高财练习

高级财务会计例题一外币折算例题例1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2007年7月31日的即期汇率为1美元=7．8元人民币，甲公司2007年8月份发生以下外币交易：(1)8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400 000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=8元人民币。

该设备入境后发生运输费20 000元人民币，安装调试费10 000元人民币。

(2)8月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元(不含增值税税额)，当日的即期汇率为1美元=8．05元人民币，款项尚未收到。

(3)8月22日将100 000美元卖给银行，买入价是1美元=7．90元人民币，同时交易日的即期汇率为1美元=8．00元人民币，企业取得人民币。

(4)8月26日从银行买入200 000美元，银行卖出价1美元=8．20元人民币，交易日的即期汇率为1美元=8．00元人民币。

(5)8月30日，收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的即期汇率为1美元=8．1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，款项已由银行收存。

(6)8月31日，收到7月份发生的应收账款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=8．12元人民币。

要求：假定不考虑增值税等相关税费，试就上述外币业务进行日常处理和资产负债表日会计处理例2、某上市公司以人民币为记账本位币。

20x7年11月20日，以1000美元／台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。

至20x7年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格己降至980美元／台。

11月20日的即期汇率是1美元=8．2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8．1元人民币。

例3、国内甲公司的记账本位币为人民币。

20x7年12月5日以每股3．5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。

20x7年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为1港元=1．2元人民币。

借款费用例题例1、甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日专门借入一笔长期借款，本金为3000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款1400万元；7月1日支付工程进度款300万元；12月1日支付了工程进度款100万元。

闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。

计算2008年专门借款利息资本化额并进行会计处理。

例2、某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项：2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；2007年4月1日发行的3年期，一次还本付息债券300万元，票面年利率为5%。

2007年有关资产支出如下：1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

假定资产建造从2007年1月1日开始，工程项目于2008年6月30日达到预定可使用状态，债券溢折价采用实际利率法摊销。

要求：计算2007年应予资本化的利息金额并进行相应的财务处理。

或有事项例题例1、2007年4月10日，A银行批准甲公司（系上市公司，按季度提供报表）的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款2000万元，其限一年，年利率6%。

2008年4月10日，甲公司的借款到期。

甲公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷而未按时归还A银行的贷款。

A银行遂与甲公司协商，但没有达成协议。

2008年4月20日，A银行向法院提出诉讼。

截至2008年6月30日，法院尚未对A银行提出的诉讼进行审理。

根据专家意见，A银行很可能在诉讼中获胜，将来最可能获得包括罚息在内的收入为30万元；甲公司很可能败诉，预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元（含诉讼费2万元）。

该诉讼案件由于牵扯过多，截至2008年9月30日仍未判决，考虑到时间拖延过长，根据专家意见，A银行很可能在诉讼中获胜，将来最可能获得包括罚息在内的收入为35万元；甲公司很可能败诉，预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为25万元，其中诉讼费增至3万元。

要求：（1）对A银行的或有事项是否要确认？（2）对甲公司的或有事项是否要确认？如果要确认，请编制有关会计分录。

例2、正保公司为机床生产和销售企业，2007年12月31日“预计负债一产品质量担保”科目年末余额为10万元。

2008年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床100台、200台、220台和300台，每台售价为10万元。

对购买其产品的消费者，正保公司做出承诺；机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，正保公司免费负责保修（含零部件更换）。

根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%~2%。

假定正保公司2008年四个季度实际发生的维修费用分别为8万元、22万元、32万元和28万元（假定维修费用用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料，不考虑增值税进项税额转出）要求：编制每个季度发生产品质量保证费用的会计分录；非货币性资产交换例题例1、2010年3月31日甲公司以其生产的产品一批换入丙公司的一台设备，产品的帐面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于公允价值为500000元，增值税率为17%。

交换过程中甲公司支付相关费用5000元。

设备的原价为800000元，已提折旧300000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为500000元。

假定此交易符合商业实质。

例2、2008 年 6 月，为了提高产品质量，甲冰箱制造公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙冰箱制造公司拥有的一项冰箱无霜专利技术。

在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为670 万元，已计提长期股权投资减值准备余额为40 万元，在交换日的公允价值为650 万元；乙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为120 万元，在交换日的公允价值为650 万元，乙公司没有为该项专利技术计提减值准备。

例3、2011年5月甲公司以设备一台换入丁公司的专利权，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元，增值税率为17%。

专利权的帐面原价为500000元，累计摊销为150000，公允价值为380000元。

甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。

例4、2008年3月甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300 万元，已计提折220 万元（不考虑增值税），乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200 万元，已计提折140 万元，两项资产均未计提减值准备。

甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。

由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。

双方商定，乙公司支付甲公司债务重组例题例1、甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。

由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。

甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。

甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

例2、甲公司欠乙公司购货款350 000元，由于甲公司财务发生困难，短期不能支付已于2006年5月1日到期的货款。

2006年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库，乙公司对该项应收帐款计提了50000元的坏账准备。

例3、甲公司2009年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元，按购销合同约定，乙公司应于2009年10月31日前支付货款，但由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。

2010年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。

该设备的账面原价350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值360000元，增值税率为17%。

甲公司对该项应收帐款提取了坏账准备20000元。

例4、甲公司于2006年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元，乙公司到期不能付款，经与甲公司协商甲公司同意乙公司以交易性金融资产的股票抵偿债务。

设股票账面价值400 000元，公允价值380 000元，假定甲公司提取了坏账准备40 000元。

例5、2006年7月1日，甲公司应收乙公司帐款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付改应付账款，经双方协商，乙公司以其普通股偿还债务，假定普通股面值为1元，乙公司以20000股抵偿该债务，股票每股市价为205元。

甲公司对该应收帐款计提了坏账准备2000元。

股票登记手续已办理完毕。

例6、甲公司2006年12月31日应收乙公司票据余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面利率4%，由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付票据。

经双方协商，与2007年1月5日进行债务重组。

甲公司同意将债务本金减至50000元，免去债务人所欠全部利息，将利率从4%降至2%，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。

该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。

甲、乙公司将应收、应付票据转入应收、应付账款。

甲公司为该项应收帐款计提了5000元坏账准备。

例7、2003年6月30日，红星公司从某银行取得利率10%，三年期贷款1000000元。

现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息250000元，本金减少至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率恢复至10%，若无盈利，利率维持7%，债务重组协议于2005年12月31日签订。