2018年高级会计师会计实务精选案例分析题及答案10含答案
2018年高级会计师考试《高级会计实务》案例题及答案十一含答案
2018年高级会计师考试《高级会计实务》案例题及答案十一含答案亚细亚公司为深圳证券交易所A 股上市公司，2011 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2011 年1 月26 日，亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 6 000 万元。
出售时该债券的账面价值为 5 900 万元，其中公允价值变动收益为200 万元。
亚细亚公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300 万元。
(2)亚细亚公司鉴于资金比较紧张，于7 月 1 日将应收票据 4 000 万元贴现给工商银行，取得贴现净额3 960 万元。
该应收票据为 5 月 1 日收到的、期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票。
亚细亚公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。
亚细亚公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。
(3)亚细亚公司于6 月30 日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8 000 万元。
同时约定，亚细亚公司将于本年12月31 日以回购当日市价回购甲公司股票。
亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7 900 万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7 000 万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为900 万元。
亚细亚公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。
(4)6 月30 日，亚细亚公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6 000 万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为 5 800 万元，出售前公允价值变动明细科目为借方余额50 万元)。
同时亚细亚公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5 万元期权费给亚细亚公司，中国银行有权在2011 年12 月31 日以 5 950 万元价格返售该股票。
亚细亚公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。
要求：(1)根据资料(1)，分析、判断亚细亚公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确会计处理办法。
2018高级会计师会计实务案例分析预习题及答案10含答案
2018高级会计师会计实务案例分析预习题及答案10含答案
公司拟投资一个项目，需要一次性投入200 000元，全部是固定资产投资，没有建设期，投产后年均收入96 000元，付现成本26 000元，预计有效期10年，按直线法计提折旧，无残值。
所得税率为30%，折现率为10%。
要求：
(1)计算该项目的净现值和现值指数;
(2)计算该项目的非折现回收期;
(3)计算该项目的投资收益率;
(4)计算该项目传统的内含报酬率。
【分析提示】
(1)年折旧200000/10=20 000(元)
年现金净流量=(96000-26000)×(1-30%) +20 000×30%=55 000 (元)净现值=55000×(P/A，10%, 10)-200000 = 137 953(元)
现值指数=55000×(P/A, 10%, 10) /200 000=1.69
(2)非折现回收期=200000+55 000=3.64(年)
(3)投资收益率=55000+200 000×100%=27.5%
(4)设内含报酬率为IRR，列式为55000×(P/A,IRR,10)-200 000=0则有(P/AIRR,10) =3.6364
利用插值法我们可以计算出IRR的近似值
IRR=24% 3.6819
IRR 3.6364
IRR=28% 3.2689
列式为：(IRR-24%)/(28%-24%)=(3.6364-3.6819)/(3.2689-3.6819)
解得IRR=24.44%
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2018年高级会计师考试案例分析(十)
2018年高级会计师考试案例分析（十）【案例分析】鑫龙制药(集团)有限公司(以下简称鑫龙制药或公司)是一家较早成立于我国东北地区的大型制药企业集团，主要从事抗生素原料药及制剂的生产和销售，属于医药行业中的化学药品制造业。
其产品涵盖抗生素原料药及制剂、中成药等系列，主要产品市场占有率近年来稳居全国第一位，是少数形成一定规模并在行业内享有一定知名度的化学药品制造公司。
通过长期努力，鑫龙制药逐步形成了研发、生产、销售齐头并进的企业发展格局。
虽然其产品以低级仿制药品为主，技术含量不高，导致在原料采购、销售方面的定价能力有限，但相比国内其他公司则仍具有较强的研发能力，研发并注册了药品监管部门认可的诸多国家级医药专利，培养了一批精通药事法规、药品生产的专业人员。
鑫龙制药不仅拥有成熟的销售渠道，同时锻炼出了一支人员稳定、市场营销意识强、经营能力突出的管理团队。
但随着规模持续扩大，资产负债率逐年上升，面临较大财务风险。
随着人口老龄化、居民健康意识的增强以及新医改政策的实施，医药市场需求持续增长。
虽然我国化学制药企业数量多，但存在着规模普遍较小、知识产权亟待保护等问题。
大量企业以低端化学原料药制造为主，药品品种雷同且药性上相差无几，创新能力不够，国际市场竞争力较弱。
近年来国家出台多项政策支持制药企业加快整合和鼓励技术创新，行业集中度有所提高，行业前百强企业凭借先进入市场的优势，较早完成了专利的积累，并拥有成熟的销售渠道、成本优势和较高的品牌认知度，因而这些制药企业的市场份额达45%以上。
由于药品关系到人民生命健康和安全，因此国家建立了严格的法律体系来规范医药行业，加强监督药品的研制、进出口及上市后的销售和使用。
对化学药品制造企业而言，成为了国家行政监管的重点对象，质量标准、监管要求逐步提高。
另外，药品价格也同样受到国家监管，国家会经常出台药品价格政策和管理规定，使药品定价受到约束。
大部分的抗生素类药品都属于国家价格管理的范围，预计在未来相当长一段时间内，降价的趋势仍将持续，行业的整体利润率可能会继续下降。
2018年高级会计师考试案例分析(五)
2018年高级会计师考试案例分析（五）案例分析题甲单位是一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》，未实行内部成本核算。
2017年7月2日拟集中在本月完成几项业务，甲单位组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就资产购置、资产使用、资产转让、资产出租的问题进行沟通。
形成有关决议如下：(1)拟用财政性资金购买一批特殊实验设备(不属于集中采购目录范围，但金额达到政府采购限额标准)，该设备具有特殊性，规格、标准不统一，只能从有限范围的供应商处采购。
经调查该种设备本地供应商有两家，国内另外2家供应商在其他省份。
会议决定向四家潜在供应商发出询价通知书，通过询价方式确定最终的供应商(2)拟用财政性资金购买一台公务车(属于集中采购目录范围)，为提高政府形象，该单位认为按照经批准的预算标准，同等价位的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。
