税收制度的理论与实践讲义
陈共《财政学》笔记和课后习题详解-税收制度的理论与实践【圣才出品】
第十章税收制度的理论与实践10.1复习笔记一、税收制度及其历史演变1．税收制度概述（1）税收制度可以从两个不同角度来理解。
①税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。
侧重点是税收的工作规范和管理章程②税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。
侧重点是以税收活动的经济意义为中心。
（2）关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张。
①单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。
②复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。
世界各国普遍实行的是复合税制。
2．税收制度发展的历史进程税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。
二、税制改革理论简介1．公平课税论公平课税论的基本思想包括四方面。
①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序解决；②把税收问题与政府支出政策分开讨论；③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；④主张按纳税能力征税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期内的消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。
公平课税论的理想税制，主要是根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人直接税。
它也有助于降低名义税率，从而使税收的超额负担或福利成本最小化。
2．最适课税论最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理的征税。
最适课税理论的主要内容，体现在直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得课税理论三个方面。
（1）直接税与间接税搭配理论的主要内容①直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代。
税收理论与实践
税收理论与实践税收是一种政府通过征收和收取来维持国家开支的方式。
税收理论与实践是关于税收的研究和应用的学科。
本文将探讨税收的基本理论和实践，并分析其对经济的影响。
第一部分：税收理论税收理论主要关注税收的目的、原则和效应。
以下是几个重要的税收理论：1. 纳税义务理论纳税义务理论认为个体有义务为政府提供资源，以支持公共服务和项目。
根据这一理论，个体应按照其能力承担相应的税收义务。
2. 福利经济学理论福利经济学理论认为税收是用于促进社会福利和公平分配财富的工具。
通过征税来减少贫困、改善公共服务和促进经济增长。
3. 经济效率理论经济效率理论探讨税收对经济效率的影响。
高税收可能会减少个人和企业的激励，降低生产和投资水平，从而影响经济增长。
该理论认为，税收应该在最小化经济负担和最大化社会福利之间取得平衡。
第二部分：税收实践税收实践是指税法和税务管理的实际应用。
以下是几个常见的税收实践：1. 直接税和间接税直接税是基于个人和企业的收入、财产等征收的税收，如个人所得税和企业所得税。
间接税是基于商品和服务销售的税收，如增值税和消费税。
2. 税收筹划税收筹划是通过合法手段最小化税收负担的方法。
个人和企业可以通过合理的财务管理，合理利用税收法律规定的抵免和减免措施，降低纳税额。
3. 税收征管税收征管是指负责征收和收取税款的机构和过程。
税务机关负责审查纳税人的报税申报，征收和收取应缴税款，并进行税收监管。
第三部分：税收对经济的影响税收对经济有着重要的影响，以下是几个例子：1. 经济增长税收收入可以用于资助基础设施建设、教育保障、医疗福利等公共服务，促进经济增长和社会进步。
2. 收入再分配税收可通过增收高收入者和减轻低收入者的财富差距，实现中等收入群体的财富再分配。
3. 市场调节与经济稳定通过税收政策的调整，政府可以引导资源在市场经济中的合理配置，并对经济波动进行稳定调节。
结论：税收是现代国家重要的经济手段和财政手段，它不仅能为政府提供财力支持，还可以实现社会公平、促进经济增长和维护经济稳定。
税收制度的理论与实践精要
1、根本内容：税制改革理论及世界各国税制改革趋势， 我国税制改革实践。 2、 重点：〔1〕税收公平与效率的协调问题 〔2〕最适课税理论 3、要求学生：通过掌握税制改革相关理论和世界各国 税制改革趋势，了解我国税制改革的前景
