第九章金融资产-不同类金融资产之间的重分类
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结金融资产是企业资产的重要组成部分，对其进行准确的分类和计量对于企业的财务报表编制、财务状况评估以及决策制定都具有至关重要的意义。
接下来，让我们详细探讨一下金融资产分类与计量的相关知识点。
一、金融资产的分类金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常具有固定的合同现金流量，并且企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
例如，企业购买的债券，只要其合同条款规定了固定的本金和利息支付，并且企业持有该债券的目的是按照约定收取本金和利息，就可以被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产此类金融资产的业务模式既包括收取合同现金流量，又包括出售该金融资产以实现公允价值变动带来的收益。
比如，某些特定的债券投资，企业在持有期间不仅期望收取约定的利息和本金，还可能会根据市场情况选择出售以获取公允价值变动的收益。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当企业管理金融资产的业务模式是以频繁买卖获取短期差价收益，或者金融资产的合同现金流量不符合基本借贷安排时，就会被分类为这一类。
常见的如交易性金融资产，如企业为了短期获利而购买的股票。
二、金融资产分类的判断标准判断金融资产的分类，需要综合考虑以下几个关键因素：1、企业管理金融资产的业务模式这是决定分类的首要因素。
如果业务模式是仅收取合同现金流量，通常分类为以摊余成本计量的金融资产；如果业务模式包括收取合同现金流量和出售以获取公允价值变动收益，可能分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；若业务模式是以交易为目的频繁买卖，则分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2、金融资产的合同现金流量特征合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，是判断的重要标准。
如果不是，则一般不能分类为以摊余成本计量的金融资产。
三、金融资产的计量1、初始计量金融资产初始计量时，应当按照公允价值进行计量。
会计实务：金融资产分类和重分类,这样整理一下就更容易明白了!
金融资产分类和重分类,这样整理一下就更容易明白了!本文主要分析金融资产分类和重分类相关准则规定，希望能帮助大家。
对于金融资产分类问题，是学习《金融工具》一章的基本理论点，这个点不清晰，后面整个学习思路会混乱。
一、债券投资金融资产确认，体现了企业业务模式和现金流量特征的分析，这一准则制定思路并不是新鲜玩意，比如房地产公司商品房属于“存货”、一般企业自用建筑物叫“固定资产”、用于出租和资本增值房地产叫“投资性房地产”，其实就是根据企业业务模式和获取现金流量特征不同而进行不同的确认。
二、股票投资按照准则，都是分析业务模式，但是对于权益工具投资，不可能存在“合同现金流”。
对于以“收取合同现金流为目标”和“兼顾收取合同现金流和出售为目标”以外的金融资产，作为交易性需要而持有的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以权益工具投资一般就分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这样的问题是：公允价值变动计入当期损益，带来的结果就是其公允价值忽高忽低，导致企业利润跟着坐过山车，对利润指标敏感的企业，将会受不了。
与资本市场有密切关系的企业，利润就像大姑娘相亲，总想把该丰满的地方垫高一些才诱人，可是一旦权益类金融资产跌到底点，出现巨额的公允价值变动损益亏损，经营上的利润就会全部被吞噬。
比如一家企业，2018年经营损益1000万，而权益工具投资公允价值下跌1200万，利润表就是亏损200万，看上去不诱人，不利于和投资者相亲。
怎么办呢，就网开一面，企业可以将股票投资命名为“非交易性权益工具投资”，准则说指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，反正这就是“留口子”，让上市公司和有业绩考核的国有企业能承受。
三、衍生工具衍生工具很特殊，通俗说就是双方在赌。
衍生工具价值随其他变量而变。
比如两个人，签了一个合同，2018年年底，以本公众号发原创文章达到200篇为标的，如果超过200篇，每超过一篇，A给B 1000元，如果低于200篇，每低一篇B给A 1000元。
金融资产分类及其会计处理
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
不同类金融资产之间的重分类--中级会计师辅导《中级会计实务》第九章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章讲义5不同类金融资产之间的重分类考点五：不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。
【例题·判断题】（2007年考题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
（）[答疑编号5668090401]『正确答案』×『答案解析』企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不允许再将其重分类为其他类金融资产。
（二）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产1.重分类条件（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
注意：意图或能力（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
2.不属于重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
此种情况，例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。
【思考问题】2008年12月31日，甲公司“持有至到期投资”账面价值为10 000万元，为10只债券。
其中包括一只债券为2007年1月，以1 000万美元购入美国某银行发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为1 000万美元。
金融资产
知识点1：金融资产的分类及重分类金融资产具体规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以交易性金融资产为例）近期出售赚取差价，短期获利衍生工具持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图、有能力持有至到期贷款及应收款项活跃市场没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产可供出售金融资产没有被划分为其他三类的金融资产金融资产的分类一旦确定，不得随意变更持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产之间，在一定特殊情况下可以重分类，注意：一般不会将贷款及应收款项重分类为其他两类金融资产，因此，这里的重分类一般是持有至到期投资和可供出售金融资产之间的重分类。
