《外币折算会计》PPT课件
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财会实操-外币折算的会计处理.pptx
利息资本化=面值200。X面率6%χ6∕12χ即期汇率7.16 本金汇兑差额资本化=面值200。X(7.21-7.16)
分录同(1) 栗：甲企业管理已购买债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时满足流动性需求，即企业管理该金融 资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，同时满足合同现金流量特征，因此应分 类为
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并用其他债权投资科目进行会计核算。 ①债券购买日20-7-1 Dr:其他债权投资一成本二（外币支付本金X初始确认日即期汇率） Cr:银行存款 ②计提半年利息20-12-31 Dr:应收利息=（外币支付本金X面率X资产负债表日即期汇 率X半年期） Cr:投资收益 ③确认公允价值变动20-12-31公允价值上涨 Dr:其他债权投资一公允价值变动=（外币年末公允价值-外币初始支付本金）X资产负债表日即期汇率 Cr:其他综合收益 ④确认损益汇兑差额20-12-31 Dr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金X（资产负债表日即期汇率-初始确认时即期汇率） Cr:财务费用
产负债表日即期汇率③确认汇兑差额21-12-31 Dr:财务费用 Cr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金χ（前一资产负债表日即期汇率-资产负债表当日即期汇率）再过半 年，决定出售50%啦 Dr:银行存款实收外币X即期汇率 其他债权投资一汇兑差额汇兑差额余额X50%投资收益倒挤 Cr:其他债权投资一成本记账本位币成本X50% 其他债权投资一公允价值变动公变余额X50% 应收利息半年利息X50% 同时 Dr:其他综合收益公变余额X50% Cr:投资收益
财会实操-外币司以人民币作为记账本位币，24年1月1日为建造某工程项目专门以面值发行公司债券2000万欧元,面率6%,期 限3年,约定甲于每年1月1日支付25年6月30日完工达到预定可使用状态。 即期汇率： 24年1月1日1:7.97 24年12月31日1:7.21 25年1月1日1:7.22 25年6月30日1:7.16 (1)24年末专门借款应予资本化金额=利息资本化-本金汇兑 差额资本化 利息资本化工面值200。X面率6%χ即期汇率7.21 本金汇兑差额资本化=面值200。X(7.97-7.21) dr:debitrecord指"借方〃
分录同(1) 栗：甲企业管理已购买债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时满足流动性需求，即企业管理该金融 资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，同时满足合同现金流量特征，因此应分 类为
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并用其他债权投资科目进行会计核算。 ①债券购买日20-7-1 Dr:其他债权投资一成本二（外币支付本金X初始确认日即期汇率） Cr:银行存款 ②计提半年利息20-12-31 Dr:应收利息=（外币支付本金X面率X资产负债表日即期汇 率X半年期） Cr:投资收益 ③确认公允价值变动20-12-31公允价值上涨 Dr:其他债权投资一公允价值变动=（外币年末公允价值-外币初始支付本金）X资产负债表日即期汇率 Cr:其他综合收益 ④确认损益汇兑差额20-12-31 Dr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金X（资产负债表日即期汇率-初始确认时即期汇率） Cr:财务费用
产负债表日即期汇率③确认汇兑差额21-12-31 Dr:财务费用 Cr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金χ（前一资产负债表日即期汇率-资产负债表当日即期汇率）再过半 年，决定出售50%啦 Dr:银行存款实收外币X即期汇率 其他债权投资一汇兑差额汇兑差额余额X50%投资收益倒挤 Cr:其他债权投资一成本记账本位币成本X50% 其他债权投资一公允价值变动公变余额X50% 应收利息半年利息X50% 同时 Dr:其他综合收益公变余额X50% Cr:投资收益
财会实操-外币司以人民币作为记账本位币，24年1月1日为建造某工程项目专门以面值发行公司债券2000万欧元,面率6%,期 限3年,约定甲于每年1月1日支付25年6月30日完工达到预定可使用状态。 即期汇率： 24年1月1日1:7.97 24年12月31日1:7.21 25年1月1日1:7.22 25年6月30日1:7.16 (1)24年末专门借款应予资本化金额=利息资本化-本金汇兑 差额资本化 利息资本化工面值200。X面率6%χ即期汇率7.21 本金汇兑差额资本化=面值200。X(7.97-7.21) dr:debitrecord指"借方〃
《外币财务报表折算》课件
的。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
外币折算会计(ppt)
例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.7元人 民币,银行卖出价1美元=6.75元人民币.