第一节 税收制度及其历史演进
• 一、税收制度概述 • 二、税收制度开展的历史进程
〔3〕最适所得课税理论
优化所得税所有解决的主要问题是，累进税率 定在什么程度最适宜。在新古典主义经济学中，个 人的效用不仅可以衡量，并能同其他人相比较
因此，社会效用是社会所有个人效用的总和， 如果存在着收入边际效用递减的情况，那么某个人 的收入愈高，他来自收入增量局部的效用就愈低。 如果政府采取累进税向高收入者征税，并通过社会 保障方案转移给低收入者，就可以增加低收入者的 效用，进而增加总的社会效用
• 黄宗羲定律:明末清初的思想家黄宗 羲在研究历代赋税制度更迭演变的 根底上发现：每次农村税费改革， 农民负担在下降一段时间后，由于 种种原因，反而会涨到一个比改革 前更高的水平，走向了原先改革目 的的反面。该种现象被称为“黄宗 羲定律〞
课堂练习
• 1. 名词解释： • 黄宗羲定律
• 2. 简答题 • 简述我国取消农业税的缘由及其重大历史
革的成果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 农村税费改革的目标和内容
• 1．农村税费改革的目标 • 〔1〕原那么：“减轻、标准、稳定〞 • 〔2〕目标：“三个确保〞
• 2．农村税费改革的主要内容 • “三个取消，两个调整，一项改革〞
• 3．农村税费改革已经取得明显效果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革 • 全国范围取消农业税 • 〔一〕我国原来的农〔牧〕业税收制度 • 〔二〕取消农业税及其历史意义
《税收理论与实务》课件
contents
目录
税收基本理论税收实务操作税收筹划与风险管理税收政策法规案例分析与实践
01
税收基本理论
税收定义
税收是国家为了实现其职能，按照法律规定的标准，凭借政治权力参与国民收入分配和再分配所取得的一种财政收入。
税收特征
无偿性、强制性、固定性。
税收与收费的区别
税收是政府凭借政治权力参与社会剩余产品分配所取得的一种财政收入，具有无偿性、强制性和固定性的特征；而收费则是政府提供特定服务所取得的补偿，具有有偿性和自愿性的特征。
纳税申报
税款征收是税务机关根据纳税人的纳税申报和税务登记情况，依法将纳税人应缴纳的税款征收入库的活动。
税务检查是税务机关依法对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和处理的行为，包括日常检查、专项检查和税务稽查等。
税务检查
税款征收
税务行政复议是纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，依法向上一级税务机关提出申请，请求重新审查并作出裁决的行为。
税收职能
税收职能是指税收所具有的内在功能，税收职能的行使能够为国家的经济发展和社会的稳定提供重要的保障。现代税收的职能主要有财政职能、经济职能和监督职能。
02
税收实务操作
税务登记是纳税人依法向税务机关申报纳税的基本程序，包括开业登记、变更登记、注销登记等。
税务登记
纳税申报是纳税人按照税收法规规定，向税务机关报送纳税申报表和其他相关资料，并接受税务机关审核的行为。
详细描述
选择具有代表性的关税案例，如进口商品或国际贸易案例。
分析案例中涉及的关税法规和政策，包括关税税率、关税减免、关税壁垒等方面的规定。
计算案例中应缴纳的关税税额，并与实际缴纳情况进行对比分析。
税制改革的理论与实践ppt课件
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
3.个人所得税与公司所得税一体化
在公司层次上，可以采用两种方法
股息扣除制
分税率制
这种方法允许公司从其 应税所得中扣除全部或 部分已支付的股息，仅 对剩下的所得征收公司 所得税。如：希腊、冰 岛、瑞典等国
这种方法对作为股息分 配的利润以低税率课征， 而对保留收益或未分配 利润课以高税率。奥地 利、日本、葡萄牙过去 就曾实行这种制度，德 国目前仍采用这种方法
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次；
（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、 制定标准化的增值税；
（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护 的作用。
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
1.个人所得税
个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低 。
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（三）开征“绿色税收” “绿色税收”
征收噪音税!