另外以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得与其他三类金融资产进行重分类。
知识点2：交易性金融资产的核算初始计量（取得）以公允价值计量，交易费用计入投资收益，不包含已宣告但尚未发放的股利和已到付息期但尚未支付的利息借：交易性金融资产--成本（公允价值）应收利息/应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的总金额）持有期间借：应收股利或应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息资产负债表日，确认其公允价值变动借或贷：交易性金融资产-公允价值变动贷或借：公允价值变动损益处置借：银行存款（实际收到的价款）交易性金融资产（账面价值，即交易性金融资产二级科目求和）投资收益（二者差额）将原来确认的公允价值变动损益（暂时性的）转为投资收益（永久性的），即将股票中的波动，转为自己包里的钱借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益知识点3：持有至到期投资的核算初始计量以公允价值计量，交易费用计入初始投资成本中，也不包含已到付息期但尚未支付的利息借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息贷：银行存款等（实际支付总金额）差额计入持有至到期投资-利息调整（可借可贷，包含交易费用）注意：此时的持有至到期投资的账面价值为其二级科目之和，并不一定是银行存款的金额持有期间借：应收利息或持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）差额计入持有至到期投资-利息调整（可借可贷）注意：此时的持有至到期投资包括上一步的账面价值以及本步骤的利息调整的摊销额和应计利息处置借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资--成本--利息调整--应计利息投资收益（可借方，即银行存款和持有至到期投资账面的差额）知识点4：可供出售金融资产的核算股票投资债券投资初始计量按公允价值+交易费用确认其初始投资成本借：可供出售金融资产-成本应收股利贷：银行存款等按公允价值+交易费用确认其初始投资成本，交易费用计入利息调整借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息贷：银行存款差额计入可供出售金融资产-利息调整科目持有期间借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利对于债券投资，记住两件事儿：计息和公允价值变动借：应收利息或可供出售金融资产-应计利息贷：投资收益差额确认为可供出售金融资产-利息调整借或贷：可供出售金融资产-公允价值变动贷或借：其他综合收益此时的账面价值包含初始计量时的成本和利息调整，还包含利息摊销金额，应计利息金额和公允价值变动的金额（债券），而摊余成本则是走的另外一条线，一定要分开处置借：银行存款贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额，可借方）借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益知识点5：金融资产减值持有至到期投资和贷款及应收款项账面价值和预计未来现金流量现值的差额借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备反方向转回可供出售金融资产账面价值和公允价值的差额借：资产减值损失（初始投资成本-减值时点的公允价值）贷：其他综合收益（原累积确认的金额，可借计）可供出售金融资产-减值准备（减值时点的公允价值-该资产减值前的账面价值）如果是可供出售债务工具，其转回借：可供出售金融资产-减值准备（价值回升后的公允价值-减值时点的公允价值）贷：资产减值损失如果是可供出售权益工具，不得通过损益转回借：可供出售金融资产-减值准备贷：其他综合收益转回金额必须在原计提金额范围内，若转回金额超过计提范围，则视为价值上升处理知识点6：金融资产重分类借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（可借方）【.注意：不属于重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
中会计职称《中级会计实务》强化提高：不同类金融资产之间的重分类
中级会计职称《会计实务》强化提高：不同类金融资产之间的重分类会计职称考试《中级会计实务》第九章金融资产知识点五：不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）划分为交易性金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。
（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产1.重分类条件（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
注意：意图或能力（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
2.不属于重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
此种情况，例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。
3.会计核算（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
金融资产的定义和分类
金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
长期股权投资的确认和计量虽然没有在《金融工具确认与计量》的准则里规范，但其也属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（公允价值计量，变动计入当期损益）；（2）持有至到期投资（历史成本计量）；（3）贷款和应收款项（历史成本计量）；（4）可供出售金融资产（公允价值计量，变动不计入当期损益而计入其他资本公积）。
金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：问题：为什么以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能和其他金融资产进行重分类？解析：假如说买的是某公司的股票，且对被投资单位不形成控制、共同控制或重大影响，如果在交易市场中没有报价即公允价值不能可靠计量的（三无投资）要分类为长期股权投资，如果公允价值能够可靠计量的既可以在初始时就分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也可以分类为可供出售金融资产，但分类一经确定不得随意变更。
这里假定为已经分类成了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值的变动是直接计入当期损益的，也就是会直接影响利润表上的净利润的，同样就会影响到每股收益。