借:银行存款(美元) 6700 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 6750
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇 率等。
本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际 惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可 兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。 美、英采用间接标价； 美对英采用直接标价。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而 规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
外币货币性项目
资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失
借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等
● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
2.外币非货币性项目的处理
二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节 交易日的初始确认 资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为取 消了按照合同汇率折算的作法）
（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法 定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法 定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的 棘手问题。
借:银行存款(美元) 6700 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 6750
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇 率等。
本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际 惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可 兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。 美、英采用间接标价； 美对英采用直接标价。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而 规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
外币货币性项目
资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失
借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等
● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
2.外币非货币性项目的处理
二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节 交易日的初始确认 资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为取 消了按照合同汇率折算的作法）
（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法 定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法 定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的 棘手问题。
《外币报表折算方法》课件
折算方法的选择
根据企业类型
对于跨国公司或国际企业，通常采用现行汇率法或时态法 ；对于国内企业或仅涉及少数外币交易的企业，可以采用 历史成本法。
根据报表目的
如果报表主要用于对外投资或融资，可以采用现行汇率法 或货币性与非货币性项目法；如果报表主要用于内部管理 或决策，可以采用历史成本法或时态法。
根据汇率环境
便于母公司管理和决策
02
通过外币报表折算，母公司可以更好地了解境外经营的财务状
况和经营成果，为管理和决策提供支持。
符合国际会计准则的要求
03
根据国际会计准则，境外经营的财务报表需要按照母公司记账
本位币进行折算。
外币报表折算的重要性和意义
1 2 3
提高报表信息的可比性
通过外币报表折算，可以将不同国家和地区的财 务报表统一转换为母公司记账本位币表示，提高 报表信息的可比性。
外币报表折算在投资决策中的应用
要点一
外币报表折算对投资 决策的影响
投资者在进行跨国投资决策时，需要 了解目标公司的财务状况和经营成果 。外币报表折算可以帮助投资者将目 标公司的财务报表转换成投资者所在 国家的货币单位，以便更好地评估目 标公司的价值和风险。
要点二
如何利用外币报表折 算进行投资决策
投资者可以利用外币报表折算来分析 目标公司的盈利能力、偿债能力和发 展潜力。通过比较不同时期的财务报 表折算结果，投资者可以了解目标公 司的财务状况和经营成果的变化趋势 。
折算顺序
应先折算利润表中的收入项目，再折算费用项目。
折算差额处理
利润表折算后的差额，应计入当期损益中的“外币报表折算差额”科目。
现金流量表的折算
折算方法
现金流量表中的现金流量项目，应按照报表折算日的汇率进行折算。对于经营活动现金流量项目，应采用即期汇率进 行折算；对于投资和筹资活动的现金流量项目，应采用相应项目的发生日汇率或报表折算日的即期汇率进行折算。
外币折算ppt课件
（二）适用：涉及外币种类较少且外汇业务不多的企业， 我国企业一般采用外汇统账制。
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12
(三)汇兑损益的结转 1、逐笔结转法：指企业对每一笔外币业务，均应按业务
发生日即期汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账 面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末） 再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原 账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。
民币以外的货币作为记账本位币，但是，编制的财务报 表应当折算为人民币； ②记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位 币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大的变 化； ③若需变更记账本位币，则应按变更当日的即期汇率将所 有项目折算为变更后的记账本位币。
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7
2、外币交易 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结
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10
• 四、境外经营记账本位币的确定
• 境外经营的含义：指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，视 同为境外经营。
• 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素：
• 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
记账外汇：亦称"双边外汇”和“协定外汇”，是根 据
两国政府有关贸易清算（支付）协定所开立的清算 账户下的外汇。
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3
3、我国《外汇管理暂行条例》条例规定外汇范围： 是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资
产： （1）外国货币，包括纸币和铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、
第二章 外币折算
学习目标：
1、了解有关外币的一些基本概念；
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(三)汇兑损益的结转 1、逐笔结转法：指企业对每一笔外币业务，均应按业务
发生日即期汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账 面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末） 再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原 账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。
民币以外的货币作为记账本位币，但是，编制的财务报 表应当折算为人民币； ②记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位 币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大的变 化； ③若需变更记账本位币，则应按变更当日的即期汇率将所 有项目折算为变更后的记账本位币。
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2、外币交易 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结
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• 四、境外经营记账本位币的确定
• 境外经营的含义：指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，视 同为境外经营。
• 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素：
• 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
记账外汇：亦称"双边外汇”和“协定外汇”，是根 据
两国政府有关贸易清算（支付）协定所开立的清算 账户下的外汇。
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3、我国《外汇管理暂行条例》条例规定外汇范围： 是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资
产： （1）外国货币，包括纸币和铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、
第二章 外币折算
学习目标：
1、了解有关外币的一些基本概念；
外币折算会计课件
直接标价（应付标价）是指每单位外币可兑换的
本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可
兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
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⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变动 的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而规 定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
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二、记帐本位币的确定
1、有关的货币概念 • 记账货币（Bookkeeping currency）
当地货币（Local currency） 报告货币（Reporting currency） 功能货币（Functional currency） 列报货币（ presentation currency ） 计量货币（ measurement currency ）
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外币货币性项目
• 资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失 借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 ● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
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2、（跨国子公司）选择功能货币的标准
经济因素 现金流量
销售价格 销售市场 理财
公司间交易
宜于以母公司报告货币 作为功能货币的条件
直接影响母公司的现金 流量，经常地汇回母公 司 对汇率变动有反映，由 世界范围内的竞争决定 主要在母公司所在国， 以母公司通货标价 财源主要来自母公司， 或依靠母公司偿还债务
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法定
汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法定
高级财务会计_02外币折算PPT课件
❖ （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表 日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法
外币折算 PPT课件
如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的 证明，以显示企业经营所处的主要经济环境 确实发生了重要变化，并在财务报表附注中 将这样的事项披露清楚。
6.1.2 外币交易及其类型
1.外币交易的构成
2.外币交易的类型
1.外币交易的构成
按照我国会计准则，外币是企业记账本位 币以外的货币。
外币交易，亦称外币业务，是指以外币计 价或结算的交易。
2.境内企业记账本位币的确定
境内企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
举例：
国内甲公司为外贸自营出口企业，超过一半以上的营业 收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响， 以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲 公司应选择美元作为记账本位币。 如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以人 民币采购外，生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成本 都以美元在美国采购，则确定甲公司的记账本位币是美元。 但是，如果甲公司绝大部分的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价，甲公 司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款 ，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值， 降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响，从“保存 从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度，甲公司应当选 择人民币作为其记账本位币。