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四、我国税制的历史演进和税制改革
（一）工商税制改革 （二）农村税费改革
（三）建立绿色税收体系－环境税问题
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四、我国税制的历史演进和税制改革
来的可行性。
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二、税制改革理论简介
（三）财政交换论
财政交换理论的主要内容: 1. 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制； 2. 选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理 想的水平范围内;
3. 宪法对政府可利用的税基性质进行限制；
第一章税收制度概述PPT课件
比例税率
对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如： 企业所得税税率25%，增值税税率17%。 种类： ①单一比例税率：企业所得税 ②差别比例税率（产品差别；行业差别；地区差别） ③幅度比例税率
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定额税率
对每一单位征税对象直接规定一个固定税额。 如，我国新耕地占用税条例的税额标准如下：人均耕地不 超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平 方米为10元－50元；人均耕地超过1亩但不超过2亩的地 区，每平方米为8元－40元；人均耕地超过2亩但不超过3 亩的地区，每平方米为6元－30元；人均耕地超过3亩的地 区，每平方米为5元－25元。
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关于税收滞纳金
《中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）》 （2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务 委员会第二十一次会议修订 ）
...... 第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的， 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机 关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日 加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
1.纳税期限的含义：纳税人 按税法规定缴纳税的期限。 包括计税期限、申报期限 和缴税期限。
（1）一次课征制 （2）两次课征制 （3）多次课征制
2.纳税期限的两个具体规定： (1)按期纳税 (2)按次纳税
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六、税收优惠
1、概念、意义（税法严肃性与灵活性结合的体现） 2、种类：
税基式减免税：免征额和起征点 税率式减免税： 税额式减免税：
出口退税
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税基式减免
企业所得税法实施条例第九 十五条规定：
企业所得税法第三十条第 （一）项所称研究开发费用的 加计扣除，是指企业为开发新 技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，在按照规 定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。
税收原理讲义
第一节 税收的概念与特征
• （三）固定性 • 1.固定性表现在税法中 规定了征税对象、比例 或数额。 • 2.固定性是相对而言 的，随着社会经济条件 的变化，税法也会作相 对应地、适当地调整。
第二节 税制结构与税收分类
• 一、税制的含义
•
税收制度简称税制，是国家各种税收法律、
法规、条例、实施细则和征收管理制度的总称，
是国家按照一定的政策、法规、原则组成的税收
体系，它的核心是主体税种的选择和各种税种的
搭配问题。
• 二、税制构成五要素
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 纳税人，课税对象，税率，
起征点和免征额，附加、加
成和减免 。
（一）纳税人
• 纳税人亦称纳税 义务人，是税法中
规定的直接负有纳
税义务的单位和个人。
• （二）课税对象 • 又称"纳税客体"，是税法中规定的征税的目
学习目标
• 通过本章学习，了解税收的基本原理和基 本制度，掌握税收的形式特征、税率的基 本形式、税收分类的标准和内容，重点理 解现代税收原则的内涵、税收负担的衡量 以及影响税负转嫁的因素。
第一节 税收的概念与特征
• 一、什么是税收
•
税收是国家为实现其职能，凭借政治
权利，按照法律规定的标准和程序，参与
国民经济的税收负担水平。
• 二、税收负担的分类 • （一）绝对税负与相对税负 • （二）名义税负与实际税负（纳税人实际负
担的税收即实际交纳的税款）
• （三）宏观税负与微观税负 • （四）直接税负与间接税负
• 三、“拉弗曲线”简介
• 研究税收负担和税收 与经济的关系，有必要 介绍一下由美国供给学 派的代表人物阿瑟·拉弗 设计的“拉弗曲线”。
税收管理的理论和实践研究
税收管理的理论和实践研究税收是国家财政收入的重要来源，税收管理也是国家经济政策的重要组成部分。
针对税收管理的理论和实践研究，不仅关系到税收制度的完善和优化，更关乎着国家经济持续发展的水平和质量。
一、税收管理的理论研究（一）税收管理的概念和内容税收管理是指通过国家官方机构对个人和企业在纳税方面的行为进行监督和管理，确保国家税收的合法性、公平性和效率性。
其内容包括税收征收、管理、监督和控制，以及在税收征收过程中对纳税人的权利和义务进行处理等。
（二）税收管理的原则和方法税收管理的原则包括公平原则、效率原则和合法原则等。
公平原则是指在税收征收的过程中应该确保个人和企业纳税的机会和方法平等，避免因社会、经济、文化和个人因素造成的不公平；效率原则是指征税的方法和手段应该尽量简化和规范，以保证税收的效益最大化；合法原则是指税收征收必须建立在法律的基础之上，不得侵犯个人和企业的合法权益。
税收管理的方法包括信息管理、风险管理、审计管理、信用管理等。
信息管理是指通过信息技术手段收集和分析纳税人的信息，加强对纳税人的管理和监控；风险管理是指通过对纳税人的风险评估和分类管理，确保税收收入的安全性和稳定性；审计管理是指通过税务部门对纳税人的财务状况进行审核和核实，确保税收征收的可靠性和准确性；信用管理是指通过建立纳税人信用评级制度，加强对纳税人的信用监管，促进诚信纳税。
（三）税收管理的制度和改革税收管理制度包括征收申报制度、税务机关信息化平台建设、数字化管理和服务等。
其中，征收申报制度是指个人和企业在纳税前需要进行申报，向税务机关提供相关财务信息，税务机关在审核后确定应纳税费用的制度；税务机关信息化平台建设是指税务机关通过信息技术手段进行收集和处理信息，从而加强对纳税人管理和监督的制度；数字化管理和服务是指通过数字化技术提高税务服务水平，加快纳税人办税速度。
税收管理改革是指对现有税收管理制度进行改革和创新，通过制度创新来提高税收征收的效率和质量。
10税收制度的理论与实践
2．最优所得课税理论
〔1〕所得税的边际税率不能过高 在政府目标是使社会福利函数最大化的前提
下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来 实现收入再分配。过高的边际税率不仅会导致效 率损失，而且对公平分配目标的实现也无益。边 际税率越高，替代效应越大，超额负担也越大。 就标准的累进税制而言，边际税率递增的累进税 制，要比单一税率的累进税制造成的超额负担更 大。 〔2〕 最优所得税率结构应当呈倒“U〞型 从社会公平与效率的总体角度来看，中等收 入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收 入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个 人适用的边际税率甚至应当为零。倒“U〞型税 2024/率4/1 结构的分析结论，是在完全竞争的假定前提下
47.7
52.62%
芬兰
13.0
31.1
41.80%
中国
1.2
17.9
6.865%
数据来源：OECD2021年?Revenue Statistics 1965~2021?；中国数据来源于?中国统计年鉴2021?