(3)拟用财政性资金购买机房专用电源(属于集中采购目录范围)，由于单位负责人张某与新华采购代理机构比较熟悉，所以未进行讨论，由张某直接指定新华采购代理机构为该电源的采购代理机构。
(4)甲单位拟以正在使用的固定资产为下属单位提供贷款担保，会议进行了可行性论证，决定经主管部门审核同意，并报同级财政部门审批后实施。
(5)因下属单位资金不足，会议决定把处置国有资产收入拨付给下属单位。
(6)甲单位拥有一台闲置设备，会议决定，将其调剂到外省某事业单位。
要求：根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断甲单位上述会议决议是否正确;如不正确，分别说明理由。
【正确答案】(1)该单位向四家潜在供应商发出询价通知书的决议不正确。
理由：该设备具有特殊性，且规格、标准不统一，这样导致价格并不固定，所以不应当采用询价的方式确定供应商。
(2)单位委托集中采购机构购买进口车的决议不正确。
理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物。
2018年高级会计师案例分析考试试题及答案
2018年高级会计师案例分析考试试题及答案案例分析题XX公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品生产所需MN 原材料主要依赖进口。
近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。
套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。
该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。
主要发言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率变动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。
因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。
发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。
鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。
发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。
针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。
发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。
对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。
发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。
假定不考虑其他有关因素。
要求：根据上述资料，逐项判断XX公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
[参考答案]1、发言一不存在不当之处。
2、发言二存在不当之处。
不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。
理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。
3、发言三存在不当之处。
不当之处：采用卖出套期保值方式进行套期保值。
2018年高级会计师考试案例分析
2018年高级会计师考试案例分析（5.13）案例分析题甲有限责任公司(以下简称甲公司)是一家造纸为主业的集团企业。
近年来，其业务不断扩大，经营领域已涉足北上广深等一线城市。
风险管理职能部门主要负责人李莫，在对2016年及以前的经营情况进行了分析后，对公司的风险情形进行了归纳：(1)近年来，随着造纸产业环保标准逐步提高和行业竞争日益激烈，造纸行业经营困难。
甲公司为积极应对这一情况，扩展经营范围，涉足建材销售、提供装修服务等多元化经营以减少造纸行业的经营风险。
(2)甲公司在生产过程中，要委托其他企业代为加工一部分产品。
与甲公司合作的委托加工企业共有10家，其中9家长期合作。
经查，新增的一家管理较松懈，对检验工人的操作规范要求不达标。
甲公司检验部门与该公司沟通后不明显，甲公司已经拒绝与其合作。
(3)甲公司在本年年初试运行一条新生产线，由于工人操作初期对新生产线和操作规范不熟悉，加上处于生产高峰期，一位工人手指受到伤害。
考虑到公司业务繁忙和更换新生产线的频率会加快，因此，甲公司为所有员工购买了人身意外伤害险。
(4)内部审计部门正就旗下造纸厂排放的污水处理情况进行测试。
内部审计部门发现，公司针对污水处理情况向外公布的信息与内部记录的实际数据有重大差异。
内部审计部门经理表示，测试样本显示的污水处理实际达标情况低于对外公布的数据，有可能涉及虚假披露和违反环保法律法规。
虽然已向董事会和经理层报告，但该公司未采取改进措施。
要求：(1)针对事项(1)至(3)，判断甲公司针对各种情况采用的风险应对策略的类型并说明理由。
(2)针对事项(4)，简要说明企业在该事件中所暴露的与风险相关的主要问题。
(3)针对事项(4)，简要说明应对企业内部控制的内部环境方面提出哪些改进措施。
【正确答案】(1)①事项(1)采用的风险应对策略是风险降低。
理由：风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。
2018年高级会计师考试《高级会计实务》案例题及答案十含答案
2018年高级会计师考试《高级会计实务》案例题及答案十含答案千喜鹤公司是国内上市公司，主要从事豆油和饲料的生产和境内外销售，所需原材料包括大豆、豆粕等。
2012 年由于美国的旱情，这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。
为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，千喜鹤公司经董事会批准决定开展套期保值业务。
为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下：总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确。
套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、有效锁定公司的既得利润。
我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期项目风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。
财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下：第一，在套期保值业务中，企业所要关注的被套期项目风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。
第二，我公司生产中需要采购大量的大豆、豆粕等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买入套期保值，而且买入套期保值的数量必须等于原材料采购量，才能确保实现套期保值的目的。
第三，我公司生产的大豆油有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在 1 美元等于6.2 元人民币左右，但近期人民币兑换美元的汇率一直呈上升状态。
为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。
第四，建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。
根据董事会及经理层决议，千喜鹤公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理：(1)千喜鹤公司签订了销售一批大豆油给甲公司的合同，约定半年后交货。