财务报表,即为外币折算。
6.1.1 记账本位币及其确定
1.记账本位币的定义
2.境内企业记账本位币的确定 3.境外经营记账本位币的确定
4.记账本位币变更的会计处理要求
1. 记账本。主要经济环境通常是指企业主要 取得和支出现金的环境。
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编制的财务报表应当折算为人民币。
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500
应收账款——美元户
65000 1000
66000
③结算
银行存款——美元户 66500
两笔业务观
营业收入
应收账款——美元户
银行存款——美元户
65000 ①销货 汇兑损益
65000
66000
66500
1000 ②期末调整 1000
③结算
13
500
三、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
外币账户包括：
4
（二）记账本位币的确定
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
理解的关键
是否计入当期损益？
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第二节 外币交易会计
一、外币业务的记账方法 二、外币商品购销会计处理的基本方法 三、外币交易的会计处理
主要知识点
外币统账制与外币分账制 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整
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一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
前提 问题
商品的购销、货款的结算非同时进行 。 汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
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[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
主要是外币货币性账户
➢外币现金
➢外币银行存款
➢外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
➢外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）
注意：要采取双重登记制：同时登记外币和对应的本币金14 额
外币交易的核算程序
外币交易的概念 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
外币核算的基本程序 1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期 汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按 照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原 记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。 3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按 照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原 记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费 用——汇兑差额”科目。
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 为记账本位币。
B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部 分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。
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含义 类型
四、汇兑损益
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在 不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；
不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记 账本位币的差额 。
根据其业务划分
根据其是否实现划分
交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益
已实现损益 未实现损益
确认
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
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（三）记账本位币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
焦点:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
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（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
一笔业务观
营业收入
65000 ①销货
1000
②期末调整
6二、外币业务及其类型来自外币业务外币交易
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易
外币报表折算
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三、汇率
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。
（一）汇率的标价方法
直接标价法 间接标价法
（二）汇率的种类
固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率
第三章 外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
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第一节 外币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益
主要知识点
记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
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一、记账本位币
（一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（二）外币分账制
注意:目前绝大多数企业采用外币统账制
企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。
条件
按币种分设账户，分币种核算损益
适用
外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
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二、外币商品购销会计处理的基本方法
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（二）外币交易会计处理原则
应收账款——美元户
65000 1000
66000
③结算
银行存款——美元户 66500
两笔业务观
营业收入
应收账款——美元户
银行存款——美元户
65000 ①销货 汇兑损益
65000
66000
66500
1000 ②期末调整 1000
③结算
13
500
三、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
外币账户包括：
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（二）记账本位币的确定
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
理解的关键
是否计入当期损益？
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第二节 外币交易会计
一、外币业务的记账方法 二、外币商品购销会计处理的基本方法 三、外币交易的会计处理
主要知识点
外币统账制与外币分账制 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整
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一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
前提 问题
商品的购销、货款的结算非同时进行 。 汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
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[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
主要是外币货币性账户
➢外币现金
➢外币银行存款
➢外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
➢外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）
注意：要采取双重登记制：同时登记外币和对应的本币金14 额
外币交易的核算程序
外币交易的概念 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
外币核算的基本程序 1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期 汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按 照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原 记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。 3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按 照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原 记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费 用——汇兑差额”科目。
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 为记账本位币。
B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部 分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。
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含义 类型
四、汇兑损益
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在 不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；
不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记 账本位币的差额 。
根据其业务划分
根据其是否实现划分
交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益
已实现损益 未实现损益
确认
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
5
（三）记账本位币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
焦点:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
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（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
一笔业务观
营业收入
65000 ①销货
1000
②期末调整
6二、外币业务及其类型来自外币业务外币交易
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易
外币报表折算
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三、汇率
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。
（一）汇率的标价方法
直接标价法 间接标价法
（二）汇率的种类
固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率
第三章 外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
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第一节 外币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益
主要知识点
记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
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一、记账本位币
（一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（二）外币分账制
注意:目前绝大多数企业采用外币统账制
企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。
条件
按币种分设账户，分币种核算损益
适用
外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
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二、外币商品购销会计处理的基本方法
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（二）外币交易会计处理原则