2024/4/1
2021年税收收入占比
税种 国内增值税 国内消费税 营业税 流转三税合计
2464.8 1792.03 894.06 3169.02 544.17 73202 83080.32 88.11%
3.4 2.4 1.2 4.3 0.74 增速23% 增速21.3%
二、税收制度的开展
1、古老的直接税〔人头税，灶税，窗户 税〕
2、商品课税 3、现代直接税 〔西方〕 4、开展中国家以间接税为主，但出现新
〔2〕 拉姆齐法那么〔The Ramsey Rule〕—— 反弹性法那么及其修正
第五章税收理论与税收制度
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24
需求完全有弹性下的税收归宿
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量
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数
25
需求富有弹性下的税收归宿
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Q
数量
26
需求缺乏弹性下的税收归宿
价
S+T
格
P
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E
P
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量
数
27
需求弹性与税收转嫁
• 完全无弹性，税收完全向前转嫁 • 完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁 • 富有弹性，更多地后转 • 缺乏弹性，更多地前转
4
横向公平
• 在纳税能力原则下，横向公平要求具有相 同收入的人缴纳相同的税收。
• 为使所得税实现横向公平，应尽可能将应 税收入界定得宽一些。
– 应包括所有来源的收入，不应区别对待，并且 税率应相同
• 理由：宽税基税收有助于实现横向公平， 并且可能使产生的负担较低。
5
纵向公平
• 纵向公平要求税制具有累进性，亦即：应纳税额 占收入的比重应随着收入的增加而提高
• 以上三种情况是否存在税收的转嫁及税收的归宿是
谁？
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• 由此还可将税收负担分为两类：直接负担和间接 负担。
• （二）税收归宿：税收负担的最终归着点或税收 转嫁的最后结果。
• 二、税收转嫁的形式 • （一）前转：称为顺转或向前转嫁。 • 指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流
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• 所得税是一种良税，但是所得税也有缺陷 需要流转税配合
• 1）所得税不能对闲暇征税，而流转税可以 选择与闲暇有关的商品例如高尔夫球、旅 游等征，以限制高消费
• 2）经济活动存在外部效应，对外部成本的 商品和企业征税（差别税率的商品税）， 使外部成本变为为内部成本有利于资源配 置
• 最适课税论（70年代 源于穆勒“牺牲”理 论，英国剑桥大学詹姆斯。米尔利斯，美 国哥伦比亚大学威廉。维克里）
• 财政交换论（90年代来源于魏克塞尔的自 愿交换理论，布坎南
• 一、公平课税论 • 亨利。西蒙斯 个人自由然后才是公平 • 基本思想： • 1.横向公平 • 2.税收与支出分开考虑 • 3.以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导
• 直接税取代间接税的原因
• ①消费税成为人民的沉重负担
• ②间接税对资本主义工商业发展带来了不 利影响a税负不能全部转嫁的话影响资本家 的利润b高关政收入的需要 （一战爆发)
• ④所得税相比间接税，更有弹性，符合公 平、税负合理。
• 资本主义国家所得税的发展
• （3）从价计征，不直接作用于企业所得和 个人所得，对私人投资和个人储蓄没有影 响。
• 发展中国家税制结构的发展趋势 • 1.开始推行增值税 • 2.增加直接税比重
• 各国税制体系与人均GDP有关
低收入 中下等 中上等 高收入
所和社 所社
流转
国国 内际
财产税 等
26. 3.7 35. 30. 3.22 67 6 62 73
• 2）边际税率越高，替代效应越大，超额负 担越大