而持有至到期投资是历史成本计量属性，可供出售金融资产虽然是以公允价值计量但它的变动不计入当期损益而是计入其他资本公积（不影响净利润及每股收益，只是影响利润表里倒数第二行的其他综合收益），都不会影响净利润。
如果把以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为了其他金融资产，那么利润表上就会出问题，就会出现随意操纵每股收益的问题，所以是不允许的。
2016年第九章金融资产
金融资产Biblioteka 考情分析 2016年本章教材内容未发生实质性变化。 本章内容非常重要，考试中既可以客观题也 可以主观题形式出现；本章可与所得税、非 货币性资产交换、债务重组等章节相结合出 题。从历年考试情况来看，本章重点内容是 金融资产的分类和重分类、金融资产初始确 认以及后续计量、金融资产减值等。
2.特征 （1）到期日固定、回收金额固定或可确 定 指相关合同明确了投资者在确定的期间 内获得或应收取现金流量（例如，债券投资 利息和本金等）的金额和时间。
（2）有明确意图持有至到期
指投资者在取得投资时意图就是明确的， 除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重 复发生且难以合理预计的独立事件，否则将 持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明 确意图将金融资产投资持有至到期：
【例题· 单选题】2015年7月1日，甲公司 从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚 未领取的利息100万元）购入乙公司发行的 债券，另发生交易费用10万元，划分为交易 性金融资产。当年12月31日，该交易性金融 资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其 他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公 允价值变动损益为（ ）万元。 A.90 B.100 C.190 D.200
『正确答案』C
『答案解析』营业利润增加的金额=- 3（交 易费用）+ 40（现金股利）+800（公允价值 变动2800-2000）=837（万元）
知识点二：持有至到期投资 （★★★）
【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及 本知识点的内容，既可以出客观题，也可以出主观 题，通常情况下考题考查持有至到期投资的划分， 计算年末摊余成本、处置时影响营业利润或投资收 益的金额。 （一）相关规定 1.划分的条件 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第九章 金融资产
知识点：不同类金融资产之间的重分类
● 详细描述：
企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
但是，遇到下列情况可以除外：
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个
月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预
计的独立事件所引起。
金融资产的重分类如下图所示：
例题：
1.下列关于金融资产的表述中，正确的有（）。
A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到
期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类
B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重
分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产
D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额
正确答案：A,C
解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，选项B不正确；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益，选项D不正确。
2.甲公司2011年1月1日购人乙公司对外发行的5年期债券一批，作为持有至到期投资核算；2011年7月1日购入丙公司对外发行的5年期债券一批，作为可供出售金融资产核算。
2013年因需要资金，甲公司计划出售上述全部债券，则下列说法，正确的有（）。
A.甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产
B.甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产
C.甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
D.甲公司所持丙公司债券不需要重分类
正确答案：A,D
解析：持有至到期投资和可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产，选项B和C错误。
3.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。
4.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产
B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
C.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为可供出售金融资产
D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产
正确答案：A,B,D
解析：略
5.下列关于金融资产的说法，正确的有（）。
A.持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时，应该重新计算确定其实际利率
C.交易性金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益
D.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可供出售债务工具，企业则应该按照摊余成本进行后续计量
正确答案：A,C
解析：选项B，这种情况可以不重新计算实际利率；选项D，可供出售金融资产不管是权益工具还是债务工具都应按公允价值后续计量。
6.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产
（ ）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。
7.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产
B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资
D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产
正确答案：A,B,D
解析：可供出售金融资产在符合一定条件的情况下可以重分类为持有至到期投资，选项C错误。