账，并与报表核对，并明确核对结论。
2.了解企业全税种的税率，并在底稿中记录。
获取税收优惠文件，并记录。
2.取得全税种纳税申报表，并逐个税种与账面发生额、余额核对。
3.增值税：根据审定的收入构成，分类别测算销项税额，简易征税的应交税额。
根据采购等情况，测算进项税额。
以及进项税额转出等资料。
最终销项税额-进项税额+进项税额转出为本期应交增值税额。
检查增值税实缴凭证。
期初期末余额与纳税申报表一致（或者虽不一致，仅为已取得发票未认证的差异可以存在。
）4.城市建设维护税，根据城市、县城、建制镇分类别税率7%、5%、1%的税率；教育费附加（3%）、地方教育费附加（2%），部分地区还有地方水利建设基金。
以实缴增值税（因为本次不写消费税，所以只写了增值税，实际上是以实缴增值税和消费税为基数）为基数，进行测算，测算结果与当期应交税额核对，并检查已交税额，以及核对纳税申报表期末余额。
与本年税金及附加科目核对。
5.房产税，对于自用房产（具有围护结构，可以用于生产经营和办公生活的房产），一般地区都是按照原值的70%（一般地区都是原值减30%，有减20%的地方）乘税率1.2%测算。
对于出租的房产按照租金的12%测算。
将测算结果与明细表中的本期应交数核对。
与本年税金及附加科目核对。
6.土地使用税，根据土地性质，以及地方土地使用税的标准，计算土地使用税，并与明细表中本年应交数核对，与税金及附加科目核对。
7.所得税，根据所得税费用的底稿，确定本期应交增值税，和实缴凭证。
确认余额，并获取上期的汇算清缴报告，与上年所得税费用测算金额，进行核对。
8. 印花税，主要包括资金账簿，万分之2.5计算。
合同印花税，有的地方是核定征收，有的地方是真的按照合同征收。
曾经见过的有按照收入的1.3倍作为销售合同的印花税计税基数。
也有按照0.5倍的（这种基本就是有税收优惠的）****未尽税种，以后单独说，一般的生产制造和贸易企业差不多也就这么几个税种****二、审计说明1. 获取或编制应交税费明细表，并与报表进行核对，经核对，明细表与报表一致，详见：索引号（应交税费明细表）。
应交税费审计程序表
√√√ຫໍສະໝຸດ √√二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择审计程序
工作底稿
索引
执行者
签名
DE
1.获取或编制应交税费明细表。
2.复核应交税费金额的合理性
对两个年度间核算内容的一致性、金额的合理性进行复核，并对被审计单位业务理解的基础上对任何明显的疏漏进行复核。
在执行该程序时，应依据企业会计准则及相关规定中对列报的要求，视项目类型结合被审计单位具体情况确定列报内容是否恰当。
DBA
10.检查应交土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理：
10.1.根据审定的土地使用权及其地上物(或称房地产)转让收入与其规定的扣除金额，复核计算房地产转让增值额，并与应交税金的有关明细账核对。
10.2.结合主营业务税金及附加等项目，根据房地产转让增值额和按规定适用的税率计算复核被审计单位应交土地增值税，并与应交税金的有关明细账核对。
DBA
8.检查应交消费税的计算是否正确。
结合营业税金及附加等项目，根据审定的应税消费品销售额(或数量)，检查消费税的计税依据是否正确。适 用税率(或单位税额)是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交消费税税额；抽查本期已交消费税资料，确定已交数的正确性。
DBA
9.检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
BCA
3.了解被审计单位的适用税种及相关政策
查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其在被审计期间内的应纳税项的内容。
BA
实质性测试审计程序课件(PPT157页)
⑶获取资产负债表日的“银行存款余额调节 表”，经调节后的银行存款余额若有差异， 应查明原因，作出记录或作出适当的调整。
注：同时获取获取银行对账单
⑷检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真 实性，以及资产负债表日后的进帐情况，或长 期不予处理的差额，如有存在应于资产负债表 日前进帐的应作相应调整 。
⑶监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有 关内容核对。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑺检查有无长期投资性质的短期投资项目， 并作适当的说明和调整。
⑻有价证券在资产负债表日的市值与其成本 存在着显著差异时，应作详细记录，并提 请被审计单位作适当披露。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设及计提方法。
⑽复核短期投资跌价准备计算的正确性。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
3、注册会计师实施的实质性程序应当包 括下列与财务报表编制完成阶段相关的 审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录 相核对； （2）检查财务报表编制过程中作出的重 大会计分录和其他会计调整。
二、实质性程序的性质
注册会计师应当根据各类交易、账户 余额、列报的性质选择实质性程序的类型。
细节测或发 生、计价认定的测试；
对在一段时期内存在可预期关系的大 量交易，注册会计师可以考虑实施实质性 分析程序。