• 3）边际税率越高不等于收入分配公平，因 为 最低收入阶层所获得的免税额或补助额 是不变的
• 2.最适所得税率应当呈倒U形
• 最适课税论的贡献
• 1）论证了在信息不对称的情况下采用扭曲 性的税收是不可避免的。
• 2）提出了在税制结构优化状态下，税制经 济效率的 衡量标准
• （2）不同类型国家的税制结构
• 1）高收入以所得税为主体税（广义所得税占62。 08%）对关税的依赖很弱
• 2）低收入国家以流转税为主体66.35%
• 3）中下等收入国家以流转税为第一主体、所得税 为第二主体
• 4）中上等双主体格局
• 第二节税制改革理论简介
• 公平课税论（50－60年代，西蒙斯 ）
• 1）英国 1799年对拿破仑战争首次开征所 得税，1806年所得税成为永久性税种
• 2）美国1862年南北战争时开征所得税，现 行所得税源于1913年10月所得税法
• 社会保险税 二战后普遍推开
• （三）发展中国家税制结构特点
• 以间接税为
• （1）发展中国家经济发展水平低，人均收 入低
• （2）流转税简便易行、不受企业盈亏影响
原则
• 4.按纳税能力征税 • 即所得等于会计期内消费加应计净财富的变化
• 评价 • 赞同：1、根据综合所得课征累进的个人所得税实现税收
中性（宽税基）
• 2.降低名义税率。 • 有利于公平和效率 • 反对： • 1.综合所得无法适当计算 • 1）闲暇、政府服务难计算 • 2)所得中应计概念有假定性使税法复杂化 • 2、60－70年代以来国家公共支出、福利支出增加完全以
• 3）所得税也会产生额外负担。
• 边际税率过高会影响劳动供给，抵制储蓄 和投资活动
• 2.税制模式的选择取决于政府政策目标，政 府越重视公平，可能增加所得税；越重视 效率可能会选择间接税
• （二）最适所得课税理论的主要内容
• 1.所得税的边际税率不能过高
• 1）边际税率递增的累进税制的超额负担要 比单一税率的累进税制更大
10税收制度的理论与实践
• 第一节税收制度及其历史演变 • 一。税收制度概述 • 1.定义 • 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的
总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体
系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
• 二。税收制度发展的历史演进 • （一）直接税与间接税发展 • 1.直接税 • （1）最早的直接税 • 1）对人征 人头税 （口赋、算赋、更赋） • 2）对物征 土地税、房屋税、车马税 • （2）现代直接税 企业所得税个人所得税
• 内容： 1.是对政府的征税能力必须从宪法上予以限制
• 2.间接税
• （1）早期的商品税 在有市场活动的地点或 参与交换的产品课征。
• （2）现代间接税 销售税（营业税）、产品 税、消费税、增值税
• （二）主体税种的演变 • 1.古老直接税阶段 • 2.资本主义社会 商品课税－间接税的兴起 • 商品税取代古老直接税的原因 • ①比直接税更显隐蔽 • ②有利于资本主义工商业发展 • ③限制和削弱封建势力 • ④有利于财政收入 • 1）传统商品－全额流转税 阻碍了社会分工商品经济发展 • 2）关税阻碍资金、劳动力、商品的国际流动 • 3.现代直接税为主体
纳税能力征收个人所得税带来的各种矛盾
• 二、最适课税论
• 最适课税论是研究如何以最经济合理的方 法征集某些大宗税款的理论，该理论以资 源配置的效率性和收入分配的公平性为准 则，对构建经济合理的税制结构进行分析， 即以怎样的方式、方法对应税行为结果进 行合理的征税。
• （一）直接税与间接税搭配理论的主要内 容
• 3）论证了在最适税制下，公平与效率两大 原则统一的可行性
• 三、财政交换论
• 定义：税收通过政治程序对个人或利益集 团进行分配时，应当使国家付给个人的边 际效用等于个人因纳税而损失的财富的边 际效用。
• 纳税人能够根据自己对公共物品的效用判 断和承担相应的税收份额的意愿，在交换 中选择最佳的公共物品数量和税收份额达 成一种每个参与者都能一致接受的协议。
26. 9.7 43. 16. 3.18 57 1 56 98
27, 21. 37. 10. 3.59 27 3 61 25
38 24. 32. 1.1 4.08 08 68 5
• 图表分析
• （1）随着收入的增加，所得税类增加，流转税减 少
• 关税随着GDP增加而下降
• 社会保险税随着GDP增加而增加