该批合同所需原材料将在合同签订日后四个月购进，预计原材料价格会上涨。
2018年高级会计师考试案例分析(三)
2018年高级会计师考试案例分析（三）案例分析题甲单位为中央级环保事业单位，于2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》，并对固定资产计提折旧。
2017年7月10日，该单位总会计师组织有关人员就下列事项进行研究。
(1)本年度甲单位本级退休费预算600万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。
预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“工资福利支出”类。
(2)6月，收到2017年度上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处李某将收到的租金作为其他收入处理。
(3)2017年6月，甲单位根据单位内部控制规范体系建设工作要求，进一步规范了政府预算资金支出审批流程和授权审批额度，其中采购合同金额在10万元(含10万元)以下的，由单位资产管理处处长审批;采购合同金额10万元以上、25万元(含25万元)以下的，由分管采购业务的行政副职审批，采购合同在25万元以上的，由行政一把手审批。
(4)甲单位属于增值税一般纳税人，6月，以政府集中采购方式购入非自用材料一批，价值总价11.7万元(含税价)，款项已经通过财政直接支付方式支付，材料已经由供应商交付甲单位。
甲单位做增加存货和财政补助收入11.7万元的处理。
(5)7月，编制下年度预算工作中，预计总支出超出总收入，在对本单位各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求分析后，甲单位建议优先保障新增重大专项事业发展任务所需要的项目支出。
要求：根据国家部门预算管理、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项(1)至(5)中是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。
【正确答案】(1)事项(1)存在不当之处。
理由：未实行离退休经费归口管理的退休费按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类;按照支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。
(2)事项(2)存在不当之处。
理由：中央级事业单位国有资产出租收入应当实行“收支两条线”管理[或应当上缴国库]。
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2018年高级会计师会计实务精选案例分析题及答案10含答案
2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。
经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。
3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。
经研究，董事会决定按照王某的提议执行。
8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。
经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。
董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。
后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。
该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款
担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。
2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。
总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。
董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。
王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。
要求：
1、根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。
2、根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。
3、从税收成本角度，分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。
4、根据《企业所得税法》有关规定，指出总经理王某所说“获得
税收优惠”是指何种优惠?
【分析与解释】
1. 甲乙公司当初合作意向不合法之处：
甲乙公司出资比例不符合规定。
理由：根据公司法律制度规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
或：全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的70%。
2.A 公司行为不合法之处：
(1)张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。
理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。
(2)公司监事的产生程序不符合规定。
理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定，不应由董事会决定。
(3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。
理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会或
董事会决定。
(4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。
理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除。
提供借款担保而发生的
担保损失与取得收入无关，因此不得税前扣除。
或：按照税收法律制度规定，担保损失不得在税前扣除。
(5)公司取得的50 万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。
理由：根据税收法律制度规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政部明确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。
3、从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。
理由：根据《企业所得税法》，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。
子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。
因此，设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。
降低应纳税所得额，减少应缴企业所得税额。
4、王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即按照实际发生额的15%扣除。
或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即在扣除实际发生额的基础上再扣除50%。