三、具体实质性测试程序
1、货币资金
会计事务所全套审计工作底稿模板 F负债 FG应交税费
单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截
复核人：取底稿信息一复核日期：取底稿信息一级复核日
单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截
复核人：取底稿信息一复核日期：取底稿信息一级复核日
单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截
复核人：取底稿信息一复核日期：取底稿信息一级复核日。
审计实质性程序方法
审计实质性程序方法审计是一项重要的财务管理工作，通过对企业财务信息和业务流程的评估，确保其真实性、合规性和有效性。
审计实质性程序是审计工作中的核心内容，是对企业财务状况和经营业绩进行实质性验证的手段和方法。
本文将详细介绍审计实质性程序的方法和步骤。
首先，审计实质性程序的首要目标是评估企业财务报表的真实性。
为了实现这一目标，审计师需要选择适当的实质性程序方法。
常见的实质性程序方法包括核对、核实、比对、计算、分析、核实账户余额、确认账务处理、核查管理层陈述等。
一种常用的实质性程序方法是核对。
核对是通过比对企业财务报表与相关的凭证和资料，验证其一致性和准确性。
例如，审计师可以核对销售凭证与销售收入记录，核对银行对账单与银行存款记录，核对采购凭证与应付账款记录等。
另一种常见的实质性程序方法是核实。
核实是指审计师通过检查和审核企业财务报表产生的细节资料，以确定其真实性和合规性。
例如，审计师可以核实销售收入的计算公式和核算方法，核实存货的盘点结果和估价依据，核实应收账款的账龄和坏账准备计提等。
比对是另一种常用的实质性程序方法。
比对是指将企业财务报表与其他相关资料进行比对，以确认其准确性和真实性。
例如，审计师可以比对企业的财务指标和行业平均水平，比对历史数据和预测数据，比对内外部核算数据等。
计算是实质性程序的重要方法之一。
审计师通过重新计算企业财务报表中的重要指标和数据，以确定其准确性和合规性。
例如，审计师可以计算销售额、毛利率、净利润率、资产负债率等重要财务指标，计算费用占比、杠杆比率等经营指标。
分析是实质性程序的核心方法之一。
审计师通过对企业财务报表和相关资料的分析，发现其中的异常和风险，评估企业的财务状况和经营业绩。
例如，审计师可以通过比较分析企业的财务报表与行业平均水平，通过趋势分析和比率分析，识别企业的风险和潜在问题。
核实账户余额是实质性程序的重要环节之一。
审计师通过对重要账户余额的核实，评估企业财务报表的真实性和准确性。
实质性审计中各科目审计程序
实质性审计中各科目审计程序贷币资金1、核对日记账、总账、会计报表的余额是否相符2.获取银行存款余额调节表,经调节后若有差异,查明原因,作出记录适当调整;3.函证银行存款户年末余额或取得各银行对帐单并核对;4.银行存款中有无一年以上定期存款,应查明情冴,作出记录。
相关账户的进账情冴;4.抽查货币资金大额收支凭证,有无授权批准,有无出借帐户、转秱资金等违规操作;5.验明货币资金是否在资产负债表上恰当披露。
交易性金融资产1.核对交易性金融资产明细账与总账是否相符;2.会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券,编制“库存有价证券盘点表”。
列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整;3.在外保管的有价证券,应查阅有关保管的证明文件,必要时可向保管人函证;4.检查有价证券贩入、售出或兑现的原始凭证是否完整,会计处理是否正确;5.复核与交易性金融资产有关的损益计算是否正确,并与投资收益有关项目核对;6.检查资产类别划分是否正确,并作适当的说明和调整;7.了解有价证券的可变现情冴,并作出记录;8.有价证券在资产负债表日的公允价值与其帐面价值的差异会计处理是否正确,金额是否正确;9.验明交易性金融资产是否在资产负债表恰当披露。
应收票据1.核对应收票据明细账与总账的余额是否相符;2.获取或编制资产负债表日应收票据明细表,并与检查明细表各项余额的加计是否正确;从应收票据明细表总数追查到总分类账;抽查部分票据,检查其内容是否正确;将检查的票据项目追查到应收票据明细账,并与有关文件核对;3.监盘库存票据,并与应收票据登记簿的有关内容核对;4.抽取部分票据向出票人函证,以证实其存在性和可收回性;5.验明应收票据的利息收入是否均已正确入账;6.核对已贴现的应收票据,其贴现额与利息额的计算是否准确,会计处理方法是否恰当;7.验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。
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(7)检查适用税率是否符合税法规定；
(8)取得《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核出口货物退税的计算是否正
5.检查应交增值税：
(1)获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符；
(2)将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析其差额的原因；
(3)通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理；
(4)抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理；
略
DBA
7.检查应交消费税的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目，根据审定的应税消费品销售额（或数量），检查消费税的计税依据是否正确。适用税率（或单位税额）是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交消费税税额；抽查本期已交消费税资料，确定已交数的正确性。
略
DBA
8.检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
2.首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限。如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效。连续接受委托时，关注其变化情况。
应交税费实质性程序与审计程序(doc 12页)
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应交税费实质性程序
被审计单位：
项目：应交税费
编制：
日期：
索引号：FG
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
A资产负债表中记录的应交税费是存在的。
√
B所有应当记录的应交税费均已记录。
√
C记录的应交税费是被审计单位应当履行的偿还义务。
√
D应交税费以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
√
E应交税费已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
略
BA
3.核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。
略
BDC
4.取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。对于超过法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。
FG4
DBA
14.检查教育费附加、矿产资源补偿费等的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
略
DBA
15.检查除上述税项外的其他税项及代扣税项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
D
1.获取或编制应交税费明细表：
(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税费项目；
(3)分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起；
FG2
BCA
略
DBA
10.检查应交城市维护建设税的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的计税基础和按规定适用的税率，复核被审计单位本期应交城市维护建设税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交城市维护建设税资料，确定已交数的正确性。
略
DBA
11.检查应交车船使用税和房产税的计算是否正确。获取被审计单位自有车船数量、吨位（或座位）及自有房屋建筑面积、用途、造价（购入原价）、购建年月等资料，并与固定资产（含融资租入固定资产）明细账复核一致；了解其使用、停用时间及其原因等情况；通过审核本期完税单，检查其是否如实申报和按期缴纳，是否按规定进行了会计处理。
略
DBA
9.检查应交土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理：
(1)根据审定的预售房地产的预收账款，复核预交税款是否准确；
(2)对符合项目清算条件的房地产开发项目，检查被审计单位是否按规定进行土地增值税清算；如果被审计单位已聘请中介机构办理土地增值税清算鉴证的，应检查、核对相关鉴证报告；
(3)如果被审计单位被主管税务机关核定征收土地增值税的，应检查、核对相关的手续。
(9)对经主管税务机关批准实行核定征收率征收增值税的被审计单位，应检查其是否按照有关规定正确执行。如果申报增值税金额小于核定征收率计算的增值税金额，应注意超过申报额部分的会计处理是否正确；
(10)抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确性。
FG3
FG3-1
DBA
6.检查应交营业税的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的当期营业额，检查营业税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交数；抽查本期已交营业税资料，确定已交数的正确性。
略
DBA
12.检查应交土地使用税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
略
DBA
13.获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。汇总纳税企业所得税汇算清缴，并按税法规定追加相应的程序。
(5)抽查重要进项税发票、海关完税凭证、收购凭证或运费发票，并与网上申报系统进行核对，并注意进口货物、购进的免税农产品或废旧物资、支付运费、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；